Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.119.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

1)prawa do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach pierwotnych niezależnie od tego czy zastosowane w nich ceny będą uwzględniać należny Spółce rabat bezwarunkowy,

2)wskazania, czy obowiązek umniejszenia kwoty podatku odliczonego na podstawie wystawionych przez Dostawców faktur pierwotnych, w przypadku, gdy nie uwzględniały one udzielonego Wnioskodawcy rabatu bezwarunkowego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on faktury korygujące, w których zostanie wykazana kwota tego rabatu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 10 kwietnia 2026 r. (wpływ 10 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów FMCG (np.: artykuły spożywcze, kosmetyki, chemia gospodarcza, wyroby tytoniowe, alkohole) oraz artykułów przemysłowych (np.: odzież, urządzenia AGD, zabawki) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego). Klientami Wnioskodawcy są i nadal będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze.

Na potrzeby tej działalności Spółka będzie nabywać towary od Dostawców krajowych. Co do zasady, od 1 lutego 2026 r., czynności te dokumentowane będą fakturami ustrukturyzowanymi wystawianymi przez Dostawców przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), choć Wnioskodawca zakłada, że otrzymywać będzie również faktury inne niż ustrukturyzowane, wystawiane bądź to w związku z przewidzianymi w Ustawie o VAT wyjątkami, bądź to wbrew ustawowemu obowiązkowi. Umowy handlowe zawierane przez Spółkę będą przewidywały przyznawanie tzw. Rabatów bezwarunkowych w związku z dostawą towarów. Rabaty te będą, co do zasady, należne od ceny określonej w umowie od każdej zakupionej jednostki towaru, niezależnie od wolumenu dostaw. Rabat bezwarunkowy może zostać określony w umowie (1) kwotowo, tj. jako określona kwota stanowiąca umniejszenie ceny towaru lub (2) procentowo, tj. jako określony procent, o który zostanie pomniejszona cena towaru, przy czym Spółka zaznacza, że kwota rabatu nie będzie mogła w żadnych przypadku wynieść 100% ceny towaru.

Wnioskodawca, w przypadku wystąpienia rabatu, będzie mógł pomniejszyć bieżące płatności dla Dostawcy o stosowną kwotę stanowiącą jego równowartość.

W dacie otrzymania faktury Spółka będzie dysponować wiedzą, że cena transakcji z faktury podlega zmianie w związku z udzielonymi rabatami. Jeżeli Dostawca nie uwzględni kwoty rabatu w wystawionej fakturze pierwotnej, będzie on zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na kwotę rabatu. Spółka planuje dokonywać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach pierwotnych w całości, nawet jeśli cena tam wskazana nie uwzględnia należnego rabatu.

Korekty (zmniejszenia) kwot podatku naliczonego Spółka zamierza dokonywać w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma ustrukturyzowaną fakturę korygującą w systemie KSeF, bądź w którym otrzyma fakturę korygującą inną niż ustrukturyzowana (poza KSeF).

Spółka podkreśliła, że będzie składać deklaracje za okresy miesięczne, a także że nie będzie stosować metody kasowej rozliczeń podatku.

Uzupełnienie wniosku

1.Rabat bezwarunkowy udzielany jest w ramach odrębnego porozumienia od ceny uzgodnionej w podstawowej umowie wiążącej strony. Porozumienie dotyczące rabatu wchodzi w życie wraz z umową. W zakresie nowo dochodzących do asortymentu artykułów rabat jest należny od wskazanej w nim daty, chyba że pierwsza dostawa danego artykułu ma miejsce wcześniej (wtedy rabat ma zastosowanie od pierwszej dostawy).

2.W ramach prowadzonej działalności polegającej na sprzedaży detalicznej artykułów FMCG, sprzedaż towarów, w tym tych objętych rabatem, będzie opodatkowana podatkiem VAT.

3.Nabywane towary, w tym te objęte rabatem, Spółka wykorzystuje do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT, tj. czynności opodatkowanych.

4.Spółka nie wykorzystuje nabywanych towarów, w tym tych objętych rabatem, do wykonywania czynności, które nie dają prawa do odliczenia, w szczególności czynności zwolnionych od podatku VAT.

5.Na moment otrzymania faktury od Dostawców Wnioskodawca będzie posiadał wiedzę o tym, że kwoty podane na fakturach, jak wskazano we wniosku, nie uwzględniają należnego Spółce rabatu.

