Interpretacja indywidualna z dnia 14 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.293.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 15 kwietnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie działalność opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczył i świadczy swoje usługi na podstawie umów zawartych z innym przedsiębiorcą. Wniosek dotyczy okresu od lipca 2024 r. do dnia złożenia wniosku i na przyszłość. W ww. okresie Wnioskodawca świadczy swoje usługi na podstawie umowy o świadczenie usług. W ramach umowy świadczy usługi obejmujące wykonywanie następujących czynności na rzecz Zleceniodawcy:

1.promowanie i oferowanie usług Zleceniodawcy potencjalnym klientom;

2.współtworzenie strategii rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Zleceniodawcy;

3.rozwój produktów Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży;

4.koordynowanie prac zespołu sprzedaży;

5.aktywne uczestnictwo w wewnętrznych spotkaniach biznesowych;

6.udział w opracowaniu i implementacji strategii biznesowej, tj. tworzenia planu aktywnej sprzedaży rozwiązań, produktów i usług oferowanych przez przedsiębiorstwo Zleceniodawcy;

7.analiza działań konkurencji wobec Zleceniodawcy, monitorowanie lokalnego rynku, w tym konkurencyjnego wobec Zleceniodawcy;

8.współpraca z liderami innych działów;

9.raportowanie (...).

W ramach wyżej wymienionych czynności Wnioskodawca podejmuje następujące działania:

1.Promowanie i oferowanie usług Zleceniodawcy potencjalnym klientom. W ramach usług Wnioskodawca prowadzi spotkania z klientami i potencjalnymi klientami Zleceniodawcy, przedstawiając im ofertę Zleceniodawcy, prezentując oferowane usługi, negocjuje warunki skorzystania z oferty (w tym cenę, zakres usług).

2.Współtworzenie strategii rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Zleceniodawcy. Zakres ten obejmuje wsparcie w opracowaniu optymalnych sposobów i najlepszych praktyk przeprowadzenia procesu sprzedażowego usług Zleceniodawcy. W tym zakresie Wnioskodawca opracowuje lub ulepsza techniki sprzedaży, prowadzenia negocjacji, zbijania obiekcji klientów / potencjalnych klientów, budowania zaufania i długotrwałych relacji biznesowych.

3.Rozwój produktów Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży. Podejmowane działania obejmują opracowanie zmian w ofercie Zleceniodawcy w zakresie ich dopasowania do potrzeb klientów /potencjalnych klientów, aby w optymalny sposób odpowiadały potrzebom rynkowym (np. opracowywanie odpowiednich pakietów ogłoszeń).

4.Koordynowanie prac zespołu sprzedaży. Wykonywane w tym zakresie czynności obejmują bieżące wsparcie pracowników/współpracowników Zleceniodawcy w zakresie prowadzenia procesu sprzedażowego, czego celem jest skuteczne doprowadzenie do sprzedaży usług oferowanych przez Zleceniodawcę, przy czym prace nie obejmują zarządzania zespołem sprzedaży.

5.Aktywne uczestnictwo w wewnętrznych spotkaniach biznesowych. Czynności obejmują aktywne uczestnictwo w spotkaniach wewnętrznych, w trakcie których analizowana jest oferta Zleceniodawcy i omawiane są potencjalne sposoby poprawy tej oferty, aby spełniała oczekiwania klientów/potencjalnych klientów.

6.Udział w opracowaniu i implementacji strategii biznesowej, tj. tworzenia planu aktywnej sprzedaży rozwiązań, produktów i usług oferowanych przez przedsiębiorstwo Zleceniodawcy. Zakres ten obejmuje wsparcie w opracowaniu optymalnych sposobów i najlepszych praktyk przeprowadzenia procesu sprzedażowego usług Zleceniodawcy. W tym zakresie Wnioskodawca opracowuje propozycję zmian w ofercie Zleceniodawcy, sposobów dotarcia z ofertą do klientów/potencjalnych klientów.

