Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.214.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwych stawek ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP … oraz REGON ….

Działalność gospodarcza zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wykonywana jest od … sierpnia 2024 r.

W ramach przeważającej działalności gospodarczej sklasyfikowanej według Polskiej Klasyfikacji Działalności 2025 (PKD) Wnioskodawca wskazał grupowanie 73.11.Z - Działalność agencji reklamowych.

Dodatkowo, w ramach wykonywanej pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności 2025 Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane według następujących kodów:

·63.10.D - Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane;

·73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej;

·90.13.Z - Pozostała działalność twórcza.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 2024 r. opodatkowuje przychód z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Czynności realizowane są osobiście w miejscu oraz czasie wybranym wyłącznie przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca świadczy swoje usługi na rzecz podmiotów gospodarczych w oparciu o zawarte umowy cywilnoprawne (o współpracę lub B2B; zwane dalej łącznie: „Umowami”). W przypadku części z zawartych Umów dochodzi do przeniesienia na usługodawcę autorskich praw majątkowych.

Realizuje On też usługi na podstawie współpracy projektowej w oparciu o ustalenia dokonywane w formie korespondencji elektronicznej. Usługi są każdorazowo rozliczane na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT. W każdym miesiącu kalendarzowym Wnioskodawca współpracuje średnio z 10 - 11 podmiotami.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje świadczenie następujących usług:

1)opracowywanie specjalistycznych treści informacyjnych, artykułów tematycznych (np. na blogi internetowe) w celu publikacji na stronach internetowych;

2)tworzenie harmonogramów publikacji blogowych;

3)tworzenie opisów na strony internetowe, w tym opisów produktów, opisów na podstrony;

4)analizę SEO stron internetowych pod kątem widoczności strony internetowej w organicznych wynikach wyszukiwania (weryfikacja słów kluczowych, na podstawie których dana strona pojawia się w wynikach wyszukiwania, poszukiwanie nowych fraz istotnych dla danego klienta);

5)redagowanie treści na stronach internetowych, także z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji (AI);

6)tworzenie scenariuszy do filmów promocyjnych oraz gotowych filmów z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji (AI);

7)tworzenie z wykorzystaniem narzędzi AI oraz oprogramowania do obróbki wideo filmów reklamowych na potrzeby social mediów.

Wskazać należy, że Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług doradztwa związanego z zarządzeniem. Głównymi czynnościami realizowanymi przez Wnioskodawcę jest tworzenie tekstów blogowych, sponsorowanych, opisów kategorii oraz opisów produktów w sklepach internetowych.

Odnosząc powyższe do klasyfikacji wskazanej w rozporządzeniu Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.), Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem, które są sklasyfikowane w grupowaniu 70.22.1.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie czynności wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wskazane w pkt 1 – 6 powyżej, osobiście – nie korzysta z żadnych zleceniobiorców ani podwykonawców.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji swoich usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej według wskazanych poniżej grupowań PKWIU:

a)do usług sklasyfikowanych w punktach 1 – 3 PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

b)do usług sklasyfikowanych w punktach 4 – 6 PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podatnik w związku z powyższym powziął wątpliwość w zakresie stosowania poprawnych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż polega na świadczeniu usług sklasyfikowanych według PKWiU. Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych, o których mowa w grupowaniu PKWiU 73. Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone przez Niego nie obejmują planowania i realizacji kampanii reklamowych, zakupu mediów, czy zarządzania kampaniami marketingowymi. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter twórczy, analityczny i redakcyjny, a nie marketingowy w rozumieniu PKWiU 73.

Realizowane do tej pory usługi mają charakter związany z tworzeniem content marketingu (teksty blogowe, teksty na strony internetowe (bez publikacji), teksty sponsorowane, opisy kategorii/produktów, tworzenie planu content marketingowego – rozpiska tematów do realizacji, analiza fraz kluczowych).

Wnioskodawca nie świadczy usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) lub usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Wnioskodawca wskazuje, że usługi nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania, nie mają wpływu na proces tworzenia oprogramowania, nie służą usprawnianiu działania oprogramowania, nie są niezbędne do instalacji oprogramowania.

Usługi dotyczą wyłącznie treści i widoczności stron internetowych, a nie warstwy technicznej systemów IT.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dotyczą realizacji działań w zakresie przygotowywania tekstów, planowania content marketingu w zakresie tworzenia treści.

Podsumowując, zatem nie mają one związku z procesami tworzenia oprogramowania.