6.7. Rabat bezwarunkowy jest zgodnie z porozumieniem naliczany przez Dostawcę po wcześniejszych cyklicznym (np. miesięcznym, dwumiesięcznym, kwartalnym) uzgodnieniu wolumenu (wartości) objętych nim dostaw za dany okres. Uzgodnienie dokonywane na postawie potwierdzenia ilości dostaw w danym okresie przez wyznaczony do tego dział oraz poprzez wysłanie Dostawcy pisma zawierającego kwotę obliczonego, należnego Wnioskodawcy rabatu. Zgodnie z porozumieniem rabaty rozliczane są poprzez potrącenie z bieżącymi zobowiązaniami wobec dostawcy, na podstawie wystawionych przez niego faktur korygujących. Wnioskodawca zastrzega sobie w porozumieniu również możliwość potrącenia kwoty należnego rabatu z bieżącymi zobowiązaniami w sytuacji nieotrzymania faktury korygującej. W każdym razie jednak potrącenie następuje po uzgodnieniu kwoty należnego rabatu wynikającej z dostaw za dany okres.

8.Pytanie: Czy do spełnienia ww. warunków dojdzie przed wystawieniem na Państwa rzecz faktur pierwotnych, o których mowa w opisie sprawy, czy po otrzymaniu przez Państwa tych faktur?,

Odpowiedź:

Co do zasady opisane wyżej uzgodnienie następuje po wystawieniu przez Dostawcę faktury pierwotnej. Wnioskodawca nie może wykluczyć sytuacji, w której z niezależnych od niego przyczyn, Dostawca wystawi fakturę pierwotną także po dniu opisanego powyżej uzgodnienia, z zastosowaniem cen nieuwzględniających rabatu.

9.Zgodnie z porozumieniem faktury korygujące powinny zostać wystawione po opisanym w odpowiedzi na pytanie 6 i 7 uzgodnieniu wartości należnego rabatu. Wysyłane przez Spółkę do Dostawcy pisma, o których mowa w udzielonej wyżej odpowiedzi na pytanie 6 i 7, zawiera żądanie niezwłocznego wystawienia faktury korygującej.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach pierwotnych w rozliczeniu za pierwszy okres, w którym spełnione będą dwa warunki: (a) dokonanie przez Dostawcę dostawy towarów oraz (b) otrzymanie przez Wnioskodawcę dokumentującej tę dostawę faktury, bądź (2) w rozliczeniu za jeden z kolejnych trzech okresów następujących po tym pierwszym okresie, bez względu na to, czy zastosowane w nich ceny będą uwzględniać należny mu rabat bezwarunkowy?

2.Czy obowiązek umniejszenia kwoty podatku odliczonego na podstawie wystawionych przez Dostawców faktur pierwotnych, w przypadku, gdy nie uwzględniały one udzielonego Wnioskodawcy rabatu bezwarunkowego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on faktury korygujące, w których zostanie wykazana kwota tego rabatu?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1.W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach pierwotnych w rozliczeniu za pierwszy okres, w którym spełnione będą dwa warunki: (a) dokonanie przez Dostawcę dostawy towarów oraz (b) otrzymanie przez Wnioskodawcę dokumentującej tę dostawę faktury, bądź (2) w rozliczeniu za jeden z kolejnych trzech okresów następujących po tym pierwszym okresie, bez względu na to, czy zastosowane w nich ceny będą uwzględniać należny mu rabat bezwarunkowy.

2.Obowiązek umniejszenia kwoty podatku odliczonego na podstawie wystawionych przez Dostawców faktur pierwotnych, w przypadku, gdy nie uwzględniały one udzielonego Wnioskodawcy rabatu bezwarunkowego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on faktury korygujące, w których zostanie wykazana kwota tego rabatu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.Odnośnie do stanowiska w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca spełnia ten warunek. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 10 u.p.t.u., prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u. stanowi, że prawo to powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Należy podkreślić, że dla faktur wystawianych w systemie KSeF moment ich otrzymania jest zdefiniowany przez art. 106na ust. 3 u.p.t.u. i następuje w dniu przydzielenia dokumentowi numeru identyfikującego w systemie. Art. 86 ust. 11 u.p.t.u. pozwala na odliczenie w deklaracji za okres otrzymania lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W opisanym zdarzeniu wszystkie warunki pozytywne zostaną spełnione:

a)Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT.

b)Towary służą czynnościom opodatkowanym.

c)Doszło do dostawy towarów.

d)Nabywca otrzymał fakturę ustrukturyzowaną w systemie KSeF.

