Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.147.2026.1.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie walidacji systemów informatycznych. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca skutecznie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w 2025 r. korzystał z tej formy opodatkowania. Wnioskodawca podkreśla, że w 2026 r. również będzie stosował tę formę opodatkowania przychodów. Do tej pory Wnioskodawca rozliczał podatek zryczałtowany według stawki 12%.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Wobec Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca spełnia warunki do wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 upzd oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 upzd. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 upzd.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy Wnioskodawca świadczy na rzecz swoich klientów działających w branży informatycznej usługę polegającą na walidacji systemów informatycznych.

Istotą świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie i udokumentowanie, że systemy informatyczne wykorzystywane w procesach o krytycznym znaczeniu ((...)) działają w sposób powtarzalny, zgodny z wymaganiami użytkownika oraz spełniają rygorystyczne normy prawne i branżowe (m.in. (...)). Usługa stanowi proces zapewnienia jakości i zarządzania ryzykiem w obszarze infrastruktury IT i oprogramowania, mający na celu zagwarantowanie integralności danych oraz bezpieczeństwa produktów końcowych ((...)).

W ramach wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

·analizę procesów i wymagań: analizę specyfikacji wymagań użytkownika ((...)) pod kątem ich wykonalności technicznej oraz zgodności z regulacjami (...);

·ocenę ryzyka (Risk Assessment): przeprowadzanie formalnych analiz ryzyka procesowego i technicznego, mających na celu identyfikację krytycznych punktów systemu wymagającego walidacji;

·projektowanie strategii walidacyjnej: opracowanie Planów Walidacji, które definiują zakres, podejście oraz kryteria akceptacji dla danego systemu IT;

·weryfikację i nadzór nad testami (IQ/OQ/PQ): sprawdzanie scenariuszy testowych oraz nadzór nad etapami kwalifikacji instalacyjnej, operacyjnej i procesowej; w ramach tego punktu, Wnioskodawca weryfikuje poprawność wykonania testów i ich zgodność z założonym planem;

·zapewnienie integralności danych: weryfikację systemów pod kątem zgodności z zasadami (...);

·zarządzanie odchyleniami i zmianami: analizę niezgodności wykrytych w trakcie walidacji oraz ocenę wpływu planowanych zmian w systemach na ich status zwalidowany;

·zarządzanie szkoleniami członków zespołów projektowych/systemowych odnośnie (...).

Do obowiązków Wnioskodawcy nie należy pisanie kodu (programowanie), a jedynie jego weryfikacja, nadzorowanie testowania oraz zapewnienie zgodności procesowej. Celem usługi jest wyeliminowanie ryzyka błędu systemowego, który mógłby wpłynąć na (...). Usługa ma doprowadzić system informatyczny do stanu zgodności regulacyjnej, umożliwiając klientowi legalne i bezpieczne operowanie w środowisku ściśle nadzorowanym przez (...). Efektem końcowym usługi jest dostarczenie przez Wnioskodawcę tzw. Pakietu Walidacyjnego (raportu z walidacji oraz pełnej dokumentacji). Dokumentacja ta stanowi formalny dowód dla organów kontrolnych, że system jest stabilny, bezpieczny i zdatny do użytku w procesie produkcyjnym lub laboratoryjnym. Rezultatem jest również utrzymanie statusu systemu zwalidowanego po wprowadzeniu zmian lub aktualizacji.

