Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.107.2026.3.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy świadczone przez Państwa szkolenia dla fizjoterapeutów, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy ustalenia, czy świadczone przez Państwa szkolenia dla fizjoterapeutów, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismami z 12 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) oraz pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi spółkę jawną pod firmą (...) Spółka jawna z siedzibą w (...). Spółka jest zarejestrowana w KRS pod numerem (…) z datą (…) NIP (…) oraz numerem REGON (…).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie organizacja i prowadzenie szkoleń, kursów oraz warsztatów dla osób wykonujących zawód medyczny, takich jak: lekarze, fizjoterapeuci, pielęgniarki, zarówno tych w trakcie specjalizacji medycznej, jak i po jej zakończeniu. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, działalność ta jest zaklasyfikowana pod numerem 85.59.B jako Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkoleniowych.

Wspólnikami Spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne, więc wskazana Spółka Jawna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe oznacza ze Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.).

Spółka będzie specjalizować się w organizacji i prowadzeniu zaawansowanych kursów oraz szkoleń skierowanych przede wszystkim do osób wykonujących zawód medyczny: fizjoterapeutów, lekarzy, pielęgniarek różnych specjalizacji, takich jak ortopedia, urologia, neurologia, neurologopedia, endokrynologia, endokrynologia ginekologiczna, do internistów, lekarzy medycyny rodzinnej oraz pediatrów, fizjoterapeutów neurologicznych, fizjoterapeutów ortopedycznych oraz specjalistów fizjoterapii. Uczestnikami tych szkoleń są zarówno lekarze, fizjoterapeuci w trakcie studiów, specjalizacji, jak i specjaliści z PWZ (Prawa Wykonywania Zawodu) pragnący pogłębić swoją wiedzę w zakresie zdrowia.

Podczas rejestracji na szkolenia następuje weryfikacja uczestników. Specjaliści podczas rejestracji podają nazwy specjalności oraz numer Prawa Wykonywania Zawodu (PWZ).

Głównym celem Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności szkoleniowej, organizacja oraz prowadzenie szkoleń, konferencji i kursów, w formie stacjonarnej bądź online za pośrednictwem platformy streamingowej, które umożliwiają uczestnikom uzyskiwanie, uzupełnianie i doskonalenie wiedzy, umiejętności oraz kwalifikacji zawodowych.

Organizowane przez Wnioskodawcę kursy mają na celu rozwój kompetencji medycznych związanych z diagnostyką, profilaktyką oraz leczeniem mającym na celu poprawę komfortu życia pacjentów. Wykładowcy na kursach i konferencjach będą dobierani zazwyczaj spośród doświadczonej zawodowo kadry specjalistów z całego kraju. Program danego wydarzenia będzie ustalany przez prowadzącego lub komitet naukowy wydarzenia, który akceptuje i nadzoruje poziom merytoryczny, treść i przebieg wykładów i warsztatów. Wszystkie wydarzenia mają na celu aktualizowanie wiedzy uczestników poprzez omawianie rekomendacji i schematów leczenia oraz najnowszych doniesień i osiągnięć naukowych w oparciu na wieloletnie doświadczenie w branży.

Uczestnicy będą otrzymywać certyfikat uczestnictwa w pojedynczym kursie/konferencji i/lub certyfikat ukończenia sekwencji tematycznej kursu, złożonego z kilku modułów [np. roczny kurs (...)]. Dla każdego wydarzenia będzie prowadzona dokumentacja, na którą składa się: program nauczania, skrypt, tematy sesji i wykładów oraz lista uczestników i wydanych certyfikatów. Wydarzenia będą także ewaluowane przez ankiety wypełniane anonimowo przez uczestników, oceniające każdy pojedynczy wykład oraz wartość merytoryczną i organizację całego kursu/konferencji. Szkolenia, konferencje będą prowadzone w formie on-line, stacjonarnej lub hybrydowej.

Przykładowe kursy, które Spółka będzie oferowała to:

(…)

Podczas kursu (kurs stacjonarny, dwudniowe moduły) przedstawiane będą techniki diagnostyczne oraz techniki manualne, wykorzystywane podczas terapii, dodatkowo ćwiczenia będą przeprowadzane w parach treningowych aby poczuć efekty terapii na własnym ciele. Kursy organizowane przez Wnioskodawcę będą uwzględniały również aspekty związane z dietetyką oraz dietetyką kliniczną i promowaniem zdrowego stylu życia, co pozwoli uczestnikom na zrozumienie istotnej roli żywienia w profilaktyce i leczeniu wielu schorzeń występujących u pacjentów. Dzięki temu kursanci będą mieli możliwość poznania holistycznych metod wspierania zdrowia pacjentów, co jest kluczowe w efektywnym i kompleksowym leczeniu.

Wnioskodawca będzie przykładał szczególną wagę do wysokiej jakości dydaktycznej oferowanych szkoleń, zapewniając uczestnikom kompleksowe wsparcie w zdobywaniu zarówno teoretycznej, jak i praktycznej wiedzy. Szkolenia te będą stanowić również cenną okazję do wymiany doświadczeń i najlepszych praktyk wśród specjalistów, co będzie sprzyjać dalszemu rozwojowi zawodowemu i doskonaleniu opieki medycznej.

Zasady i warunki wykonywania zawodu fizjoterapeuty są uregulowane w ustawie z dnia 25 września 2015 r. Fizjoterapeuta jest samodzielnym zawodem medycznym, prawo wykonywania zawodu jest nadawane przez Krajowa Izbę Fizjoterapii KIF. Wykonuje zawód medyczny z należytą starannością, zgodnie z zasadami etyki zawodowej, poszanowaniem prawa pacjenta, dbałością o jego bezpieczeństwo i wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej. Diagnozuje, kwalifikuje i planuje prowadzenie terapii, zleca wyroby medyczne, prowadzi nauczanie oraz profilaktykę prawidłowych wzorców dla pacjentów.

Opisane wyżej usługi organizacji i prowadzenia kursów i szkoleń są usługami podstawowymi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę. Z tytułu zrealizowanych usług szkoleniowych Wnioskodawca będzie wystawiać faktury. Co do zasady, uczestnicy kursów będą ponosić koszt szkoleń wyłącznie we własnym zakresie. Wybrane szkolenia bądź konferencje odbywają się bezkosztowo bądź będą w pełni finansowane przez firmy zatrudniające medyków. Każdy kontrahent działający w branży medycznej będzie mógł zgłosić się do Wnioskodawcy z prośbą o przeprowadzenie szkoleń dla jego personelu bądź kadry medycznej. Działanie to będzie miało na celu propagowanie prowadzonych szkoleń medycznych do szerokiej grupy odbiorców.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania. Ponadto, Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani jednostki badawczo − rozwojowej w zakresie kształcenia na poziomie wyższym i nie świadczy usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.

Wnioskodawca nie jest również podmiotem, który uzyskał akredytacje, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe nie są klasyfikowane jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Szkolenia oferowane przez Wnioskodawcę są skierowane głównie do osób związanych z branżą medyczną, w tym przede wszystkim do lekarzy, fizjoterapeutów. Wszystkie te działania będą miały na celu wsparcie medyków w ich dążeniu do ciągłego doskonalenia zawodowego, co przyczyni się do podniesienia jakości opieki zdrowotnej świadczonej pacjentom w zakresie zdrowia.