7.Analiza działań konkurencji wobec Zleceniodawcy, monitorowanie lokalnego rynku, w tym konkurencyjnego wobec Zleceniodawcy. W tym zakresie Wnioskodawca wykonuje czynności obejmujące ustalenie i weryfikację działalności prowadzonej przez podmioty konkurencyjne wobec Zleceniodawcy, co ma na celu udoskonalenie oferty Zleceniodawcy i zwiększenie jego konkurencyjności, czego zamierzonym efektem jest pozyskiwanie nowych lub utrzymanie obecnych klientów.

8.Współpraca z liderami innych działów. Wykonywane w tym zakresie czynności obejmują udzielanie wskazówek pracownikom/współpracownikom Zleceniodawcy w zakresie prowadzenia procesu sprzedażowego, czego celem jest skuteczne doprowadzenie do sprzedaży usług oferowanych przez Zleceniodawcę. Ponadto Wnioskodawca dzieli się doświadczeniami ze świadczonych usług z liderami innych działów w celu wspólnego opracowania optymalnej oferty Zleceniodawcy.

9.Raportowanie (...). Zakres ten obejmuje czynności administracyjne polegające na raportowaniu wyników podejmowanych działań, w szczególności wartości sprzedaży za dany okres (np. kwartał).

Zdaniem Wnioskodawcy celem wszystkich wymienionych usług jest wsparcie sprzedaży, nawiązywanie i utrzymywanie relacji z kontrahentami Zleceniodawcy, a zatem wszystkie wykonywane przez niego usługi powinny być sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, a dokładnie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wnioskodawca posiadał i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Nie posiadał i nie posiada udziałów w spółce, z którą współpracuje. Nie jest i nie był z nią powiązany, ani Wnioskodawca, ani członkowie jego rodziny. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, była i jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776). Wnioskodawca spełniał i spełnia warunki umożliwiające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W roku poprzedzającym rok podatkowym Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z prowadzonej działalności w wysokości powyżej 2 000 000 euro. Ponadto, wobec działalności Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww. ustawy. Wnioskodawca nie osiągał innych dochodów poza ww. działalnością gospodarczą.

Uzupełnienie

Przedmiotem transakcji, które dotyczą świadczonych przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa są czynności zmierzające do pozyskiwania lub utrzymywania klientów przedsiębiorcy, na rzecz których świadczone są usługi (...). W ramach tych usług Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

i.inicjowanie i prowadzenie spotkań z klientami i potencjalnymi klientami Zleceniodawcy – spotkania odbywają się w formie zdalnej (rozmowy telefoniczne, wideokonferencje) lub w formie spotkań bezpośrednich;

ii.przedstawianie klientom lub potencjalnym klientom oferty Zleceniodawcy, tj. możliwości zamieszczenia ogłoszenia o pracę lub współpracę na portalach Zleceniodawcy ((...)/), dostępnych wariantów korzystania z usług Zleceniodawcy (np. możliwości zakupu pojedynczych ogłoszeń publikowanych na ww. portalach lub zakupu pakietów takich ogłoszeń);

iii.prezentowanie oferowanych usług Zleceniodawcy – przedstawianie np.:

1. działania portali;

2. sposobów publikowania ogłoszeń;

3. korzyści wynikających z publikowania ogłoszeń na portalach zleceniodawcy, np. wynikających z rozpoznawalności portali, zasięgów ogłoszeń;

iv. negocjowanie warunków skorzystania z oferty Zleceniodawcy – negocjacje i ustalenia dotyczące warunków korzystania z usług Zleceniodawcy, w tym w zakresie ceny i zakresu usług (np. oferowania korzystniejszych cen w przypadku zakupu pakietu ogłoszeń w porównaniu z dokonaniem zakupu pojedynczego ogłoszenia.

Wnioskodawca może w ramach świadczonych usług wykonywać również czynności funkcjonalnie związane z podstawowym zakresem usług (np. raportowe, administracyjne), jednak wiodący zakres wykonywanych czynności składających się na świadczone usługi stanowią czynności zmierzające do pozyskiwania lub utrzymywania klientów Zleceniodawcy.