Zgodnie z definicją walidacji (https://pl.wikipedia.org/wiki/Walidacja_(technika)) czynności jakie Wnioskodawca wykonuje polegają na:

·określaniu podejścia do walidacji, identyfikacji dokumentów jakie są wymagane lub jakie mają wpływ na projekt;

·tworzeniu planów i raportów walidacyjnych, testowych; tworzenie planów polega na pisaniu zaplanowanej walidacji, w której skład wchodzi opis walidowanego systemu, co wchodzi w skład walidacji, kroki walidacyjne i planowane artefakty; tworzenie raportów walidacyjnych polega na opisaniu i podsumowaniu rezultatów opisanych w planie i ewentualnych dewiacji;

·współpracy z działami biznesowymi i jakości w celu zapewnienia zgodności z korporacyjnymi standardami i politykami; ustalanie i spisywanie co będzie podlegać walidacji;

·ocenianiu przygotowania testów i samych wyników testowania poprzez weryfikację czy wszystkie wymagania biznesowe są pokryte testami oraz czy wykonane testy spełniają wymogi jakości (np.: czy załączone są dowody, czy kroki testowe są wykonane w odpowiedniej kolejności).

Świadcząc usługi Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie walidacją i nie potrzebuje wiedzy z zakresu kodowania (programowania). Wnioskodawca nie ustala, jak funkcjonalność ma działać (nie doradza również w tym zakresie) i nie usuwa błędów, które zakłócają działanie funkcjonalności.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Wnioskodawca nie uzyskuje również przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Poza prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów.

Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie posiada „decyzji” Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie do klasyfikacji opisanych usług do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych (w szczególności wyrok WSA w Szczecinie z 13 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Po 2/25, orzeczenie prawomocne oraz wyrok NSA z 27 maja 2024 r., sygn. akt I FSK 1569/20), Wnioskodawca nie wskazuje kodu/kodów PKWiU jako elementów stanu faktycznego.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w ramach świadczonej usługi, opisanej w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów w stawce 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu świadczonych usług opisanych w stanie faktycznym podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a upzd.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a upzd ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Definicję działalności usługowej zawiera natomiast art. 4 ust. 1 pkt 1 upzd. W myśl tego przepisu określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Powołana powyżej definicja działalności gospodarczej wynika z art. 4 ust. 1 pkt 12 upzd i oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Oznacza to, że spełniona została definicja wskazana w art. 4 ust. 1 pkt 12 upzd.

Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku nie posiada „decyzji” Głównego Urzędu Statystycznego odnośnie do klasyfikacji opisanej usługi do właściwego kodu PKWiU. Z tego względu oraz w oparciu o linię orzeczniczą sądów administracyjnych, Wnioskodawca nie wskazał kodu PKWiU jako elementu stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, brak podania kodu PKWiU nie może powodować niewydania interpretacji. Zważywszy na to, że kod PKWiU sklasyfikowany przez Główny Urząd Statystyczny nie może być elementem stanu faktycznego, jedynie stanowi element oceny prawnej. Jednocześnie zamiast kodu PKWiU w stanie faktycznym musi znajdować się jak najbardziej szczegółowy opis czynności będącej przedmiotem wniosku o interpretację. Ewentualny wpisany kod PKWiU miałby charakter jedynie pomocniczy dla organu.