Wnioskodawca zadba o to, aby prowadzone szkolenia były zgodne z wymaganiami formalnymi, a ich programy były dostosowane do specyfiki pracy medyków oraz potrzeb kształcenia ustawicznego, co znajduje potwierdzenie w obowiązujących regulacjach i standardach. Usługi szkoleniowe realizowane przez Wnioskodawcę są zasadniczo finansowane przez uczestników bądź kontrahentów na zasadach komercyjnych. Wnioskodawca na chwilę obecną nie korzysta z finansowania w całości ani w części (70% lub więcej) ze środków publicznych. Koszty uczestnictwa w szkoleniach pokrywają osoby biorące udział w szkoleniach, a środki te pochodzą bezpośrednio z budżetów prywatnych uczestników, ewentualnie z funduszy pracodawców lub innych prywatnych podmiotów, które wykupią usługę szkoleniową u wnioskodawcy. W przypadku, gdy źródłem finansowania ww. usług będą środki publiczne, to Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania tych usług będą środki publiczne.

W odniesieniu do usług w postaci organizowanych konferencji, będą one miały charakter szkoleniowy, poza aspektami przekazywania wiedzy merytorycznej i praktycznie nie będą świadczone dodatkowe usługi. Na usługę organizacji kursu medycznego/konferencji naukowej/webinar'u (szkoleń online) będą składały się m.in.:

§ przygotowanie programu, który odpowiada wymogom doskonalenia zawodowego wybranych grup medyków;

§ współpraca z kierownikiem/komitetem naukowym wydarzenia;

§ ustalanie terminów i warunków wygłoszenia wykładu z wykładowcami;

§ certyfikacja oraz uzyskanie patronatów dla wydarzenia wraz z dbaniem o jakość merytoryczną;

§ promowanie wydarzenia i zapraszanie równych grup specjalistów do udziału w kursie;

§ rejestracja medyków (z weryfikacją Prawa Wykonywania Zawodu), przyjmowanie opłat;

§ zapewnienie odpowiedniego miejsca szkolenia wraz z odpowiednią infrastrukturą konieczna do jego realizacji;

§ zapewnienie poczęstunku w czasie wydarzenia;

§ zapewnienie uczestnikom certyfikatów i materiałów edukacyjnych;

§ zadania organizacyjne i logistyczne;

§ ewaluacja wydarzenia;

§ przygotowywanie i dystrybucja biuletynów informacyjnych.

Organizowane przez Wnioskodawcę wydarzenia (kursy, konferencje, webinary online) będą stanowiły usługę kształcenia zawodowego i będą miały charakter szkoleniowy. Wynika to z faktu, że ich celem będzie przekazywanie specjalistycznej wiedzy i rozwijanie praktycznych umiejętności, które pozostają w bezpośrednim związku z zawodem uczestników. Ich tematyka będzie opracowywana w sposób uwzględniający potrzeby różnych specjalizacji, takich jak m.in. fizjoterapia, endokrynologia, ortopedia czy neurologia oraz logopedia i obejmuje najnowsze osiągnięcia naukowe, technologie diagnostyczne oraz innowacyjne metody terapeutyczne. Prezentowane wykłady będą w dużej mierze oparte o wiedzę i standardy przekazywane na bieżących kursach polskich, międzynarodowych oraz rekomendacjach wiodących medycznych towarzystw naukowych polskich i zagranicznych. Uczestnicy konferencji/kursów, webinarów będą zdobywać wiedzę oraz kwalifikacje zawodowe, które są niezbędne do wykonywania ich pracy, zgodnie z aktualnymi standardami medycznymi. Umożliwiają one także aktualizacje wiedzy zawodowej w kontekście zmieniających się wytycznych oraz postępów w dziedzinie medycyny. W kontekście definicji kształcenia zawodowego, która obejmuje działania mające na celu uzyskanie, uzupełnienie lub doskonalenie wiedzy oraz umiejętności zawodowych konferencje, kursy, szkolenia online w pełni będą spełniać te kryteria. Będą one zorganizowane w taki sposób, by wspierać uczestników w doskonaleniu ich kompetencji, co przekłada się na poprawę jakości świadczonej opieki medycznej i efektywność w praktyce zawodowej.

Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.Czy Państwa Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp.: Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.Jakie dokładnie, konkretnie (nie przykładowo) szkolenia dla fizjoterapeutów i lekarzy, przedstawione w opisie sprawy, są przedmiotem Państwa zapytania? Proszę wskazać zamknięty katalog przeprowadzanych szkoleń dla tych podmiotów.

Odp.: Szkolenia dla fizjoterapeutów:

(…)

Wnioskodawca wskazuje konkretne powyższe szkolenia. Obecnie Spółka nie będzie jednak świadczyć konkretnych szkoleń dla lekarzy.

3.Proszę wskazać odrębnie do każdego rodzaju szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy, objętych Państwa pytaniem, na czym będą polegać realizowane szkolenia, tj. jakiego zakresu dotyczą, jaki będzie cel tych poszczególnych szkoleń, jakie umiejętności będą nabywać/rozwijać ich uczestnicy?

Odp.: Szkolenia dla fizjoterapeutów:

a)(…) − szkolenie obejmuje zagadnienia związane z diagnostyką funkcjonalną oraz postępowaniem fizjoterapeutycznym w urazach kończyn górnych i dolnych. Jego celem jest pogłębienie wiedzy merytorycznej uczestników w zakresie mechanizmów powstawania urazów, procesu gojenia tkanek oraz zasad planowania skutecznej terapii pourazowej. Dzięki zdobytym umiejętnościom praktycznym fizjoterapeuci będą mogli trafniej diagnozować problemy funkcjonalne pacjentów, dobierać bardziej efektywne metody terapii oraz prowadzić proces rehabilitacji w sposób bardziej kompleksowy, co przełoży się na wyższą jakość świadczonych usług i rozwój ich kompetencji zawodowych.

b)(…) − szkolenie koncentruje się na nowoczesnych metodach pracy z pacjentami z zaburzeniami neurologicznymi, w tym z chorobami układu nerwowego, po udarach czy urazach neurologicznych. Celem jest rozwinięcie zarówno wiedzy teoretycznej, jak i umiejętności praktycznych związanych z oceną funkcjonalną pacjenta oraz planowaniem indywidualnego procesu rehabilitacji. Udział w szkoleniu pozwoli fizjoterapeutom na bardziej świadome i skuteczne prowadzenie terapii neurologicznej, zwiększając ich kompetencje kliniczne oraz przygotowując do pracy z bardziej wymagającymi przypadkami, co wpłynie na podniesienie poziomu ich profesjonalizmu zawodowego.