W ocenie Wnioskodawcy będzie on mógł pomniejszyć podatek należny o VAT wykazany na fakturach pierwotnych, nawet jeśli nie uwzględniają one rabatu bezwarunkowego, w okresie ich otrzymania (lub trzech kolejnych). Kwota odliczenia odpowiada kwocie VAT, do zapłaty której na podstawie art. 108 u.p.t.u. zobowiązani są Dostawcy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b u.p.t.u. nie stanowią podstawy do odliczenia faktury podające kwoty niezgodne z rzeczywistością. Zdaniem Spółki błąd w cenie (nieuwzględnienie rabatu) nie czyni faktury „niezgodną z rzeczywistością”, gdyż transakcja realnie zaistniała. Błąd ten powinien zostać naprawiony fakturą korygującą zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.

Stanowisko to jest zbieżne z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca 2023 r. o sygn. I FSK 173/20. NSA potwierdził, że prawo do odliczenia nie jest ograniczone do kwoty faktycznie zapłaconej. NSA uznał, że „przepis art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b u.p.t.u. nie powinien być wykorzystywany w sposób instrumentalny i stanowić podstawy do pozbawienia prawa do odliczenia podatku naliczonego z powodów stricte formalnych, tj. błędnego niewskazania w fakturze pierwotnej rabatu należnego podatnikowi, gdy nie ulega wątpliwości, że transakcja opodatkowana zaistniała i wykreowała podatek należny i naliczony, a co więcej błąd popełnił dostawca podatnika, a nie on sam”.

Na gruncie podobnego stanu faktycznego, dotyczącego prawa do odliczenia całej kwoty podatku z pozycji faktury, w której sprzedawca nie uwzględnił rabatu bezwarunkowego, bez względu na okoliczność jej faktycznej zapłaty, NSA podzielił ocenę sądu pierwszej instancji, że „prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest ograniczone do kwoty faktycznie zapłaconej, w szczególności podstawy do takiego ograniczenia nie daje art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o VAT.” Sąd drugiej instancji stwierdził, że w przypadku „gdy rabat powinien być dokumentowany fakturą pierwotną, ale ta błędnie nie ujawnia rabatu, co rzutuje na błędną cenę, to taki błąd może być odpowiednio poprawiony poprzez wystawienie faktury korygującej – jako pomyłka w cenie” oraz uznał, że w takiej sytuacji „nie ma (…) podstaw do formułowania twierdzenia, że z powodu tego błędu faktura, w części dotyczącej błędnej pozycji, jest niezgodna z rzeczywistością”.

Na gruncie wspomnianego orzeczenia, dyrektor tut. organu, po ponownym rozpatrzeniu wniosku, wydał 4 października 2023 r. interpretację indywidualną o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.620.2018.10.EW, w której zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że będzie on miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur pierwotnych dokumentujących dostawę towarów, niezależnie od tego czy zastosowane w nich ceny uwzględniać będą należny mu rabat oraz bez względu na to, czy zostaną one zapłacone w całości czy w części, po potrąceniu należnego mu rabatu warunkowego. Organ zaznaczył przy tym, że: „prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest ograniczone do kwoty faktycznie zapłaconej, w szczególności podstawy do takiego ograniczenia nie daje art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o VAT. W opisanej sytuacji rabat powinien być dokumentowany fakturą pierwotną, ale ta błędnie nie obejmie rabatu, jednak taki błąd może być odpowiednio poprawiony poprzez wystawienie faktury korygującej – jako pomyłka w cenie”.

2.Odnośnie do stanowiska w zakresie pytania nr 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on fakturę korygującą dokumentującą rabat.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 19a u.p.t.u. w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14 u.p.t.u., tj. skutkującej wykazaniem kwoty podatku wyższej niż należna, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika wprost, że w sytuacji, kiedy kwota podatku zostanie w wyniku pomyłki zawyżona na fakturze pierwotnej, Wnioskodawca ma obowiązek skorygować, tj. zmniejszyć kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 10b ustawy:

Powyższe oznacza, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy, można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

-powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług,

-doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

-podatnik jest w posiadaniu (otrzymał) faktury dokumentującej tę transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:

Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 32a ustawy:

Treść przepisów, które weszły w życie od 1 lutego 2026 r.

Stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106ga ust. 2 ustawy:

Według art. 106ga ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 106ga ust. 4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Według art. 106na ustawy:

W myśl natomiast art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

Z art. 106j ust. 2 ustawy wynika, że:

Z art. 106j ust. 2a ustawy wynika, że:

Natomiast art. 106j ust. 3 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:

Faktury są dokumentami o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług za określoną kwotę. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne – wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy – mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wnioskodawca prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej artykułów FMCG (np.: artykuły spożywcze, kosmetyki, chemia gospodarcza, wyroby tytoniowe, alkohole) oraz artykułów przemysłowych (np.: odzież, urządzenia AGD, zabawki) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego). Klientami Wnioskodawcy są i nadal będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze.