Usługi nie są:

·związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

·związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

·objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

·związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

·związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Usługi opisane we wniosku nie stanowią jednego świadczenia kompleksowego. Wnioskodawca świadczy odrębne usługi, które są oferowane usługobiorcom oddzielnie oraz mogą być rozliczane oddzielnie.

Umowa z usługobiorcą zawierana jest wyłącznie na określoną usługę.

Wnioskodawca wskazuje, że od specyfiki współpracy z określonym usługobiorcą, na fakturach VAT wynagrodzenie może być:

·wyodrębnione według rodzaju usług, jeśli występują jako różne świadczenia, albo

·ujęte łącznie, gdy dotyczy to jednego rodzaju usługi.

W praktyce, jeżeli usługa była świadczona na rzecz kontrahenta, którego odbiorcami ostatecznymi były osoby trzecie – Wnioskodawca ujmował wszystko w jednej pozycji na fakturze VAT, a na życzenie kontrahenta – wyodrębniał każdą z usług dopisując do niej nazwę odbiorcy ostatecznego (osoby trzeciej, na rzecz której kontrahent działał).

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

Wnioskodawca wskazuje, że usługa opisana w pkt 7) obejmująca tworzenie z wykorzystaniem narzędzi AI oraz oprogramowania do obróbki wideo filmów reklamowych na potrzeby social mediów – jest przedmiotem wniosku. Wnioskodawca wskazuje, że działalność opisana w pkt 7) to działalność wyłącznie dodatkowa, która będzie wykonywana sporadycznie.

Wnioskodawca wskazuje, że do usług sklasyfikowanych w pkt 7) zastosowanie ma dział 59 PKWiU. Do czynności realizowanych przez Wnioskodawcę zastosowanie mają następujące grupowania:

1)PKWiU 59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

2)PKWiU 59.12.11.0 Usługi związane z montażem filmowym;

3)PKWiU 59.12.19.0 Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

Wnioskodawca wskazuje, że podobnie jak przy redagowaniu treści AI, czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opierają się na wprowadzaniu konkretnych poleceń/promptów do narzędzi AI objętych pkt 7). Wnioskodawca, kiedy jest to konieczne, dokonuje ich rozbudowania, a następnie generuje i przekazuje kontrahentowi. Efektem wprowadzenia poleceń przez Wnioskodawcę jest wartość w postaci filmu reklamowego. Wnioskodawca zaznacza, że nie umieszcza treści wygenerowanych przez AI na podstawie poleceń Wnioskodawcy w social mediach, ani nie rozpowszechnia materiału w celach reklamowych. Wnioskodawca w rzeczywistości nie ma wpływu na przyszłość i wykorzystanie wygenerowanego materiału. W zakresie produkcji wideo Wnioskodawca zajmuje się:

·pisaniem scenariuszy pod realizowane kreacje wideo;

·tworzeniem ujęć z wykorzystaniem oprogramowania AI;

·tworzeniem zdjęć/grafik dostarczonych przez kontrahentów;

·łączeniem ww. w jedną kreację reklamową przy pomocy odpowiedniego oprogramowania oraz promptów AI.

Wnioskodawca nie ma wpływu na to, jak kontrahent wykorzysta otrzymane kreacje wideo AI. Wnioskodawca nie rozpowszechnia sam materiałów.

Wnioskodawca oświadcza, że podtrzymuje klasyfikację usług z pkt 4–6 jako PKWIU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ocena Wnioskodawcy została oparta o następujące cechy usług:

·usługi mają charakter analityczny i techniczny (SEO, AI, optymalizacja treści);

·usługi Wnioskodawcy wymagają specjalistycznej wiedzy i narzędzi;

·Wnioskodawca występuje w relacji z klientem jako fachowiec;

·usługi polegają na analizie danych i formułowaniu zaleceń dotyczących treści klienta i jego widoczności w internecie;

·usługi Wnioskodawcy nie są usługami marketingowymi, czy reklamowymi (PKWIU 73), gdyż nie obejmują prowadzenia kampanii;

·usługi te mieszczą się w kategorii „pozostałych usług doradztwa technicznego”, o których mowa w objaśnieniach PKWiU (usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane).

Usługi związane z content marketingiem mają charakter profesjonalny, analityczny ze względu na fakt, że dotyczą weryfikacji fraz kluczowych w odpowiednim oprogramowaniu komputerowym, weryfikowaniu pozycji stron internetowych, np. w wynikach wyszukiwania ...., analizowaniu pozyskanych danych, czy wyciąganiu wniosków. Na tej bazie następuje planowanie dalszych działań związanych z content marketingiem, np. tworzenie treści na firmowego bloga, podstrony ofertowe oraz optymalizacja istniejących tekstów.