c)(...) − szkolenie obejmuje zagadnienia związane z rehabilitacją pacjentów z dysfunkcjami narządu ruchu o podłożu ortopedycznym, w tym po urazach, operacjach oraz w przebiegu chorób zwyrodnieniowych. Jego celem jest rozwinięcie umiejętności diagnostyki funkcjonalnej oraz planowania skutecznych programów terapii usprawniającej. Dzięki zdobytej wiedzy i praktycznym narzędziom fizjoterapeuci będą mogli prowadzić terapię w sposób bardziej precyzyjny i dopasowany do indywidualnych potrzeb pacjenta, co przełoży się na większą skuteczność leczenia oraz podniesienie ich kwalifikacji jako specjalistów w obszarze rehabilitacji ortopedycznej.

d)(...) − szkolenie dotyczy analizy i porównania różnych metod rehabilitacyjnych stosowanych w pracy z pacjentami o zróżnicowanych potrzebach terapeutycznych. Jego celem jest rozwinięcie umiejętności krytycznej oceny i właściwego doboru metod terapeutycznych w zależności od stanu klinicznego pacjenta. Dzięki zdobytym kompetencjom fizjoterapeuci będą w stanie podejmować bardziej świadome decyzje terapeutyczne, łączyć różne podejścia rehabilitacyjne oraz indywidualizować proces leczenia, co znacząco wpłynie na podniesienie jakości ich pracy zawodowej i skuteczność prowadzonych terapii.

e)(...) − szkolenie obejmuje nowoczesne podejścia do diagnostyki i terapii bólu w fizjoterapii, w tym zagadnienia związane z mechanizmami powstawania bólu oraz metodami jego redukcji. Celem jest poszerzenie wiedzy teoretycznej oraz rozwinięcie praktycznych umiejętności stosowania skutecznych technik terapeutycznych w pracy z pacjentami cierpiącymi na dolegliwości bólowe. Uczestnicy szkolenia zdobędą kompetencje pozwalające na bardziej kompleksowe podejście do terapii bólu, co umożliwi im skuteczniejsze wspieranie pacjentów w powrocie do sprawności oraz przyczyni się do dalszego rozwoju ich kompetencji jako wykwalifikowanych specjalistów w dziedzinie fizjoterapii.

4.Czy wszystkie, będące przedmiotem zapytania, szkolenia dla fizjoterapeutów i lekarzy będą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? − odpowiedź proszę uzasadnić. Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Wszystkie szkolenia będą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tzn. będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem i ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

a)„(...)” − szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, gdyż obejmuje zagadnienia diagnostyki funkcjonalnej, postępowania terapeutycznego oraz rehabilitacji pacjentów po urazach kończyn górnych i dolnych. Tematyka szkolenia pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodów medycznych, w szczególności fizjoterapeuty i lekarza. Celem szkolenia jest przekazanie uczestnikom specjalistycznej wiedzy dotyczącej mechanizmów urazów, zasad postępowania terapeutycznego oraz praktycznych metod rehabilitacji stosowanych w traumatologii narządu ruchu. Uczestnicy zdobywają i aktualizują wiedzę niezbędną do prowadzenia terapii pacjentów po urazach ortopedycznych w codziennej praktyce zawodowej. W związku z powyższym szkolenie ma charakter kształcenia zawodowego, ponieważ jego celem jest podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników oraz rozwój kompetencji wykorzystywanych bezpośrednio w pracy z pacjentem.

b)„(...)” − szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, gdyż dotyczy specjalistycznych metod terapii pacjentów z zaburzeniami neurologicznymi, takimi jak m.in, udary mózgu, uszkodzenia ośrodkowego i obwodowego układu nerwowego czy choroby neurodegeneracyjne. Program szkolenia obejmuje zagadnienia związane z oceną funkcjonalną pacjenta neurologicznego, planowaniem procesu rehabilitacji oraz doborem odpowiednich technik terapeutycznych. Zdobyta wiedza i umiejętności są bezpośrednio wykorzystywane przez fizjoterapeutów i lekarzy w codziennej praktyce klinicznej. Celem szkolenia jest uzyskanie oraz aktualizacja wiedzy zawodowej, a także rozwój praktycznych kompetencji terapeutycznych w zakresie rehabilitacji neurologicznej. W związku z powyższym szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, ponieważ pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem i służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych uczestników.

c)„(...)” − szkolenie ma charakter kształcenia zawodowego, ponieważ dotyczy diagnostyki funkcjonalnej oraz terapii pacjentów z chorobami i dysfunkcjami narządu ruchu o podłożu ortopedycznym. W trakcie szkolenia uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą m.in. oceny funkcjonalnej pacjenta, planowania procesu rehabilitacji oraz stosowania nowoczesnych metod fizjoterapeutycznych w leczeniu schorzeń ortopedycznych. Umiejętności te są bezpośrednio wykorzystywane przez fizjoterapeutów i lekarzy w pracy z pacjentami. Szkolenie ma na celu poszerzenie i aktualizację wiedzy zawodowej oraz rozwój praktycznych kompetencji terapeutycznych, co jednoznacznie wskazuje na jego charakter jako usługi kształcenia zawodowego.

d)„(...)” − szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, gdyż jego celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy dotyczącej właściwego doboru metod rehabilitacyjnych w zależności od rodzaju schorzenia, stanu klinicznego pacjenta oraz wskazań terapeutycznych. Program szkolenia obejmuje analizę różnych podejść terapeutycznych stosowanych w fizjoterapii oraz naukę ich prawidłowego różnicowania i stosowania w praktyce klinicznej. Umiejętność doboru właściwej metody terapii jest kluczowa w pracy fizjoterapeutów oraz lekarzy zajmujących się rehabilitacją pacjentów. Celem szkolenia jest pogłębienie wiedzy zawodowej oraz rozwój kompetencji diagnostyczno -terapeutycznych, wykorzystywanych bezpośrednio w pracy z pacjentem. W związku z powyższym, szkolenie stanowi kształcenie zawodowe, gdyż pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu i służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych.

e)„(...)” − szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, gdyż dotyczy metod diagnostyki i terapii bólu z wykorzystaniem technik fizjoterapeutycznych stosowanych w praktyce klinicznej. W trakcie szkolenia uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą mechanizmów powstawania bólu, sposobów jego oceny oraz doboru odpowiednich metod terapeutycznych stosowanych w fizjoterapii. Wiedza ta jest bezpośrednio wykorzystywana przez fizjoterapeutów i lekarzy w procesie leczenia pacjentów z dolegliwościami bólowymi. Celem szkolenia jest uzyskanie oraz aktualizacja wiedzy zawodowej, a także rozwój praktycznych umiejętności terapeutycznych niezbędnych w pracy z pacjentem. W związku z powyższym, szkolenie stanowi usługę kształcenia zawodowego, ponieważ pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem oraz służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych uczestników.

5.Czy szkolenia dla fizjoterapeutów i lekarzy będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Podkreślam w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których będą Państwo przeprowadzali szkolenia (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.)? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Szkolenia nie będą prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Wnioskodawca wprost wskazuje, że we wniosku wskazywał podstawy obowiązku doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów i lekarzy. Należy zauważyć, iż Dyrektywa VAT nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenia usług w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT wprowadził warunek nieznany Dyrektywie. Zatem, ustawa o VAT nadmiernie ogranicza możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT stanowi wadliwą implementacje art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego. W konsekwencji, przepis ustawy o VAT należy w kontekście przedmiotowej sprawy pominąć w zakresie, w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza treści przepisów Dyrektywy VAT, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone byty w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie, przepis art. 132 ust. 1 lit. I Dyrektywy VAT należy stosować bezpośrednio.

