Interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.203.2026.1.DS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska (...) podpisała umowę o przyznanie dotacji na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)” w ramach interwencji I.13.1 LEADER w zakresie „(...)” Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objętego Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

W ramach tego programu Gmina Miejska (...) zrealizuje inwestycję polegającą na budowie dwóch ogólnodostępnych placów zabaw na terenie Szkoły Podstawowej nr (…) oraz Szkoły Podstawowej nr (…), będącymi jednostkami organizacyjnymi Gminy Miejskiej (...).

Place zabaw będą wyposażone w nowe, bezpieczne i atestowane urządzenia podnoszące sprawność fizyczną dzieci. Zaplanowano place zabaw ekologiczne o nawierzchni sypkiej oraz trawiastej. Place zabaw będą również wyposażone w monitoring i oświetlenie. Plac zabaw przy Szkole Podstawowej nr (…) będzie miał wejście od ul. (...) wraz z utwardzonym dojściem do obiektu. Plac zabaw przy Szkole Podstawowej nr (…) będzie miał dojścia do obiektu od ul. (...) oraz ul. (...). Oba place zabaw wyposażone będą również w elementy małej architektury takie jak: ławki, kosze na śmieci i tablice z regulaminem korzystania z ww. obiektów.

Nowe place zabaw będą obiektami bezpiecznej zabawy na świeżym powietrzu.

Celem inwestycji jest uatrakcyjnienie oferty sportowo-rekreacyjnej dla mieszkańców miasta (…), pobudzenie aktywności mieszkańców poprzez zwiększenie popularyzacji sportu wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych oraz poprawa stanu zdrowia i kondycji fizycznej mieszkańców a także infrastruktury publicznej.

Całkowity koszt inwestycji wynosi 616 452,02 zł, natomiast wnioskowana planowana kwota dotacji to 422 824,44 zł stanowiąca 68,59% kosztów kwalifikowalnych zadania. Procent dofinansowania może wzrosnąć do 75% kosztów kwalifikowalnych inwestycji z racji oszczędności po rozstrzygnięciu zamówienia publicznego i planowanego zawarcia aneksu do umowy przyznania pomocy.

Gmina Miejska (...) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, składającą deklaracje VAT-7.

Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących m.in. sprawy zieleni gminnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Gmina Miejska (...) z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Jednostki organizacyjne wchodzące w skład struktury Wnioskodawcy, tj.:

-Urząd Miejski (...),

-Szkoła Podstawowa nr (…),

-Szkoła Podstawowa nr (…),

-Szkoła Muzyczna I stopnia,

-Przedszkole Miejskie nr (…),

-Przedszkole Miejskie nr (…),

-Miejskie Przedszkole Integracyjne,

-Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,

-Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

Gmina Miejska (...) wraz z jednostkami organizacyjnymi dokonuje comiesięcznych, scentralizowanych rozliczeń i składa zbiorczą deklarację podatku VAT.

Wszystkie wydatki inwestycyjne w ramach realizowanego projektu pn.: „(...)” potwierdzone zostaną fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT wystawionymi przez wykonawcę na rzecz Gminy Miejskiej (...) zgodnie z poniższym:

• Nabywca: Gmina Miejska (...), (…), (...), NIP: (…),
• Odbiorca: Urząd Miejski we (...), (…), (...), NIP: (…).

W wyniku realizacji inwestycji zostanie zagospodarowana przestrzeń publiczna na potrzeby mieszkańców.

Nakłady inwestycyjne poniesione w ramach projektu pn.: „(...)” Gmina Miejska (...) przekaże odpowiednio Szkole Podstawowej nr (…) we (...) oraz Szkole Podstawowej nr (…) we (...) na podstawie zarządzenia.

Zgodnie z art. 11 z ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.) Gmina przekazuje swoim jednostkom budżetowym środki na realizację wydatków, a wszelkie uzyskane dochody są przekazywane na konto Gminy.

Za utrzymanie i eksploatację obiektu będą odpowiedzialne jednostki organizacyjne Gminy - Szkoła Podstawowa nr (…) we (...) oraz Szkoła Podstawowa nr (…) we (...).