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 13 marca 2025 r., sygn. I SA/Po 2/25: „Nie sposób więc podzielić wyrażonego przez organ zapatrywania, jakoby wezwanie skarżącego do uzupełnienia wniosku o klasyfikację PKWiU faktycznie wykonywanych czynności było niezbędne do jego prawidłowego merytorycznego rozpatrzenia i dla prawidłowego wydania interpretacji indywidualnej. Myli się bowiem organ interpretacyjny twierdząc, iż tego rodzaju okoliczność stanowi element stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), którym jest związany. Przeciwnie, jest to element oceny prawnej, którym organ interpretacyjny związany nie jest i którą to ocenę powinien wyrazić, aprobując bądź negując ocenę wyrażoną przez podatnika (zainteresowanego w postępowaniu interpretacyjnym). Dlatego też należy potwierdzić, że ewentualne wskazanie takiej klasyfikacji przez podatnika nie jest dla organu wiążące. Istotne jest bowiem, że organ dokonuje oceny wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie opisu usługi, a nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU. (…) Sąd podziela również pogląd wyrażony w orzecznictwie, że w sytuacji, gdy na sposób opodatkowania wpływ ma symbol PKWiU, to przyjęcie, że stanowi on jedynie element stanu faktycznego wniosku o interpretację, z pominięciem również jego normatywnego charakteru, w rezultacie skutkowałoby związaniem organu wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie i przekreślałoby w takim przypadku cel interpretacji. Gdyby podzielić prezentowane przez organ stanowisko, to organ w takim przypadku, nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych we wniosku usług czy towaru, musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co za tym idzie także stawki podatku. Włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe, skoro z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. Ani obowiązek podatnika przypisania świadczonym usługom symboli PKWiU, ani wydawanie opinii statystycznych przez właściwe organy statystyczne, nie zwalniają organów podatkowych z obowiązku dokonania własnych ustaleń w tym zakresie. Nie ma więc podstaw prawnych, aby klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy, była wyłączona z przedmiotu interpretacji wydawanej na podstawie art. 14b o.p. (zob. wyroki NSA z 27 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 640/19, z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16). Mając na uwadze powyższe należało stwierdzić, że wskazanie symbolu klasyfikacji PKWiU dla opisanych we wniosku usług nie było elementem stanu faktycznego, wymaganym w rozumieniu art. 14b § 3 o.p. Stanem faktycznym są opisane zdarzenia rzeczywiste sprawy, które powodować mogą określone konsekwencje na gruncie prawa podatkowego, a nie ich ocena prawna. Skarżący opisał we wniosku, jakie usługi świadczy, na czym one polegają i czym się charakteryzują. Jeżeli, w ocenie organu, opis usług zawarty we wniosku był zbyt ogólny to należało wezwać skarżącego do ich sprecyzowania, a nie do podania symbolu PKWiU (por. wyroki NSA z 26 sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19). Sąd zaznacza, że w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p. nie można żądać od podatnika, ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby wskazał pozycję klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, jako warunek sine qua non wydania interpretacji”.

Powyższy fragment wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu potwierdza zdanie Wnioskodawcy, iż brak kodu PKWiU nie jest podstawą do niewydawania interpretacji, jak również, że kod PKWiU nie jest elementem stanu faktycznego, tylko oceny prawnej, który nie podlega ocenie Dyrektora KIS, co więcej Sąd w wyroku wskazuje, że podanie kodu skutkowałoby związaniem organu ze stanem faktycznym a następnie nie byłoby celu interpretacji. Kod PKWiU może mieć najwyżej charakter pomocniczy, najważniejszym we wniosku jest, by jak najdokładniej opisać wykonywaną czynność.

Zdanie to powielają „organy” w wyrokach NSA: z 27 maja 2024 r., sygn. I FSK 1569/20; z 26 stycznia 2024 r., sygn. I FSK 487/23; z 25 maja 2022 r., sygn. II FSK 678/21; z 18 maja 2022 r., sygn. II FSK 2306/19; z 2 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 2776/19; z 26 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 581/19; z 27 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 640/19 oraz z 10 lutego 2021 r., sygn. II FSK 2840/18.

Wszystkie wyroki wyżej wymienione zgodnie stwierdzają, iż brak kodu PKWiU we wniosku o interpretację podatkową nie jest podstawą do niewydawania jej.

W zakresie pozostałych warunków korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, są one spełnione.

W szczególności warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a upzd jest spełniony, gdyż Wnioskodawca w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał z prowadzonej działalności gospodarczej kwoty przewyższającej 2 000 000 euro, więc w myśl art. art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a upzd, ma prawo skorzystać z formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi nie są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w interpretacjach:

·interpretacja indywidualna z 2 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.676.2025.2.DT;

·interpretacja indywidualna z 28 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.719.2025.2.AK;

·interpretacja indywidualna z 15 stycznia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.695.2025.2.MJ;