Wnioskodawca we wniosku wskazał na szereg interpretacji indywidualnych oraz stanowisk NSA i WSA (str. 7 wniosku).

Powyższe dotyczy wszystkich szkoleń organizowanych przez Wnioskodawcę.

6.Czy w zakresie prowadzonych szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy będą Państwo działali pod kontrolą właściwych instytucji państwowych, na czym będzie polegała ta kontrola? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Prowadzone szkolenia nie będą pod kontrolą właściwych instytucji państwowych. Dotyczy to wszystkich szkoleń. Brak przepisów obligujących do działania pod kontrolą właściwych instytucji państwowych.

7.Czy kontrola instytucji państwowych będzie zapewniać jakość realizowanych szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy oraz ich odpowiednią cenę? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Nie będzie kontroli instytucji państwowych w zakresie wszystkich szkoleń, stąd brak zapewniania jakości realizowanych szkoleń i ich ceny. Brak jest przepisów obligujących do powyższego.

8.Czy będą Państwo działali w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Spółka nie będzie realizowała szkoleń w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe. Dotyczy to wszystkich szkoleń. Brak jest przepisów które obligują do działania w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane prze właściwe instytucje państwowe.

9.Czy będą Państwo mieli dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Spółka ma dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie szkoleń.

a)„(...)” − w przypadku szkolenia „(...)” Wnioskodawca posiada swobodę w kształtowaniu zasad prowadzenia szkolenia, w szczególności w zakresie ustalenia programu szkolenia, liczby godzin zajęć, zakresu tematycznego oraz metod dydaktycznych. Szkolenie stanowi kurs doskonalenia zawodowego przeznaczony dla fizjoterapeutów i lekarzy, którego program został opracowany przez organizatora szkolenia w oparciu o aktualną wiedzę medyczną oraz doświadczenie kliniczne.

b)„(...)” − w przypadku szkolenia „(...)” Wnioskodawca posiada swobodę w zakresie kształtowania zasad organizacji i prowadzenia szkolenia. Dotyczy to w szczególności ustalenia programu szkolenia, liczby godzin zajęć, zakresu tematycznego oraz sposobu prowadzenia zajęć teoretycznych i praktycznych. Program szkolenia został opracowany przez organizatora szkolenia w oparciu o aktualną wiedzę z zakresu rehabilitacji neurologicznej.

c)„(...)” − w przypadku szkolenia „(...)” Wnioskodawca posiada swobodę w kształtowaniu zasad prowadzenia szkolenia, w szczególności w zakresie opracowania programu szkolenia, określenia liczby godzin szkoleniowych oraz metod dydaktycznych. Szkolenie stanowi kurs doskonalenia zawodowego skierowany do fizjoterapeutów zajmujących się leczeniem schorzeń narządu ruchu.

d)„(...)” − w przypadku szkolenia „(...)” Wnioskodawca posiada swobodę w zakresie ustalania zasad organizacji i prowadzenia szkolenia. Dotyczy to w szczególności ustalenia programu szkolenia, zakresu tematycznego, liczby godzin zajęć oraz metod dydaktycznych stosowanych podczas szkolenia. Program szkolenia został opracowany przez organizatora szkolenia w oparciu o aktualną wiedzę i praktykę kliniczną.

e)„(...)” − w przypadku szkolenia „(...)” Wnioskodawca posiada swobodę w kształtowaniu zasad organizacji i prowadzenia szkolenia, w szczególności w zakresie programu szkolenia, liczby godzin zajęć oraz sposobu prowadzenia zajęć teoretycznych i praktycznych. Szkolenie stanowi kurs doskonalenia zawodowego przeznaczony dla fizjoterapeutów oraz lekarzy zajmujących się terapią pacjentów z dolegliwościami bólowymi.

W zakresie wszystkich powyższych szkoleń wskazać należy, że program będzie przygotowany przez fizjoterapeutów czy lekarzy, którzy mają wieloletnie doświadczenie zarówno teoretyczne jak i praktyczne. Osoby te określą i przygotują każde ze szkoleń według swojej wiedzy i doświadczenia.

10.Czy Państwa działania w zakresie realizacji szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy będą wymagały akceptacji instytucji państwowych? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Nie będą wymagały akceptacji instytucji państwowych. Brak jest przepisów do tego obligujących.

11.Czy świadczą Państwo ww. usługi na rzecz uczestników osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Usługi będą świadczone osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. Dotyczy to wszystkich szkoleń.

12.W przypadku świadczenia usług szkoleniowych online:

a)czy świadczenie usług będzie zautomatyzowane, a udział człowieka niewielki?

b)czy świadczenie usług będzie możliwe bez wykorzystania technologii informatycznej?

Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.:

a)Szkolenia będą prowadzone w formie online − z stałym uczestnictwem prowadzącego, moderatora + opiekuna szkolenia. Świadczenie usług nie będzie zautomatyzowane. Po każdym szkoleniu uczestnik otrzyma dostęp do materiałów przedstawionych na szkoleniu oraz dostęp do nagrań video które były realizowane podczas szkolenia + po odbytym szkoleniu są wystawiane certyfikaty potwierdzające uczestnictwo.

b)w przypadku mniejszych grup szkoleniowych możliwe będzie prowadzenie szkoleń praktycznych bez użycia technologii informatycznej.

13.Czy przedmiotem wniosku są wyłącznie szkolenia dla fizjoterapeutów i lekarzy, dla których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. czy przedmiotem wniosku są usługi przeprowadzania szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy na rzecz podatników, posiadających w Rzeczypospolitej Polskiej siedzibę działalności lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i/lub osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zamieszkałych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Przedmiotem wniosku są wyłącznie szkolenia, dla których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wszystkie szkolenia będą prowadzone na rzecz podatników, posiadających w Rzeczypospolitej Polskiej siedzibę działalności lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i/lub osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zamieszkałych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dotyczy to wszystkich szkoleń.

14.Czy udział w organizowanych przez Państwa konferencjach stanowi jedną z form realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów wynikającą z rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów z dnia 21 lutego 2022 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 464). Proszę wskazać odrębnie dla każdej konferencji będącej przedmiotem wniosku.

Odp.: Spółka nie planuje realizowania konferencji. Działalność ograniczy się do szkoleń.

15.Czy w ramach organizowanych przez Państwa konferencji uczestnicy uzyskują dostęp także do innych materiałów (udostępnianych w trakcie lub po szkoleniu? Jeśli tak, proszę wskazać w jakiej formie. Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Każde szkolenie oraz Webinar jest rejestrowane za pośrednictwem kamer oraz systemów informatycznych np. platformy (...). Uczestnicy otrzymają dostęp do materiałów po szkoleniu (nagranie + dodatkowe materiały szkoleniowe) w formie cyfrowej lub materiałów fizycznych (wydruki, broszury itd.).

Powyższe dotyczy wszystkich szkoleń.