Na potrzeby tej działalności Spółka będzie nabywać towary od Dostawców krajowych. Co do zasady, od 1 lutego 2026r., czynności te dokumentowane będą fakturami ustrukturyzowanymi wystawianymi przez Dostawców przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), choć Wnioskodawca zakłada, że otrzymywać będzie również faktury inne niż ustrukturyzowane, wystawiane bądź to w związku z przewidzianymi w Ustawie o VAT wyjątkami, bądź to wbrew ustawowemu obowiązkowi. Umowy handlowe zawierane przez Spółkę będą przewidywały przyznawanie tzw. Rabatów bezwarunkowych w związku z dostawą towarów. Rabaty te będą, co do zasady, należne od ceny określonej w umowie od każdej zakupionej jednostki towaru, niezależnie od wolumenu dostaw. Rabat bezwarunkowy może zostać określony w umowie (1) kwotowo, tj. jako określona kwota stanowiąca umniejszenie ceny towaru lub (2) procentowo, tj. jako określony procent, o który zostanie pomniejszona cena towaru, przy czym Spółka pragnie zaznaczyć, że kwota rabatu nie będzie mogła w żadnych przypadku wynieść 100% ceny towaru.

Wskazali Państwo, że w przypadku wystąpienia rabatu, Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć bieżące płatności dla Dostawcy o stosowną kwotę stanowiącą jego równowartość. W dacie otrzymania faktury Spółka będzie dysponować wiedzą, że cena transakcji z faktury podlega zmianie w związku z udzielonymi rabatami. Jeżeli Dostawca nie uwzględni kwoty rabatu w wystawionej fakturze pierwotnej, będzie on zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na kwotę rabatu. Spółka planuje dokonywać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach pierwotnych w całości, nawet jeśli cena tam wskazana nie uwzględnia należnego rabatu.

Korekty (zmniejszenia) kwot podatku naliczonego Spółka zamierza dokonywać w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma ustrukturyzowaną fakturę korygującą w systemie KSeF, bądź w którym otrzyma fakturę korygującą inną niż ustrukturyzowana (poza KSeF). Spółka podkreśliła, że będzie składać deklaracje za okresy miesięczne, a także że nie będzie stosować metody kasowej rozliczeń podatku.

Wskazali Państwo również, że rabat bezwarunkowy udzielany jest w ramach odrębnego porozumienia od ceny uzgodnionej w podstawowej umowie wiążącej strony. Porozumienie dotyczące rabatu wchodzi w życie wraz z umową. W zakresie nowo dochodzących do asortymentu artykułów rabat jest należny od wskazanej w nim daty, chyba że pierwsza dostawa danego artykułu ma miejsce wcześniej (wtedy rabat ma zastosowanie od pierwszej dostawy).

W ramach prowadzonej działalności polegającej na sprzedaży detalicznej artykułów FMCG, sprzedaż towarów, w tym tych objętych rabatem, będzie opodatkowana podatkiem VAT. Nabywane towary, w tym te objęte rabatem, Spółka wykorzystuje do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT, tj. czynności opodatkowanych. Spółka nie wykorzystuje nabywanych towarów, w tym tych objętych rabatem, do wykonywania czynności, które nie dają prawa do odliczenia, w szczególności czynności zwolnionych od podatku VAT.