·interpretacja indywidualna z 8 kwietnia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.163.2025.2.LS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy świadczy Pan na rzecz swoich klientów działających w branży informatycznej usługę polegającą na walidacji systemów informatycznych. Istotą świadczonej przez Pana usługi jest zapewnienie i udokumentowanie, że systemy informatyczne wykorzystywane w procesach o krytycznym znaczeniu ((...)) działają w sposób powtarzalny, zgodny z wymaganiami użytkownika oraz spełniają rygorystyczne normy prawne i branżowe (m.in. (...)). Usługa stanowi proces zapewnienia jakości i zarządzania ryzykiem w obszarze infrastruktury IT i oprogramowania, mający na celu zagwarantowanie integralności danych oraz bezpieczeństwa produktów końcowych ((...)).

W ramach świadczonej usługi wykonuje Pan następujące czynności:

·analizę procesów i wymagań: analizę specyfikacji wymagań użytkownika ((...)) pod kątem ich wykonalności technicznej oraz zgodności z regulacjami (...);

·ocenę ryzyka (Risk Assessment): przeprowadzanie formalnych analiz ryzyka procesowego i technicznego, mających na celu identyfikację krytycznych punktów systemu wymagającego walidacji;

·projektowanie strategii walidacyjnej: opracowanie Planów Walidacji, które definiują zakres, podejście oraz kryteria akceptacji dla danego systemu IT;

·weryfikację i nadzór nad testami (IQ/OQ/PQ): sprawdzanie scenariuszy testowych oraz nadzór nad etapami kwalifikacji instalacyjnej, operacyjnej i procesowej; w ramach tego punktu, weryfikuje Pan poprawność wykonania testów i ich zgodność z założonym planem;

·zapewnienie integralności danych: weryfikację systemów pod kątem zgodności z zasadami (...);

·zarządzanie odchyleniami i zmianami: analizę niezgodności wykrytych w trakcie walidacji oraz ocenę wpływu planowanych zmian w systemach na ich status zwalidowany;

·zarządzanie szkoleniami członków zespołów projektowych/systemowych odnośnie (...).

Do Pana obowiązków nie należy pisanie kodu (programowanie), a jedynie jego weryfikacja, nadzorowanie testowania oraz zapewnienie zgodności procesowej. Celem usługi jest wyeliminowanie ryzyka błędu systemowego, który mógłby wpłynąć na (...). Usługa ma doprowadzić system informatyczny do stanu zgodności regulacyjnej, umożliwiając klientowi legalne i bezpieczne operowanie w środowisku ściśle nadzorowanym przez (...). Efektem końcowym usługi jest dostarczenie przez Pana tzw. Pakietu Walidacyjnego (raportu z walidacji oraz pełnej dokumentacji). Dokumentacja ta stanowi formalny dowód dla organów kontrolnych, że system jest stabilny, bezpieczny i zdatny do użytku w procesie produkcyjnym lub laboratoryjnym. Rezultatem jest również utrzymanie statusu systemu zwalidowanego po wprowadzeniu zmian lub aktualizacji.

Czynności jakie Pan wykonuje polegają na:

·określaniu podejścia do walidacji, identyfikacji dokumentów jakie są wymagane lub jakie mają wpływ na projekt;

·tworzeniu planów i raportów walidacyjnych, testowych; tworzenie planów polega na pisaniu zaplanowanej walidacji, w której skład wchodzi opis walidowanego systemu, co wchodzi w skład walidacji, kroki walidacyjne i planowane artefakty; tworzenie raportów walidacyjnych polega na opisaniu i podsumowaniu rezultatów opisanych w planie i ewentualnych dewiacji;

·współpracy z działami biznesowymi i jakości w celu zapewnienia zgodności z korporacyjnymi standardami i politykami; ustalanie i spisywanie co będzie podlegać walidacji;

·ocenianiu przygotowania testów i samych wyników testowania poprzez weryfikację czy wszystkie wymagania biznesowe są pokryte testami oraz czy wykonane testy spełniają wymogi jakości (np.: czy załączone są dowody, czy kroki testowe są wykonane w odpowiedniej kolejności).