Doprecyzowali Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.Jakie dokładnie szkolenia są przedmiotem Państwa wniosku?

Odp.: Przedmiotem szkolenia są niżej wskazane szkolenia dla fizjoterapeutów:

−„(...)”,

−„(...)”,

−„(...)”,

−„(...)”,

−„(...)”.

2.Do kogo konkretnie są skierowane szkolenia będące przedmiotem Państwa wniosku?Czy Państwa wniosek dotyczy szkoleń dla fizjoterapeutów i lekarzy, czy tylko dla fizjoterapeutów?

Odp.: Szkolenia będą skierowane wyłącznie do fizjoterapeutów.

3.Które ze wskazanych szkoleń są skierowane dla lekarzy, które tylko dla fizjoterapeutów, a które dla fizjoterapeutów i lekarzy?

Odp.: Wszystkie wskazane szkolenia są skierowane do fizjoterapeutów. W ostatnim piśmie, Wnioskodawca ograniczył szkolenia jedynie do fizjoterapeutów. Na obecnym etapie nie przewiduje realizacji szkoleń dla lekarzy.

4.Czy szkolenia dla fizjoterapeutów i lekarzy będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Podkreślam w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których będą Państwo przeprowadzali szkolenia (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.)? Proszę wskazać odrębnie dla każdego szkolenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp.: Wnioskodawca precyzuje, że szkolenia dla fizjoterapeutów nie będą prowadzone w formach i na zasadach określonych w konkretnych, odrębnych przepisach w rozumieniu zadanego pytania, tzn. nie ma odrębnych przepisów określających formy i zasady, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia. Dyrektywa VAT nie uzależnia jednak możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenie usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”.

Wnioskodawca wskazywał we wniosku podstawy obowiązku doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów. Są to przepisy ogólne wprowadzające obowiązek doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, do zadań samorządu (fizjoterapeutów) należy działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów. Zgodnie zaś z art. 77 pkt 7 ww. ustawy, do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów. Zgodnie z Zasadami Etyki Zawodowej Fizjoterapeuty, stanowiącymi załącznik do Uchwały nr 25/11 KZF/2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów − fizjoterapeuta ma obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, tj. doskonalenia wiedzy i umiejętności zawodowych oraz rozwijania kompetencji społecznych, w tym umiejętności komunikacji klinicznej (§ 1 ust. 6) − aby zapewnić udzielanie świadczeń zgodnych z aktualnym poziomem wiedzy. Ponadto, zgodnie z (§ 6 ust. 2) fizjoterapeuta prowadzi swoją praktykę o aktualną wiedzę naukową, profesjonalne standardy, rekomendacje oraz wytyczne. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego, tj. procesu mobilizującego do stałego podnoszenia kompetencji zawodowych oraz poszerzania wiedzy i umiejętności. Działaniem na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów zajmuje się Samorząd Fizjoterapeutów.

Wnioskodawca ponownie wskazuje również na rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401 z późn. zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319). Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter szkoleń, które Wnioskodawca ma zamiar przeprowadzać, jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów.

Szkolenia nie będą zatem prowadzone w formach i na zasadach określonych w konkretnych, odrębnych przepisach (regulujących formy i zasady z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia), a wynikają z ogólnych przepisów zobowiązujących do kształcenia zawodowego, które to już zostały wskazane przez Wnioskodawcę.

Należy w tym miejscu zauważyć, iż Dyrektywa VAT nie uzależnia jednak możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenie usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”.

Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT wprowadził warunek nieznany Dyrektywie. Zatem, ustawa o VAT nadmiernie ogranicza możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT stanowi wadliwą implementacje art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego.

W konsekwencji, przepis ustawy o VAT należy w kontekście przedmiotowej sprawy pominąć w zakresie, w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza treści przepisów Dyrektywy VAT, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone były w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie przepis art. 132 ust. 1 lit. I Dyrektywy VAT należy stosować bezpośrednio.

Wnioskodawca we wniosku wskazał na szereg interpretacji indywidualnych oraz stanowisk NSA i WSA (str. 7 wniosku).

Powyższe dotyczy wszystkich szkoleń organizowanych przez Wnioskodawcę. Powyższa odpowiedź ma zastosowanie do każdego szkolenia wskazanego we wniosku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 kwietnia 2026 r.)

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, w zakresie świadczenia usług szkoleń dla fizjoterapeutów, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 kwietnia 2026 r.)

Państwa zdaniem, Wnioskodawca będzie organizował różnorodne szkolenia dla fizjoterapeutów w trakcie specjalizacji medycznej, jak i dla tych, którzy zakończyli proces specjalizacji.

Zawód fizjoterapeuty został uregulowany w odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług przepisach, tj. w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 168). Zgodnie z art. 2 tej ustawy, zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym. Fizjoterapeuta wykonuje zawód zgodnie z zasadami etyki zawodowej, wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej (art. 4 ust. 1 ww. ustawy). Przedmiotowa ustawa wprost nie zobowiązuje osób wykonujących zawód fizjoterapeuty do doskonalenia zawodowego jak to ma miejsce w przypadku lekarzy. Jednak fizjoterapeuci jako osoby wykonujące zawód medyczny mają również obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, celem zapewnienia najwyższych standardów bezpieczeństwa świadczonych usług. Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, do zadań samorządu (fizjoterapeutów) należy działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów. Zgodnie zaś z art. 77 pkt 7 ww. ustawy, do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów. Zgodnie z Zasadami Etyki Zawodowej Fizjoterapeuty, stanowiącymi załącznik do Uchwały nr 25/II KZF/2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów − fizjoterapeuta ma obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, tj. doskonalenia wiedzy i umiejętności zawodowych oraz rozwijania kompetencji społecznych, w tym umiejętności komunikacji klinicznej (§ 1 ust. 6) − aby zapewnić udzielanie świadczeń zgodnych z aktualnym poziomem wiedzy. Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 2, fizjoterapeuta prowadzi swoją praktykę o aktualną wiedzę naukową, profesjonalne standardy, rekomendacje oraz wytyczne.

Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego, tj. procesu mobilizującego do stałego podnoszenia kompetencji zawodowych oraz poszerzania wiedzy i umiejętności. Działaniem na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów zajmuje się Samorząd Fizjoterapeutów.

Wnioskodawca ponownie wskazuje również na rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401 z późn. zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319). Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter szkoleń, które Wnioskodawca ma zamiar przeprowadzać, jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów.

Szkolenia będą dotyczyć nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, jak również nauczania mającego na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów wykonywania zawodu fizjoterapeuty.

Szkolenia będą przeprowadzane z uwagi na przepisy powszechnie obowiązującego prawa oraz aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia fizjoterapeutów. Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej wskazane przepisy stanowią podstawę do przeprowadzania szkoleń (w sposób ogólny). Przepisy nie regulują jednak form i zasad z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem fizjoterapeutów. Usługi szkoleniowe, które Wnioskodawca ma zamiar świadczyć na rzecz fizjoterapeutów, uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe.

