Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.294.2026.1.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 2 kwietnia 2026 r. (wpływ 2 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od (…) 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.) i rozlicza się ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) dla (…), będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę polegają w szczególności na:

-identyfikowaniu potencjalnych partnerów biznesowych na podstawie kryteriów określonych przez zleceniodawcę,

-kontaktowaniu się z potencjalnymi partnerami biznesowymi w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

-przekazywaniu potencjalnym partnerom wszelkich niezbędnych informacji dotyczących towarów, cen oraz warunków handlowych wymaganych do zawarcia umów,

-utrzymywaniu relacji biznesowych z potencjalnymi partnerami w imieniu zleceniodawcy,

-weryfikowaniu ofert rynkowych w odpowiednim sektorze branżowym,

-pełnieniu roli łącznika pomiędzy partnerami biznesowymi a zleceniodawcą,

-monitorowaniu wykonywania przez obie strony ich zobowiązań wynikających z zawartych umów.

Rezultatem świadczonych usług jest zawarcie współpracy z partnerami biznesowymi Spółki. Wnioskodawca jako pośrednik nie jest stroną umów ze wspomnianymi partnerami, a działa jedynie na zlecenie i w interesie Spółki. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani usług związanych z wyceną nieruchomości. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanego w PKWiU w dziale 70.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca chciałby uzyskać potwierdzenie prawidłowości swoich działań oraz potwierdzenie, że usługi z zakresu pośrednictwa komercyjnego mogą być opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Wnioskodawca nie osiąga przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje takich przychodów uzyskiwać.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie i jest to pierwsza działalność gospodarcza Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Ponadto, w piśmie z 2 kwietnia 2026 r. wskazał Pan, że Wnioskodawca nie osiąga innych przychodów opodatkowanych ryczałtem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca osiąga inne przychody poza działalnością gospodarczą.

Pytanie

Czy usługi z zakresu pośrednictwa komercyjnego świadczone przez Wnioskodawcę mogą być opodatkowane według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na pośrednictwie komercyjnym sklasyfikowane pod symbolem 74.90.12.0 tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że prawidłowo opodatkowuje uzyskiwane przez siebie przychody ryczałtem według stawki 8,5%.

Zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl cytowanego wyżej przepisu ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, a w kontekście niniejszego wniosku kluczowy jest art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, ponieważ stanowi on, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Mając na uwadze treść złożonego wniosku, należy wskazać, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, a dotychczasową formą opodatkowania był ryczałt. Wnioskodawca chciałby nadal opodatkowywać swoją działalność ryczałtem i chciałby otrzymać potwierdzenie prawidłowości swoich działań. Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do stosowania w swojej działalności tej formy opodatkowania i przewiduje, że będzie je spełniał również w najbliższej przyszłości.

Wnioskodawca nie spełnia negatywnych przesłanek określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie. Świadczone usługi nie będą obejmować wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, ani usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, lecz polegać będą m.in. na pośrednictwie pomiędzy Spółką, a jej partnerami biznesowymi, a także monitorowaniu zobowiązań wynikających z umów zawartych pomiędzy Spółką a partnerami biznesowymi, co wpisuje się w zakres PKWiU 74.90.12.0.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że przychody ze wskazanych we wniosku usług pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Analogiczne stanowisko było dotychczas wielokrotnie potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ramach wydanych dotychczas interpretacji, np.:

-w interpretacji z 31 października 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113- KDIPT2-1.4011.702.2025.2.RK;

-w interpretacji z 24 lipca 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.463.2025.3.PT;

-w interpretacji z 9 stycznia 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-2.4011.741.2024.2.WS;

-w interpretacji z 20 grudnia 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-2.4011.804.2024.1.IM;

-w interpretacji z 19 czerwca 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.418.2024.1.MAP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. b tej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c omawianej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 14 sierpnia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się Pan ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby. Świadczy Pan usługi w zakresie pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) dla (…), będącej odpowiednikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Czynności podejmowane przez Pana polegają w szczególności na:

-identyfikowaniu potencjalnych partnerów biznesowych na podstawie kryteriów określonych przez zleceniodawcę,

-kontaktowaniu się z potencjalnymi partnerami biznesowymi w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy,

-przekazywaniu potencjalnym partnerom wszelkich niezbędnych informacji dotyczących towarów, cen oraz warunków handlowych wymaganych do zawarcia umów,

-utrzymywaniu relacji biznesowych z potencjalnymi partnerami w imieniu zleceniodawcy,

-weryfikowaniu ofert rynkowych w odpowiednim sektorze branżowym,

-pełnieniu roli łącznika pomiędzy partnerami biznesowymi a zleceniodawcą,

-monitorowaniu wykonywania przez obie strony ich zobowiązań wynikających z zawartych umów.

Rezultatem świadczonych usług jest zawarcie współpracy z partnerami biznesowymi Spółki. Jako pośrednik nie jest Pan stroną umów ze wspomnianymi partnerami, a działa jedynie na zlecenie i w interesie Spółki. Nie świadczy Pan usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani usług związanych z wyceną nieruchomości. Świadczone przez Pana usługi nie stanowią doradztwa związanego z zarządzaniem, sklasyfikowanego w PKWiU w dziale 70. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Nie osiąga Pan przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje takich przychodów uzyskiwać. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują przesłanki negatywne wymienione w art. 8 ustawy o ryczałcie i jest to Pana pierwsza działalność gospodarcza. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Nie osiąga Pan innych przychodów opodatkowanych ryczałtem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Osiąga Pan inne przychody poza działalnością gospodarczą.

Wnosi Pan o potwierdzenie, że usługi z zakresu pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowane przez Pana do grupowania PKWiU 74.90.12.0 mogą być opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pana przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń podlegają/będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.