Świadcząc usługi zajmuje się Pan wyłącznie walidacją i nie potrzebuje wiedzy z zakresu kodowania (programowania). Nie ustala Pan, jak funkcjonalność ma działać (nie doradza Pan również w tym zakresie) i nie usuwa błędów, które zakłócają działanie funkcjonalności.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE, który obejmuje następujące klasy:

·62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM,

·62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI,

·62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI,

·62.09 POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I KOMPUTEROWYCH.

Klasa 62.01 zawiera następujące pozycje:

·62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

·62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

·62.01.21.0 Oryginały gier komputerowych,

·62.01.29.0 Oryginały pozostałego oprogramowania komputerowego.

Klasa 62.02 zawiera następujące pozycje:

·62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

·62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

·62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Klasa 62.03 zawiera następujące pozycje:

·62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią,

·62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi.

Klasa 62.09 zawiera następujące pozycje:

·62.09.10.0 Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych,

·62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE, obejmuje:

-dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

-pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

-planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

-zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

-pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

·Klasa 62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

·Klasa 62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI nie obejmuje:

-usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

-usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

·Klasa 62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI obejmuje usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

·Grupowanie 62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, obejmuje:

-usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

·Grupowanie 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, obejmuje:

-usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-systemy zabezpieczające.

·Grupowanie 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

·Grupowanie 62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią, obejmuje:

-usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

-usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

·Grupowanie 62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi, obejmuje usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

·Grupowanie 62.09.10.0 Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych nie obejmuje usług instalowania komputerów dużej mocy i podobnych, sklasyfikowanych w 33.20.39.0.

·Grupowanie 62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:

-usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,

-usługi instalowania oprogramowania,

-pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,

-usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że zakres Pana usługi polegającej na walidacji systemów informatycznych, wpisuje się w zakres grupowania 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które – w świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 – obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zajmuje się Pan bowiem – jako osoba fizyczna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie umowy współpracy – weryfikacją, nadzorowaniem testowania oraz zapewnieniem zgodności procesowej systemów informatycznych oraz zarządzaniem szkoleniami członków zespołów projektowych/systemowych odnośnie (...). Usługa, którą Pan świadczy stanowi proces zapewnienia jakości i zarządzania ryzykiem w obszarze infrastruktury IT i oprogramowania, mający na celu zagwarantowanie integralności danych oraz bezpieczeństwa produktów końcowych ((...)). Celem usługi jest wyeliminowanie ryzyka błędu systemowego, który mógłby wpłynąć na jakość (...). Usługa ma doprowadzić system informatyczny do stanu zgodności regulacyjnej, umożliwiając klientowi legalne i bezpieczne operowanie w środowisku ściśle nadzorowanym przez (...). Rezultatem jest również utrzymanie statusu systemu zwalidowanego po wprowadzeniu zmian lub aktualizacji.

Zatem świadczona przez Pana usługa walidacji systemów informatycznych, którą wykonuje Pan dla firm działających w branży (...), to działania o charakterze wsparcia technicznego i weryfikacji. Jest to faktycznie techniczna kontrola jakości mająca na celu eliminację ewentualnych, stwierdzonych w wyniku weryfikacji błędów. Efektem Pana pracy jest dokumentacja w postaci tzw. Pakietu Walidacyjnego, stanowiąca dowód zgodności systemu informatycznego z wymogami. W przedmiotowej sprawie świadczenie polega na weryfikacji, czy problemy występują, a nie na pomocy w ich rozwiązaniu. W zakresie grupowania PKWiU (2015) 62.02.30.0 mieszczą się usługi polegające na kontroli i ocenie działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przez Pana przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług polegających na walidacji systemów informatycznych, które wpisują się w zakres grupowania 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego i przedstawionego w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, które nie były przedmiotem Pana wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.