W konsekwencji, usługi szkoleniowe, które będą świadczone będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Należy zauważyć, że wskazane powyżej regulacje ustawy o VAT stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisów prawa Unii Europejskiej w zakresie podatku VAT, a mianowicie Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2005 r„ w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L nr 347, str. 1; dalej „Dyrektywa VAT”). Ponadto, znaczenie w przedmiotowej sprawie ma także Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r., ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz. Urz. UE. L nr 77, str. 1; dalej: „Rozporządzenie wykonawcze do Dyrektywy VAT”).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Z katalogu usług edukacyjnych podlegających zwolnieniu wymienionych art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT relewantne w przedmiotowej sprawie, tj. w zakresie usług szkoleniowych, są kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie. Z uwagi na powyższe, interpretując art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT w zakresie usług szkoleniowych można wskazać, iż skorzystanie ze zwolnienia podatkowego uzależnione jest od spełnienia następujących dwóch przesłanek:

1)podmiot powinien świadczyć usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania;

2)usługi te powinny być prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście należy zauważyć, iż Dyrektywa VAT nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego od prowadzenie usług „w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”. Nawet gdyby przyjąć, że nie ma konkretnych form i zasad przewidzianych w odrębnych przepisach, to Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z uwagi na poniżej wskazane przyczyny.

Art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT wprowadził warunek nieznany Dyrektywie. Zatem, ustawa o VAT nadmiernie ogranicza możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w przedmiotowej sprawie. Oznacza to, iż art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT stanowi wadliwą implementacje art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego.

W konsekwencji, przepis ustawy o VAT należy w kontekście przedmiotowej sprawy, pominąć w zakresie, w jakim przewiduje on warunki wykraczające poza treści przepisów Dyrektywy VAT, tj. wymaga, by usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone byty w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach i w tym zakresie przepis art. 132 ust. 1 lit. 1 Dyrektywy VAT należy stosować bezpośrednio.

Wadliwość implementacji art. 132 ust. 1 pkt i Dyrektywy VAT do polskiego porządku prawnego została wielokrotnie potwierdzona w utrwalonej linii orzeczniczej czego przykładem są m.in.:

§wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 lipca 2018 r., sygn. I FSK 1529/16;

§wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 września 2018 r., sygn. I FSK 1541/16.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w analogicznych stanach faktycznych, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.502.2022.2.WH, w której wskazano, iż świadczenie usług szkoleniowych na rzecz fizjoterapeutów jest zwolnione z podatku od towarów i usług.

Podobnie: pismo z dnia 27 października 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0114-KDIP4-2.4012.453.2023.2.MŻA, pismo z dnia 7 września 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0113-KDIPT1-1.4012.465.2023.2.AK, pismo z dnia 13 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL1-2.4012.201.2023.2.SN.

Powyższe potwierdza przykładowo również interpretacja indywidualna:

§0112-KDIL1-2.4012.201.2023.2.SN z dnia 13 lipca 2023 r.,

§0112-KDIL3.4012.827.2024.2.LS z dnia 9 kwietnia 2025 r.,

§0112-KDIL3.4012.57.2024.2.AW z dnia 5 kwietnia 2024 r.

Na powyższe wskazuje również Wyrok WSA z dnia 18 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1453/21 potwierdzony wyrokiem NSA z dnia 5 września 2025 r., sygn. akt I FSK 884/22, który wskazuje wręcz, iż zwolnienie przysługuje nie tylko fizjoterapeutów i lekarzy, a także inne m.in. masażystów czy trenerów, którzy nie mają nawet ustawowego obowiązku doskonalenia.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej. O zastosowaniu zwolnienia od podatku dla świadczonych usług nie może bowiem przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dana usługa jest wykonywana. Platforma internetowa stanowi jedynie narzędzie, jakie można wykorzystać w celu świadczenia usługi.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Według art. 43 ust. 17 ustawy:

Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Ponadto, stosownie do treści § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Natomiast na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień:

Należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy stanowią odzwierciedlenie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:

Powyższy przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 Dyrektywy, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady są zwolnione od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zostały zdefiniowane w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 ww. rozporządzenia określa, że:

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Należy wskazać, że opierając się na powołanych regulacjach prawa unijnego, że definicja usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo, formy i zasady tych usług szkoleniowych muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Państwa szkolenia dla fizjoterapeutów mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Oceniając, czy usługi szkoleniowe przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będą objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, wskazania wymaga, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

·przedmiotem Państwa działalności będzie organizacja i prowadzenie szkoleń, kursów oraz warsztatów dla osób wykonujących zawód medyczny, np. fizjoterapeutów w trakcie studiów, specjalizacji, jak i po ich zakończeniu.

·nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.

·nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani jednostki badawczo−rozwojowej w zakresie kształcenia na poziomie wyższym i nie świadczą Państwo usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.

·świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie są klasyfikowane jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym, usługi, które będą realizowane przez Państwa, w zakresie objętym złożonym wnioskiem, nie będą spełniały przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, bowiem nie są Państwo żadnym z podmiotów wskazanych w tych przepisach, a świadczone przez Państwa usługi − jak Państwo wskazali − nie są klasyfikowane jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W analizowanej sprawie należy więc przeanalizować przesłanki warunkujące prawo do zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, usługi muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, a dodatkowo formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

·są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·przedmiotem Państwa działalności będzie organizacja i prowadzenie szkoleń dla fizjoterapeutów.

·uczestnikami tych szkoleń są zarówno fizjoterapeuci w trakcie studiów, specjalizacji, jak i specjaliści z PWZ (Prawa Wykonywania Zawodu) pragnący pogłębić swoją wiedzę w zakresie zdrowia.

·głównym Państwa celem jest prowadzenie działalności szkoleniowej, organizacja oraz prowadzenie szkoleń, konferencji i kursów, w formie stacjonarnej bądź online za pośrednictwem platformy streamingowej, które umożliwiają uczestnikom uzyskiwanie, uzupełnianie i doskonalenie wiedzy, umiejętności oraz kwalifikacji zawodowych.

·wszystkie szkolenia będą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tzn. będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem i ma na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

·przedmiotem Państwa wniosku są szkolenia dla fizjoterapeutów, tj.:

(...)

ww. szkolenia będą kierowane wyłącznie do fizjoterapeutów.

·szkolenia dla fizjoterapeutów nie będą prowadzone w formach i na zasadach określonych w konkretnych, odrębnych przepisach w rozumieniu zadanego pytania, tzn. nie ma odrębnych przepisów określających formy i zasady, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator szkolenia.

·nie są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytacje, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. − Prawo oświatowe.

·prowadzone szkolenia nie będą pod kontrolą właściwych instytucji państwowych. Brak przepisów obligujących do działania pod kontrolą właściwych instytucji państwowych.

·nie będą Państwo realizować szkoleń w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe. Brak jest przepisów które obligują do działania w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane prze właściwe instytucje państwowe.

·mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie szkoleń. Program będzie przygotowany przez fizjoterapeutów czy lekarzy, którzy mają wieloletnie doświadczenie zarówno teoretyczne jak i praktyczne. Osoby te określą i przygotują każde ze szkoleń według swojej wiedzy i doświadczenia.

·Państwa działania w zakresie realizacji szkoleń dla fizjoterapeutów nie będą wymagały akceptacji instytucji państwowych.