Wnioskodawca nie zajmuje się usługami:

·pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich;

·pośrednictwa w usługach turystycznych;

·pośrednictwa w sprzedaży hurtowej;

·pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego;

·pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe;

·pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów.

Wiodącym przedmiotem działalności Zleceniodawcy Wnioskodawcy (...) jest prowadzenie serwisów internetowych z ogłoszeniami o pracę (...). W ramach prowadzonej działalności Zleceniodawca ten m.in. publikuje oferty pracy.

Dodatkowo świadczy usługi funkcjonalnie związane z publikacją ofert pracy, w tym przykładowo oferuje dostęp do bazy kandydatów, narzędzia (...).

Wnioskodawca dokonał szczegółowej weryfikacji podanej przez siebie klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem nieruchomości i ubezpieczeń, pod kątem faktycznie świadczonych usług.

Po dokonaniu weryfikacji podtrzymuje, że świadczone przez niego usługi powinny zostać uznane za odpowiadające klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi nie mieszczą się w grupowaniu 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem, które obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji.

Pytanie

Czy wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług może być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu świadczenia usług, o których mowa we wniosku, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa przewiduje również liczne wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek;

b)(uchylona);

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

d)(uchylona);

e)(uchylona);

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Prawo do opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego przysługuje wyłącznie po złożeniu stosownego oświadczenia, o czym stanowi art. 9 ust. 1 ustawy. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) - usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów - z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Pojęcie „działalności usługowej” zostało wskazane w art. 4 ust. 1 pkt 1 i zgodnie z nim: działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W ramach realizowanej umowy ze Zleceniodawcą, w odniesieniu do tych usług Wnioskodawca nie zawiera w imieniu swojej działalności umów z klientami Zleceniodawcy – jego zadaniem jest pozyskiwanie nowych klientów, udział w negocjacjach, promowanie produktów i usług Zleceniodawcy i utrzymywanie relacji z kluczowymi klientami Zleceniodawcy, w celu aktywnego prowadzenia pośrednictwa handlowego w sprzedaży produktów/usług realizowanych przez Zleceniodawcę. Należy zauważyć, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi powinny być więc zaklasyfikowane jako PKWiU 74.90.1 „Usługi profesjonalne i techniczne wspomagające i usługi doradztwa, gdzie indziej niesklasyfikowane”, konkretniej PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że do przychodów uzyskiwanych z tytułu wynagrodzenia za świadczenie opisanych we wniosku usług należy zastosować stawkę 8,5% ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 776). Potwierdzenie powyższego stanowiska zostało przedstawione m.in. w interpretacjach indywidualnych: z dnia 24 lipca 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.272.2025.3.KB, z dnia 5 maja 2025 r., sygn.. 0115-KDST2-2.4011.505.2025.1.PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz kontrahenta zajmującego się prowadzeniem serwisów internetowych z ogłoszeniami o pracę usługi obejmujące swym zakresem:

-promowanie i oferowanie usług Zleceniodawcy potencjalnym klientom;

-współtworzenie strategii rozwoju sprzedaży przedsiębiorstwa Zleceniodawcy;

-rozwój produktów Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży;

-koordynowanie prac zespołu sprzedaży;

-aktywne uczestnictwo w wewnętrznych spotkaniach biznesowych;

-udział w opracowaniu i implementacji strategii biznesowej, tj. tworzenia planu aktywnej sprzedaży rozwiązań, produktów i usług oferowanych przez przedsiębiorstwo Zleceniodawcy;

-analizę działań konkurencji wobec Zleceniodawcy, monitorowanie lokalnego rynku, w tym konkurencyjnego wobec Zleceniodawcy;

-współpracę z liderami innych działów;

-raportowanie (...),

dla których wskazał klasyfikację wdlug PKWiU:PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.