Na moment otrzymania faktury od Dostawców Wnioskodawca będzie posiadał wiedzę o tym, że kwoty podane na fakturach, jak wskazano we wniosku, nie uwzględniają należnego Spółce rabatu. Rabat bezwarunkowy jest zgodnie z porozumieniem naliczany przez Dostawcę po wcześniejszych cyklicznym (np. miesięcznym, dwumiesięcznym, kwartalnym) uzgodnieniu wolumenu (wartości) objętych nim dostaw za dany okres. Uzgodnienie dokonywane na postawie potwierdzenia ilości dostaw w danym okresie przez wyznaczony do tego dział oraz poprzez wysłanie Dostawcy pisma zawierającego kwotę obliczonego, należnego Wnioskodawcy rabatu. Zgodnie z porozumieniem rabaty rozliczane są poprzez potrącenie z bieżącymi zobowiązaniami wobec dostawcy, na podstawie wystawionych przez niego faktur korygujących. Wnioskodawca zastrzega sobie w porozumieniu również możliwość potrącenia kwoty należnego rabatu z bieżącymi zobowiązaniami w sytuacji nieotrzymania faktury korygującej. W każdym razie jednak potrącenie następuje po uzgodnieniu kwoty należnego rabatu wynikającej z dostaw za dany okres. Uzgodnienie następuje po wystawieniu przez Dostawcę faktury pierwotnej. Wnioskodawca nie może wykluczyć sytuacji, w której z niezależnych od niego przyczyn, Dostawca wystawi fakturę pierwotną także po dniu opisanego powyżej uzgodnienia, z zastosowaniem cen nieuwzględniających rabatu. Zgodnie z porozumieniem faktury korygujące powinny zostać wystawione po uzgodnieniu wartości należnego rabatu. Wysyłane przez Spółkę do Dostawcy pisma zawierają żądanie niezwłocznego wystawienia faktury korygującej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie miała prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach pierwotnych w rozliczeniu za pierwszy okres, w którym spełnione będą dwa warunki: (a) dokonanie przez Dostawcę dostawy towarów oraz (b) otrzymanie przez Spółkę dokumentującej tę dostawę faktury, bądź (2) w rozliczeniu za jeden z kolejnych trzech okresów następujących po tym pierwszym okresie, bez względu na to, czy zastosowane w nich ceny będą uwzględniać należny mu rabat bezwarunkowy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, przy niezaistnieniu przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ww. ustawy ograniczających to prawo.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy:

Należy wskazać, że konstrukcja podstawy opodatkowania w ustawie, odpowiadająca w swej istocie konstrukcji określonej w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr L 347 s. 1 ze zm.) oparta jest na założeniu proporcjonalności podatku VAT do ceny towarów i usług. Każda bowiem transakcja podlega podatkowi od towarów i usług obliczonemu w sposób proporcjonalny do ceny otrzymanej przez podatnika jako świadczenie wzajemne za dostarczone towary lub usługi z uwzględnieniem stawki, jaka ma zastosowanie do dostawy lub świadczenia takich towarów i usług. Zasada proporcjonalności obowiązuje również w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku rabatów, opustów lub obniżek cen. Ponadto, powyższe dotyczy anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy. Oznacza to, że podatek VAT należny powinien być, co do zasady, proporcjonalny do ceny faktycznej pobranej przez dany podmiot.

Ponadto należy mieć na uwadze, że konstrukcja podstawy opodatkowania pozwala zrealizować fundamentalną zasadę neutralności podatku VAT. Ekonomiczny ciężar VAT, co do zasady, powinien bowiem ponosić konsument, a nie podatnik. W ślad zatem za obniżeniem ceny transakcyjnej w formie rabatu powinno następować obniżenie podstawy opodatkowania tej transakcji, aby zachowana została zasada proporcjonalności podatku do ceny towarów i usług. Jeśli podstawa opodatkowania przewyższa kwotę wynagrodzenia należnego podatnikowi, przynajmniej w części poniesie on ekonomiczny ciężar podatku, co naruszałoby zasadę neutralności tego podatku. Zwrócił na to uwagę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-317/94 Elida Gibbs, stwierdzając, że podstawą opodatkowania dla producenta jako podatnika musi być kwota odpowiadająca cenie, po jakiej sprzedał on towary hurtownikom lub detalistom, pomniejszona o wartość rabatów, na podstawie których wypłacone zostało wynagrodzenie ostatecznym nabywcom towarów.

Oznacza to, że podatnikowi – z uwagi na zasady neutralności i proporcjonalności – przysługuje prawo do odliczenia podatku w części odpowiadającej rzeczywistej wartości transakcji.

W analizowanej sprawie Spółka otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące nabycie przez Państwa towarów. Nabywane towary, w tym te objęte rabatem, Spółka wykorzystuje do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT, tj. czynności opodatkowanych. Jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności polegającej na sprzedaży detalicznej artykułów FMCG, sprzedaż towarów, w tym tych objętych rabatem, będzie opodatkowana podatkiem VAT.

W związku z tym, że dokonywane zakupy będą wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku VAT do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT. Spółka będzie spełniała warunki niezbędne dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z wniosku wynika, że Spółka będzie w posiadaniu faktury dokumentującej nabywane towary i w stosunku do danej dostawy towarów powstanie obowiązek podatkowy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Z przytoczonych wyżej regulacji ustawy wynika, że udzielenie bonifikaty, rabatu, o ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa, jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją, w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie obrotu, a tym samym podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „bonifikata” czy „rabat”. W związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz nabywcy („Słownik języka polskiego PWN”, wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania 2005, str. 62). Natomiast przez rabat, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.

Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można wyróżnić zatem następujące rodzaje rabatów:

-rabaty przyznane i uwzględnione w momencie sprzedaży – niemające wpływu na podstawę opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, ponieważ zapłatą z tytułu sprzedaży jest kwota żądana od nabywcy pomniejszona już o udzielony rabat uwzględniany w momencie sprzedaży (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy);

-rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży – opusty i obniżki cen – wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej zapłaty; do tych rabatów ma zastosowanie art. 29a ust. 10 ustawy, a udzielenie takiego rabatu wymaga odpowiedniego udokumentowania (w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą VAT – fakturą korygującą).

W tym miejscu zauważyć należy, że rabat, o którym mowa w art. 29a ust. 10 ustawy, rozumieć należy jako zniżkę od ustalonej ceny określonego towaru lub usługi, wyrażoną procentowo lub kwotowo. Zatem rabat ma niewątpliwie bezpośredni wpływ na wartość konkretnej transakcji (dostawy lub usługi) i w efekcie prowadzi do obniżenia jej wartości (ceny). Tak rozumiany rabat powinien obniżyć podstawę opodatkowania.

Natomiast artykuł 86 ust. 10 ustawy określa moment, w którym podatnik może najwcześniej odliczyć podatek VAT naliczony. Nabywca jednak jest zobowiązany analizować nie tylko przepisy ustawy dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, lecz także poszczególne okoliczności faktyczne, które mają w świetle regulacji istotne znaczenie dla jego rozpoznania we właściwym momencie. Istotne jest również, czy faktura została wystawiona rzetelnie przez dostawcę lub wykonawcę usługi.

W kontekście kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu należy zauważyć, że w niniejszych okolicznościach umowy handlowe, czy też porozumienia zawierane przez Spółkę z Dostawcami krajowymi przewidują przyznawanie Spółce w związku z dostawą towarów rabatów bezwarunkowych. Rabaty (ich wartość oraz rodzaj: kwoty czy procentowy) mogą być różne dla różnych dostarczanych towarów. Umowy z Dostawcami nie przewidują rabatów w wysokości 100%. Ponadto z wniosku wynika, że w przypadku wystąpienia rabatu bezwarunkowego Spółka będzie mogła pomniejszyć bieżące płatności dla Dostawcy o stosowną kwotę, stanowiącą równowartość należnego już w momencie dostawy. Tym samym, płatności dokonywane przez Spółkę będą uwzględniać udzielone przez Dostawców kwoty rabatów, co w praktyce oznacza, że Spółka może już pomniejszyć kwotę płatności z faktury pierwotnej, której dany rabat dotyczy.

Jak Państwo wskazali, w dacie otrzymania faktury Spółka będzie dysponować wiedzą, że cena transakcji z faktury podlega zmianie w związku z udzielonymi rabatami. Na moment otrzymania faktury od Dostawców Wnioskodawca będzie posiadał wiedzę o tym, że kwoty podane na fakturach, jak wskazano we wniosku, nie uwzględniają należnego Spółce rabatu. Wnioskodawca nie może wykluczyć sytuacji, w której z niezależnych od niego przyczyn, Dostawca wystawi fakturę pierwotną także po dniu opisanego powyżej uzgodnienia, z zastosowaniem cen nieuwzględniających rabatu. Jeżeli Dostawca nie uwzględni kwoty rabatu w wystawionej fakturze pierwotnej, będzie on zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na kwotę rabatu. Spółka planuje dokonywać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach pierwotnych w całości, nawet jeśli cena tam wskazana nie uwzględnia należnego rabatu.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów – w odniesieniu do wysokości kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z faktur dokumentujących zakupy wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – należy stwierdzić, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur pierwotnych uwzględniających udzielony Spółce rabat. Spółka nie będzie miała natomiast prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur pierwotnych dokumentujących dostawę towarów w sytuacji, kiedy zastosowane w nich ceny nie będą uwzględniały należnego Spółce rabatu. W takim przypadku Spółka otrzyma fakturę dokumentującą dokonaną dostawę towarów na Jej rzecz z odmiennie określoną kwotą należnego wynagrodzenia za te towary – kwoty są wyższe niż należne. Kwota wskazana na fakturze nie wskazuje prawdziwej ceny, jaką zapłacić ma nabywca. Wskazali Państwo, że w dacie otrzymania faktury Spółka będzie dysponować wiedzą, że cena transakcji z faktury podlega zmianie w związku z udzielonymi rabatami, a ponadto na moment otrzymania faktury od Dostawców Wnioskodawca będzie posiadał wiedzę o tym, że kwoty podane na fakturach, jak wskazano we wniosku, nie uwzględniają należnego Spółce rabatu. Jeżeli Dostawca nie uwzględni kwoty rabatu w wystawionej fakturze pierwotnej, będzie on zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na kwotę rabatu.