Analiza powyższych okoliczności prowadzi zatem do wniosku, że skoro wiedzę i umiejętności uzyskane podczas świadczonych przez Państwa usług szkoleniowych, fizjoterapeuci mogą wykorzystywać w ramach wykonywanego przez siebie zawodu, to pierwszy z warunków uprawniający do zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych objętych zakresem pytania, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy został spełniony.

Przy czym dla oceny, czy prowadzone przez Państwa usługi szkoleniowe stanowiące usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Odrębne przepisy określające formy i zasady to uregulowania, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Podkreślić należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady świadczenia usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W opisie sprawy wskazali Państwo na podstawy obowiązku doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów. Są to przepisy ogólne wprowadzające obowiązek doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, do zadań samorządu (fizjoterapeutów) należy działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów. Zgodnie zaś z art. 77 pkt 7 ww. ustawy, do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów. Zgodnie z Zasadami Etyki Zawodowej Fizjoterapeuty, stanowiącymi załącznik do Uchwały nr 25/11 KZF/2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów − fizjoterapeuta ma obowiązek stałego doskonalenia zawodowego, tj. doskonalenia wiedzy i umiejętności zawodowych oraz rozwijania kompetencji społecznych, w tym umiejętności komunikacji klinicznej (§ 1 ust. 6) − aby zapewnić udzielanie świadczeń zgodnych z aktualnym poziomem wiedzy. Ponadto, zgodnie z (§ 6 ust. 2) fizjoterapeuta prowadzi swoją praktykę o aktualną wiedzę naukową, profesjonalne standardy, rekomendacje oraz wytyczne. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego, tj. procesu mobilizującego do stałego podnoszenia kompetencji zawodowych oraz poszerzania wiedzy i umiejętności. Działaniem na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów zajmuje się Samorząd Fizjoterapeutów.

Wskazali również Państwo na rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401 z późn. zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319). Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter szkoleń, które Wnioskodawca ma zamiar przeprowadzać, jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów.

Zatem, należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 584):

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 pkt 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Z kolei jak stanowi ust. 1 ww. artykułu:

Stosownie do art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Na podstawie art. 77 pkt 7 ww. ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Dla oceny charakteru usług szkoleniowych, które zamierzają Państwo realizować na rzecz fizjoterapeutów, istotne znaczenie ma także rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401) oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1319).

Załącznik do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. określa szczegółowy wykaz czynności zawodowych fizjoterapeuty w ramach poszczególnych zadań zawodowych i odpowiadający im poziom wykształcenia, niezbędny do ich wykonywania, wymienia zadania i czynności zawodowe fizjoterapeuty.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r., w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (załącznik nr 1 – Ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia w zakresie fizjoterapii):

Na mocy § 1 uchwały nr 227/I KNF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia 29 maja 2018 r., w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów, ustala się Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów stanowiące załącznik do niniejszej uchwały. Zgodnie z załącznikiem do ww. uchwały Ciągłe Doskonalenia Zawodowe to proces, który umożliwia podnoszenie kompetencji oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności, tak aby doskonalić swoje życie zawodowe. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego poprzez aktywności zawodowe w zakresie teorii i praktyki.

Zawód fizjoterapeuty został unormowany w ustawie o zawodzie fizjoterapeuty poprzez określenie zasad wykonywania przedmiotowego zawodu, a także wskazanie wymaganych kwalifikacji pozwalających na świadczenie usług fizjoterapeutycznych w ramach tego zawodu.

Ponadto, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), zawód fizjoterapeuty został ujęty w grupie 2292 Fizjoterapeuci, kod zawodu 229201 Fizjoterapeuta.

Istotne znaczenie ma także Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319).

Z obu przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter kursów oferowanych przez Państwa jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem kształcenia fizjoterapeutów. Dodatkową podstawą jest Kodeks Etyczny Fizjoterapeuty Rzeczypospolitej Polskiej − art. 47.

Ponadto, powołane przepisy wprowadzają kryteria czasowe tj. ilość godzin, jakie powinien odbyć fizjoterapeuta.

W związku z powyższym należy zauważyć, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem fizjoterapeutów. Zatem, usługi szkoleniowe, które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz fizjoterapeutów należy uznać jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.

W konsekwencji usługi szkoleniowe objęte zakresem złożonego wniosku, które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz fizjoterapeutów, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe, z uwagi na inne uzasadnienie prawne niż wskazane przez Państwa.

Nie można jednak podzielić poglądu, że przysługuje Państwu zwolnienie od podatku na podstawie ww. przepisu usług szkoleniowych świadczonych dla osób, które są w trakcie studiów z zakresu fizjoterapii.

Jak wskazano powyżej, wykonywane przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Nie oznacza to jednak, że szkolenia te w zakresie, w jakim są skierowane do studentów fizjoterapii, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego przepisu ustawy. Zgodnie bowiem z normą wyrażoną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, zwolnieniem objęte są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Tak więc, ustawodawca przewidział zastosowanie zwolnienia przedmiotowego dla ww. usług, ale wyłącznie w sytuacji, gdy warunki ich świadczenia, w szczególności forma i zasady wynikają z odrębnych od podatkowych aktów prawnych.

A zatem mimo, że świadczone usługi dla studentów fizjoterapii będą usługami kształcenia zawodowego, jednak nie jest to jedyna, a zarazem wystarczająca przesłanka dla objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu jest nie tylko uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ale również spełnienie dodatkowych przesłanek wynikających z treści art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Mianowicie usługi te muszą być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Spełnienie jednakże ww. warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy jest możliwe tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia zawodowego – co w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych dla studentów fizjoterapii nie ma miejsca.

Odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Należy w tym miejscu wskazać, że w myśl art. 13 ust. 3 pkt 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

Jak to już wcześniej zostało wskazane, w myśl art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, do zadań samorządu należy w szczególności działanie na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów. Do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów, na podstawie art. 77 pkt 7 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty.

W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156):

Z kolei w myśl art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 68 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z kolei na mocy art. 68 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast stosownie do art. 68 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

W myśl art. 75 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z kolei zgodnie z art. 464 ust. 1-2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast na mocy § 3 ust. 1 i ust. 5 rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 27 września 2018 r. w sprawie studiów (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2787 ze zm.):

Dla oceny charakteru realizowanych przez Państwa szkoleń dla studentów fizjoterapii, istotne znaczenie ma także rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401) oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1319).

Załącznik do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. (poz. 1319) – określa szczegółowy wykaz czynności zawodowych fizjoterapeuty w ramach poszczególnych zadań zawodowych i odpowiadający im poziom wykształcenia, niezbędny do ich wykonywania, wymienia zadania i czynności zawodowe fizjoterapeuty.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (załącznik nr 1 – Ramowy program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia w zakresie fizjoterapii):

Na mocy § 1 uchwały nr 227/I KNF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia 29 maja 2018 r. w sprawie ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów, ustala się Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów stanowiące załącznik do niniejszej uchwały. Zgodnie z załącznikiem do ww. uchwały Ciągłe Doskonalenia Zawodowe to proces, który umożliwia podnoszenie kompetencji oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności, tak aby doskonalić swoje życie zawodowe. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego poprzez aktywności zawodowe w zakresie teorii i praktyki.