Usługi polegające na tworzeniu scenariuszy oraz tworzeniu materiałów wideo przy użyciu AI, nie mieszczą się w PKWiU dział 59, ponieważ nie mają charakteru profesjonalnej produkcji filmowej są elementem tworzenia treści marketingowo-informacyjnych, mają charakter pomocniczy wobec działalności w zakresie produkcji wideo.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane w pkt 1 - 3, do których zastosowanie ma grupowanie PKWiU 74.90.20.0, usługi opisane w pkt 4 - 6, do których zastosowanie ma PKWiU 74.90.19.0 oraz dla usług określonych w pkt 7, do których zastosowanie ma PKWiU 59.11.12, 59.12.11.0 i 59.12.19.0 – Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane w pkt 1 - 3, do których zastosowanie ma grupowanie PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz usługi opisane w pkt 4 – 6, do których zastosowanie ma PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego 2024, a w momencie uzyskania pierwszego przychodu – złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca spełnił przesłanki określone w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo, spełniona została przesłanka określona w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy – bowiem Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystał z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy również nie będzie miał zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w roku podatkowym poprzedzającym rok dokonania wyboru opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca wskazuje również, że nie mają zastosowania wyłączenia o których mowa w art. 8 ust. 1 - 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – stąd też ma On prawo stosowania ww. formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawca:

·nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy);

·nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne);

·nie uzyskuje przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem jego działalności nie jest handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (vide art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a – f ww. ustawy);

·nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów (vide art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne);

·nie podlega wyłączeniu dotyczącemu prowadzenia działalności gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy;

·usługi nie są świadczone na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne);

·spełnia wymogi wskazane w przepisie art. 8 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mówiąc o działalności usługowej rozumie się przez to pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) z zastrzeżeniem odpowiednich przepisów.

Wnioskodawca wskazał, że usługi, które wykonuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostały według następujących grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

a)PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

b)PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ustawodawca formułując przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne wskazał, że czynności wykonywane w ramach przedsiębiorstwa powinny być zgodne z rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Urzędu Statystycznego, wyrażonym w wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) przywołane powyżej grupowanie PKWIU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje m.in. usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że jako profesjonalista w dziedzinie …, świadczy specjalistyczne usługi polegające na przygotowywaniu treści na strony internetowe, artykułów blogowych oraz opisów produktów na strony internetowe oraz do sklepów internetowych. Nie są to usługi związane z zarządzeniem, gdyż Wnioskodawca nie nadzoruje projektów, nie zarządza ludźmi, ani projektami. Nie są to również usługi reklamowe, gdyż Wnioskodawca nie kreuje kampanii reklamowych, nie wykupuje przestrzeni reklamowej, a Jego działania ograniczają się do technicznego, analitycznego i literackiego opracowywania informacji.

W odniesieniu do grupowania PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, Główny Urząd Statystyczny wskazał, że grupowanie to obejmuje m.in. usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W tym kontekście Wnioskodawca zwraca uwagę, że usługi takie jak analiza stron internetowych pod kątem widoczności strony internetowej w organicznych wynikach wyszukiwania, czy też usługi wymagające wykorzystywania specjalistycznych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji (AI) wymagają określonych kompetencji technicznych, więc należy je uznać za usługi świadczone przez konsultantów technicznych.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W piśmiennictwie wskazuje się, że dla potrzeb niniejszego podatku istotne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych, klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W ocenie Wnioskodawcy świadczenie usług, o których mowa w pkt 1 -3, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, jak i świadczenie usług, o których mowa w pkt 4 - 6, sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane – nie zostało wskazane wprost w treści ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako podlegające określonej stawce.

Mając na względzie powyższe, usługi te powinny zostać opodatkowane stawką 8,5% przychodów, o której mowa w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Do przedmiotowej stawki ustawodawca przypisał bowiem przychody z działalności usługowej.

Wnioskodawca doprecyzowuje własne stanowisko w sprawie własnej oceny prawnej do usług określonych w pkt 7).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, grupowanie PKWiU 59.11.12 obejmuje usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo.