Nowe place zabaw będą obiektami ogólnodostępnymi, niekomercyjnymi, nieodpłatnymi i będą wyłącznie służyły zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja zadania wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru. Obiekty po wybudowaniu nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ wstęp na place zabaw będzie darmowy. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności. Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie placów zabaw podmiotom zewnętrznym w ramach czynności cywilnoprawnych.

Towary i usługi nabywane w ramach zadania pn.: „(...)” ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Place zabaw będą wykorzystywane wyłącznie do celów niekomercyjnych, w ramach zadań własnych gminy, czyli do czynności poza podatkiem VAT, zatem Gmina Miejska (...) nie będzie mogła przypisać zakupionych towarów i usług (w związku z realizacją zadania) do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Pytanie

Czy Gminie Miejskiej (...), będącej czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w ramach interwencji I.13.1 LEADER w zakresie „(...)” Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objętego Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie Miejskiej (...) nie przysługiwał będzie zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji pn.: „(...)” w ramach interwencji I.13.1 LEADER w zakresie „(...)” Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objętego Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

W przypadku realizacji przedmiotowego zadania nie istnieje bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi skutkującymi powstaniem podatku należnego. Nie spełnione będą warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże w związku z realizacją przedmiotowego zadania Gminy nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług, gdyż realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, między innymi, dla realizacji których została ona powołana i nie występują tutaj czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług).

Gmina Miejska (...) w ramach projektu nie będzie prowadzić sprzedaży opodatkowanej, ani nie będzie świadczyć usług opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty realizowanych działań będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Place zabaw jakie powstaną w ramach zadania, będą służyły wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i będą miały charakter ogólnodostępny i nieodpłatny. W związku z powyższym, nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Uwzględniając zatem fakt, iż realizując Inwestycję Gmina nie działa i nie będzie działała jako podatnik VAT - wykonując zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą) - przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione.

Tym samym, z uwagi na brak związku ponoszonych na inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia VAT.

Gmina nie działa w charakterze podatnika VAT, a wydatki te pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację zadania.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zaplanowane w projekcie działania nie będą stanowić czynności opodatkowanych VAT. Wobec tego Gmina Miejska (...) nie będzie mogła odzyskać w całości ani w części podatku VAT, w związku z wydatkami poniesionymi na realizowanie projektu, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9, 12, 15 i 17 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.:

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

12) zieleni gminnej i zadrzewień;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Podpisali Państwo umowę o przyznanie dotacji na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)” w ramach interwencji I.13.1 LEADER w zakresie „(...)” Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objętego Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.

W ramach tego programu zrealizują Państwo inwestycję polegającą na budowie dwóch ogólnodostępnych placów zabaw na terenie Szkoły Podstawowej nr 2 oraz Szkoły Podstawowej nr 3 we (...), będącymi jednostkami organizacyjnymi Gminy Miejskiej (...).

Celem inwestycji jest uatrakcyjnienie oferty sportowo-rekreacyjnej dla mieszkańców miasta (…), pobudzenie aktywności mieszkańców poprzez zwiększenie popularyzacji sportu wśród dzieci, młodzieży i osób dorosłych oraz poprawa stanu zdrowia i kondycji fizycznej mieszkańców a także infrastruktury publicznej.

Wszystkie wydatki inwestycyjne w ramach realizowanego projektu pn.: „(...)” potwierdzone zostaną fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT wystawionymi przez wykonawcę na rzecz Państwa. Nowe place zabaw będą obiektami ogólnodostępnymi, niekomercyjnymi, nieodpłatnymi i będą wyłącznie służyły zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej, wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Obiekty po wybudowaniu nie będą służyły Państwu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ wstęp na place zabaw będzie darmowy. Nie będą Państwo pobierali jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania lokalnej społeczności. Nie zamierzają Państwo udostępniać odpłatnie placów zabaw podmiotom zewnętrznym w ramach czynności cywilnoprawnych.

Towary i usługi nabywane w ramach zadania pn.: „(...)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację opisanego projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie został spełniony. Jak Państwo wskazali, obiekty po wybudowaniu nie będą służyły Państwu do wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą Państwo pobierali jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania ich lokalnej społeczności. Towary i usługi nabywane w ramach zadania pn.: „(...)” ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków dotyczących realizacji projektu pn.: „(...)”, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki zawartej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT. Jednocześnie nie mają Państwo prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.