Dokonując oceny analizowanej sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.):

Odesłanie więc w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do ustaw oraz rozporządzeń (ewentualnie ratyfikowanych umów międzynarodowych), nie zaś do regulaminów, uchwał, zarządzeń, będących aktami normatywnymi o charakterze wewnętrznym. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia. Podkreślić należy, że ustawy i rozporządzenia, będąc źródłem prawa powszechnie obowiązującego, podlegają obowiązkowi ogłoszenia w Dzienniku Ustaw (co jest warunkiem ich wejścia w życie).

Nie wskazali Państwo aktów prawnych, tj. rozporządzeń i ustaw, które określają sposoby prowadzenia szkoleń oraz precyzują zasad prowadzenia szkoleń kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego dla studentów.

Zatem, ww. usługi nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Tym samym, warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, nie został spełniony. Zatem, usługa prowadzenia przez Państwa szkoleń dla studentów fizjoterapii, nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Ponadto, w odniesieniu do szkoleń na rzecz studentów fizjoterapii nie można uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z dyspozycji cyt. uprzednio art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej polegające na konieczności ich prowadzenia przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Przesłanki, jakie muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia od podatku opisanych we wniosku usług na podstawie wyżej wskazanego przepisu, to:

1)świadczone usługi muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania,

2)usługi te muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.

Pierwsza z przesłanek oznacza, że dla objęcia zwolnieniem od podatku określonych usług kształcenia, konieczne jest, by usługi te mieściły się w zakresie definicji usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawartej w art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Z przepisu tego wynika, że nauczanie takie ma pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a także polegać na uzyskaniu bądź uaktualnieniu wiedzy dla celów zawodowych. Co ważne, w przepisie tym wskazano, że czas trwania kursu nie ma znaczenia dla uznania usług za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania.

W rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, wykonywane przez Państwa szkolenia dla studentów fizjoterapii stanowią usługi kształcenia zawodowego, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Natomiast, dla oceny spełnienia drugiej z przesłanek, konieczne jest stwierdzenie, czy podmiot świadczący usługi jest podmiotem prawa publicznego, o którym mowa w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, lub inną instytucją uznaną za mającą podobne cele, o których mowa w tym przepisie.

Zatem, z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy wynika wyraźnie, że dla objęcia zwolnieniem na podstawie tego przepisu określonych usług kształcenia, nie jest wystarczające, by usługi te były świadczone przez podmioty prawa publicznego; konieczne jest, by usługi te były świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego – a więc takie, których celem (zadaniem) jest świadczenie usług edukacyjnych.

Chcąc zatem dokonać oceny, czy w zakresie szkoleń dla studentów fizjoterapii są Państwo inną instytucją, działającą w dziedzinie edukacji, której cele uznane są przez państwo za podobne do celów podmiotów prawa publicznego realizujących zadania edukacyjne, należy przeanalizować charakter i zasady funkcjonowania Państwa działalności.

Dokonując przedmiotowej analizy w pierwszej kolejności należy zdefiniować pojęcie „publiczny”. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują tego pojęcia, a więc należy go interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „publiczny” oznacza:

·dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości,

·dostępny lub przeznaczony dla wszystkich,

·związany z jakimś urzędem lub z jakąś instytucją nieprywatną.

Z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE wynika, że zwolnienie przez państwa członkowskie świadczonych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania dotyczy podmiotów prawa publicznego lub innych instytucji działających w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Przepis ten ogranicza zatem grupę podmiotów, które mogą korzystać w danym państwie członkowskim ze zwolnienia świadczonych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College:

Na „ramy organizacyjne instytucji edukacyjnej” zwracała również uwagę Rzecznik Generalny Eleonor Sharpston w opinii z 8 marca 2007 r. w ww. sprawie C-434/05 Horizon College:

Ponadto, z opinii Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 15 stycznia 2009 r. w sprawie C-357/07, TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs wynika, że:

Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane przez dany podmiot podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną, dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.

Dyrektywa VAT nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie może być stosowane tylko w zależności od celów realizowanych przez podmioty świadczące wskazane powyżej usługi oraz warunków w jakich te podmioty działają.

Podmioty prawa publicznego powołane przez dane państwo do świadczenia usług edukacyjnych, szkoleniowych to nic innego jak podmioty – jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np. szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji (określonych przez dane państwo) zarówno, jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną. Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to w Polsce podmioty te działają na podstawie konkretnych programów nauczania, zasad zatrudniania wykwalifikowanej kadry. Natomiast co do pozostałych kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę. Działania takich podmiotów podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym. Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą być zaakceptowane, a następnie państwo musi mieć możliwość dokonania weryfikacji czy dany podmiot realizuje cele publiczne.

Skoro ze zwolnienia od podatku mogą korzystać również inne instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele jak podmioty prawa publicznego, należy uznać, że instytucje takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne realizować będą podmioty, które świadczą usługi kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, zakres programowy odpowiadający realizowanym celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą państwa”.

Oceniając usługi szkoleń dla studentów fizjoterapii, pod kątem objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE – uwzględniając regulacje wynikające z ww. przepisów – należy stwierdzić, że nie posiadają Państwo żadnej z wymienionych wyżej cech podmiotu prawa publicznego.

Wskazali Państwo, że:

·nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

·nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym i nie świadczą Państwo usług w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

·nie są Państwo również podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu Prawa oświatowego,

·świadczone przez Państwa usługi nie są sklasyfikowane jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,

·nie działają Państwo pod kontrolą państwa,

·nie będą Państwo realizować szkoleń w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe.

·mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w zakresie szkoleń.

·Państwa działania w zakresie realizacji szkoleń dla studentów fizjoterapii nie będą wymagały akceptacji instytucji państwowych.

Ponadto, jak wskazano – umiejscowienie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 112 w rozdziale „zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym” odnoszą się do czynności tzw. „użyteczności publicznej”. Wspólnym elementem tych usług (usługi pocztowe, służby zdrowia, opieka społeczna, usługi w dziedzinie religii) jest to, że zaspokajają one podstawowe potrzeby ludności oraz są świadczone przez podmioty nienastawione na osiągnięcie zysku.

Zatem, świadczone przez Państwa szkolenia dla studentów fizjoterapii trudno uznać za zaspokajające podstawowe potrzeby ludności, a tym bardziej jako wykonywane w interesie publicznym.

W rezultacie, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, treść powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa szkolenia dla studentów fizjoterapii – nie są wykonywane na warunkach określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, gdyż nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz nie są Państwo odpowiednim podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez państwo członkowskie.

W konsekwencji należy stwierdzić, że szkolenia dla studentów fizjoterapii, jakie Państwo będą realizować, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Podsumowując szkolenia świadczone przez Państwa na rzecz studentów fizjoterapii nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy w zw. z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Tym samym, Państwa stanowisko, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania), tj. ustalenia, czy świadczone przez Państwa szkolenia dla fizjoterapeutów, mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.