Z objaśnień do grupowania PKWiU 59.12.11.0 wynika, że obejmuje ono usługi związane z montażem filmowym (film, wideo, nośniki cyfrowe itp.) realizowane przez analizę, ocenę i wybór scen pod względem ciągłości, wartości dramatycznych lub rozrywkowych, przy zastosowaniu takich urządzeń, jak: przeglądarki, rzutniki oraz urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego. Proces ten obejmuje wybór ujęć do filmu lub nagrań wideo z filmotek i wideotek.

Grupowanie PKWiU 59.12.19.0 obejmuje pozostałe usługi postprodukcyjne dla prac audiowizualnych (filmu, nagrań wideo, nośników cyfrowych itp.), włącznie z usługami w zakresie konwersji/przetworzenia/formatu, zagęszczania itp.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawka 8,5% znajduje zastosowanie do pozostałych przychodów z działalności usługowej.

Treść ww. ustawy nie obejmuje usług z działu 59 jako opodatkowanego według odrębnej stawki podatku, z wyjątkiem usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0) oraz przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), dla których przewidziano stawkę 15% przychodów.

Żadne z wymienionych w treści ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne grupowań nie obejmuje usług PKWiU 59.11.12, 59.12.11.0, 59.12.19.0.

Niewątpliwie uznać należy, że usługi Wnioskodawcy świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej są usługami niematerialnymi, mają charakter twórczy i techniczny, polegają na wykonaniu konkretnego świadczenia na rzecz usługobiorcy (klienta).

Co istotne, działalność Wnioskodawcy skupia się na tworzeniu określonych materiałów, a co za tym idzie, Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych w rozumieniu PKWiU 73, nie realizuje kampanii reklamowej, usług marketingowych oraz nie zarządza emisją, czy publikacją materiałów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

·wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od … sierpnia 2024 r. pozarolniczą działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana działalność gospodarcza obejmuje świadczenie następujących usług:

1)opracowywanie specjalistycznych treści informacyjnych, artykułów tematycznych (np. na blogi internetowe) w celu publikacji na stronach internetowych;

2)tworzenie harmonogramów publikacji blogowych;

3)tworzenie opisów na strony internetowe, w tym opisów produktów, opisów na podstrony;

4)analizę SEO stron internetowych pod kątem widoczności strony internetowej w organicznych wynikach wyszukiwania (weryfikacja słów kluczowych, na podstawie których dana strona pojawia się w wynikach wyszukiwania, poszukiwanie nowych fraz istotnych dla danego klienta);

5)redagowanie treści na stronach internetowych, także z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji (AI);

6)tworzenie scenariuszy do filmów promocyjnych oraz gotowych filmów z wykorzystaniem specjalistycznych narzędzi opartych na sztucznej inteligencji (AI);

7)tworzenie z wykorzystaniem narzędzi AI oraz oprogramowania do obróbki wideo filmów reklamowych na potrzeby social mediów.

Świadczone usługi klasyfikuje Pan do następujących grupowań PKWiU:

·74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane;

·59.11.12.0 - Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

·59.12.11.0 - Usługi związane z montażem filmowym;

·59.12.19.0 - Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzeniem.

Nie świadczy Pan usług reklamowych, o których mowa w grupowaniu PKWiU 73. Usługi świadczone przez Pana nie obejmują planowania i realizacji kampanii reklamowych, zakupu mediów, czy zarządzania kampaniami marketingowymi.

Nie świadczy Pan usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) lub usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

Usługi nie są świadczone na etapie tworzenia oprogramowania, nie mają wpływu na proces tworzenia oprogramowania, nie służą usprawnianiu działania oprogramowania, nie są niezbędne do instalacji oprogramowania.

Usługi świadczone przez Pana dotyczą realizacji działań w zakresie przygotowywania tekstów, planowania content marketingu w zakresie tworzenia treści. Nie mają one związku z procesami tworzenia oprogramowania.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług wskazanych w opisie stanu faktycznego wymienionych w punktach 1-7 (sklasyfikowanych według PKWiU jako 74.90.19.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0, 59.12.11.0 oraz 59.12.19.0) podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innych stawek ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec przy tym należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i nie podlegało weryfikacji.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Nadmieniam, że w pytaniu oraz własnym stanowisku podał Pan niepełny kod usług zaliczonych do grupy usług o nazwie „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”. Z uwagi na wskazaną nazwę grupowania przyjęto, że przedmiotem wniosku jest grupowanie PKWiU 59.11.12.0i na tej podstawie wydano interpretację. Podanie przez Pana niepełnego numeru klasyfikacji nie ma wpływu na rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.