W konsekwencji, w przypadku wykazania na fakturze dokumentującej dostawę towarów zapłaty w kwocie wyższej, nieodpowiadającej rzeczywistej zapłacie, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT wyłącznie w wysokości zgodniej z faktycznie zapłaconą kwotą, nie ma prawa do odliczenia w kwocie przewyższającej wartość rzeczywiście zapłaconą. Prawo Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy – powstaje w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy dotyczący danej transakcji, przy czym nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzymała fakturę dokumentującą tę transakcję wyłącznie w części, w której otrzymana faktura wskazuje kwoty rzeczywiście zapłacone.

Zatem nie sposób się zgodzić z Państwem, że Spółka będzie mogła pomniejszyć podatek należny o VAT wykazany na fakturach pierwotnych, nawet jeśli nie uwzględniają one rabatu bezwarunkowego, w okresie ich otrzymania (lub trzech kolejnych). Kwota odliczenia odpowiada kwocie VAT, do zapłaty której na podstawie art. 108 u.p.t.u. zobowiązani są Dostawcy.

Bez względu bowiem na treść faktury wystawionej przez Sprzedającego, Nabywca zobowiązany jest do jej weryfikacji. Uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony Nabywcy samo z siebie nie wynika bowiem wyłącznie z treści faktury, co potwierdza wyraźnie wskazany wyżej art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 4 lit. b) ustawy.

Należy przy tym wskazać, że prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturze pierwotnej nie będzie w żaden sposób uzależnione od obowiązku uiszczenia kwoty podatku wykazanego na fakturze do urzędu skarbowego. Wprawdzie na sprzedawcy ciąży obowiązek uiszczenia kwoty podatku wykazanego na fakturze zgodnie z art. 108 ustawy. Jednak zauważyć należy, że przepis art. 108 ustawy przewiduje szczególny przypadek samoistnego powstania obowiązku podatkowego w efekcie samego wystawienia faktury wykazującej kwotę podatku od towarów i usług, przy czym obowiązek ten przyjmuje postać swoistej sankcji. Polega ona na tym, że niezależnie od tego, czy w sprawie zaistniał obrót będący podstawą opodatkowania podatkiem VAT, jak również niezależnie od rozmiarów i konsekwencji podatkowych tego obrotu – każdy wystawca faktury liczyć się powinien z koniecznością zapłaty wykazanego w niej podatku.

Regulacja ta stanowi o szczególnej roli faktury we wspólnym systemie podatku od towarów i usług, gdyż dla podatnika otrzymującego taką fakturę zwykle stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego, a nawet żądania zwrotu podatku.

Jednakże, jak wskazano w wyroku w sprawie C-342/87 Genius Holding BV, z prawa do odliczenia podatku podatnik nie może skorzystać w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego wzglądu, iż został wykazany w fakturze, a na mocy przepisów o podatku VAT nie może być zaklasyfikowany (uznany) jako podatek VAT, gdyż nie odpowiada danej transakcji z uwagi na fakt, że jest wyższy niż należny lub transakcja nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, dla odbiorcy takiej faktury wykazany w niej podatek nie stanowi podatku VAT do odliczenia, nawet jeśli zostanie zapłacony.

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach pierwotnych w rozliczeniu za pierwszy okres, w którym spełnione będą dwa warunki: (a) dokonanie przez Dostawcę dostawy towarów oraz (b) otrzymanie przez Wnioskodawcę dokumentującej tę dostawę faktury, bądź (2) w rozliczeniu za jeden z kolejnych trzech okresów następujących po tym pierwszym okresie, bez względu na to, czy zastosowane w nich ceny będą uwzględniać należny mu rabat bezwarunkowy?

Podsumowanie

Spółka będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wykazanego na fakturach uwzględniających udzielony Spółce rabat bezwarunkowy w rozliczeniu za pierwszy okres, w którym spełnione będą dwa warunki: dokonanie przez Dostawcę dostawy towarów oraz otrzymanie przez Wnioskodawcę dokumentującej tę dostawę faktury, bądź w rozliczeniu za jeden z kolejnych trzech okresów następujących po tym pierwszym okresie.

Spółka nie będzie miała natomiast prawa do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur pierwotnych dokumentujących dostawę towarów w sytuacji, kiedy zastosowane w nich ceny nie będą uwzględniały należnego Spółce rabatu bezwarunkowego.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania 1 należało więc uznać za nieprawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy obowiązek umniejszenia kwoty podatku odliczonego na podstawie wystawionych przez Dostawców faktur pierwotnych, w przypadku, gdy nie uwzględniały one udzielonego Wnioskodawcy rabatu bezwarunkowego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma on faktury korygujące, w których zostanie wykazana kwota tego rabatu.

Stosownie do art. 86 ust. 19a ustawy:

W analizowanych okolicznościach wskazano, że na moment otrzymania faktury od Dostawców Spółka będzie posiadała wiedzę o tym, że kwoty podane na fakturach, nie uwzględniają należnego Spółce rabatu. Jeżeli Dostawca nie uwzględni kwoty rabatu w wystawionej fakturze pierwotnej, będzie on zobowiązany do wystawienia faktury korygującej na kwotę rabatu. Spółka planuje dokonywać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach pierwotnych w całości, nawet jeśli cena tam wskazana nie uwzględnia należnego rabatu. Korekty (zmniejszenia) kwot podatku naliczonego Spółka zamierza dokonywać w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma ustrukturyzowaną fakturę korygującą w systemie KSeF, bądź w którym otrzyma fakturę korygującą inną niż ustrukturyzowana (poza KSeF).

Okres, w którym należy dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego reguluje wskazany wyżej art. 86 ust. 19a ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy nabywca towaru lub usługi, otrzymując korektę in minus, jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę otrzymał.

Warto w tym miejscu zwrócić uwagę na art. 86 ust. 19a zdanie 2 ustawy, zgodnie którym, jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Zatem w sytuacji kiedy podatnik nie dokonał odliczenia podatku z faktury pierwotnej i otrzymuje fakturę korygującą w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych od okresu otrzymania faktury pierwotnej to na podstawie art. 86 ust. 11 oraz ust. 19a ustawy dokonywałby odliczenia podatku we właściwej wysokości (uwzględniającej korektę faktury). Natomiast w sytuacji otrzymania faktury korygującej w okresie późniejszym niż dwa następne okresy rozliczeniowe od okresu otrzymania faktury pierwotnej odliczenie podatku w skorygowanej wysokości następowałoby poprzez korektę deklaracji VAT, w której powstało prawo do odliczenia, czyli w deklaracji za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę pierwotną.

W przedmiotowej sprawie Spółka już w chwili otrzymania konkretnej faktury pierwotnej dysponuje wiedzą, o tym, że cena transakcji uległa zmianie w związku z udzielonymi Jej rabatami to Spółka w tym właśnie momencie pomniejsza podatek naliczony do odliczenia o wartość udzielonego Spółce rabatu, nawet bez otrzymania faktury korygującej. W tym przypadku podstawą obniżenia podatku naliczonego jest ww. wiedza i fakt dokonania zapłaty za fakturę z uwzględnieniem kwoty udzielonego rabatu, a nie fakt otrzymania faktury korygującej.

Zatem w niniejszych okolicznościach przepis art. 86 ust. 19a ustawy, stanowiący o obowiązku zmniejszenia kwoty odliczonego podatku naliczonego w rozliczeniu za okres w którym tę fakturę podatnik otrzymał nie będzie miał zastosowania. Zmiana ceny zakupionych towarów nie następuje dopiero w momencie otrzymania faktury korygującej, gdyż Spółka już w chwili otrzymania konkretnej faktury pierwotnej dysponuje wiedzą, o tym, że cena transakcji uległa zmianie w związku z udzielonymi Spółce rabatami.

Podsumowanie

W sytuacji, gdy faktura pierwotna od początku zawierała dane niezgodne z rzeczywistością, a zatem nie przysługiwało Państwu w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej, korekta podatku naliczonego nie będzie dokonywana na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy. Ze względu bowiem na zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego „wstecz”, tj. w rozliczeniu za okres, w którym Państwo w sposób nieprawidłowy skorzystali w całości z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej (korygowanej).

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazuję również, że sformułowanie użyte przez Państwa w uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. rabat warunkowy, uznałem za oczywistą omyłkę pisarską, bowiem z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że właściwym sformułowaniem jest rabat bezwarunkowy.

Odnosząc się do powołanego przez Państwa wyroku i interpretacji należy wskazać, że zarówno wyroki, jak i interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu. Przytoczone orzeczenie potraktowałem jako element Państwa argumentacji, lecz nie mogło mieć ono wpływu na ocenę prawną rozpatrywanej sprawy. Nie negując powołanego orzeczenia jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy zwrócić uwagę, że organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę. Tym samym, powołany wyrok nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości rozstrzygnięcia przyjętego w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.