Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.232.2026.2.AMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwość skorzystania przez Fundację ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie nr 1 wniosku). Uzupełnili go Państwo pismem z 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu 4 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja (…) (dalej: „Fundacja” lub „Wnioskodawca”) jest polską fundacją ustanowioną przez organizację charytatywną zarejestrowaną w (…).

Statut Fundacji (dalej: „Statut”) został sporządzony 11 lutego 2025 r.

Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (dalej: „ustawa o działalności pożytku publicznego”).

Terenem działania Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej. Niemniej, dla właściwego realizowania celów określonych postanowieniami Statutu, Fundacja może prowadzić działalność poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z postanowieniami Statutu, realizacja celów Fundacji opiera się na:

1.Prowadzeniu działalności nieodpłatnej pożytku publicznego w zakresie:

a.(…);

b.(…);

c.(…);

d.(…);

2.Prowadzeniu działalności odpłatnej pożytku publicznego w zakresie:

a.(…);

b.(…);

c.(…);

d.(…);

e.(…).

Fundacja zgodnie z postanowieniami Statutu nie prowadzi działalności gospodarczej i nie działa w celu osiągnięcia zysku.

Osiągany dochód przeznaczany jest na realizację celów statutowych.

Przychód z działalności odpłatnej pożytku publicznego służy wyłącznie prowadzeniu działalności pożytku publicznego.

Nadwyżka przychodów nad kosztami z działalności Fundacji przeznaczona jest na działalność pożytku publicznego.

Fundacja prowadzi gospodarkę finansową i ewidencję księgową zgodnie z przepisami obowiązującymi osoby prawne.

Cele Fundacji obejmują w szczególności:

1.rozwój (…), organizowanie i prowadzenie działań z zakresu (…);

2.wspieranie i prowadzenie inicjatyw o charakterze edukacyjnym, w tym promocję i upowszechnianie wiedzy w zakresie (…) w celu przyczyniania się do rozwoju spójnej i skutecznej (…);

3.promowanie i wspomaganie inicjatyw z zakresu (…);

4.organizację wydarzeń z zakresu (…);

5.prowadzenie działań komunikacyjnych i działań medialnych (…).

Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego, na rzecz ogółu społeczności.

Zgodnie ze Statutem Fundacji podstawowym celem działalności jest rozwój edukacji publicznej w zakresie (…) oraz prowadzenie badań dotyczących (…).

Celem Fundacji jest wspieranie rozwoju spójnej i efektywnej (…), opartej na wartościach i zasadach (…).

Fundacja realizuje swoje cele poprzez inicjowanie, organizowanie i finansowanie programów informacyjnych służących krzewieniu w różnych kręgach społecznych i zawodowych wiedzy na temat (…); organizowanie kampanii informacyjnych o zasięgu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym; organizowanie konferencji, szkoleń, warsztatów, sympozjów i wykładów edukacyjnych; wydawanie i rozpowszechnianie poradników, książek, broszur, biuletynów i folderów edukacyjnych; nagrywanie filmów edukacyjnych i szkoleniowych promujących (…); promowanie i prowadzenie kampanii informacyjnych na temat (…) i za pomocą innych środków przekazu; współpracę z ekspertami z całego świata w zakresie (…); udział w badaniach naukowych z zakresu (…).

We wrześniu 2025 r. Fundacja zawarła ze (…) (dalej: „Umowa”), której przedmiotem było opracowanie ekspertyzy dotyczącej możliwości rozwoju (…) (dalej: „(…)”).

Zakres ekspertyzy obejmował analizę skuteczności (…) od momentu jej ustanowienia w (…), zestawienie założeń z rzeczywistymi rezultatami, identyfikację przyczyn obecnego stanu realizacji (…), analizę roli (…), a także opracowanie możliwych kierunków dalszego rozwoju (…) wraz z oceną, czy (…) mogłaby stanowić podstawę (…).

Wykonanie opracowania przez Fundację było świadczeniem odpłatnym.

Ekspertyza przygotowywana przez Fundację obejmowała analizę (…), w tym identyfikację przyczyn (…), ocenę mechanizmów (…) oraz możliwości (…).

Opracowanie zawierało również ocenę sposobów zapewnienia synergii pomiędzy projektami realizowanymi w ramach (…) a innymi (…), w szczególności (…) oraz przegląd (…).

Ekspertyza obejmowała ponadto analizę obowiązujących zobowiązań w (…) i ich adekwatności (…), ocenę skuteczności inicjatywy przy dobrowolnym charakterze tych zobowiązań, a także wskazanie kierunków ich ukierunkowania na (…).

Zakres opracowania obejmował analizę (…) z bieżącymi (…), w tym założeniami (…), wraz z identyfikacją (…) na rzecz (…).

Na mocy Umowy Fundacji jest należne od zamawiającego wynagrodzenie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Fundacja nie jest i nie była zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wartość sprzedaży osiągnięta przez Fundację w prowadzonej działalności, nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku).

Fundacja w prowadzonej działalności nie wykonuje i nie wykonywała czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w tym nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradczych.

Ekspertyza przygotowana przez Fundację dotycząca (…) miała na celu kompleksową ocenę (…), w szczególności obejmującej ocenę (…), identyfikację czynników (…) oraz analizę uwarunkowań (…).

Opracowanie miało na celu poszerzenie wiedzy merytorycznej oraz dostarczenie ogólnego, eksperckiego materiału analitycznego dotyczącego (…) i możliwych kierunków jej ewolucji, w ramach (…).

Przedmiotowe opracowanie nie stanowi ani nie stanowiło wskazania sposobu postępowania dla zamawiającego. W szczególności nie zawiera ono zaleceń ani instrukcji dotyczących podejmowania określonych działań przez zamawiającego.

Ekspertyza przedstawia możliwe scenariusze, kierunki rozważań oraz warianty potencjalnego (…) w ujęciu ogólnym i opisowym, bez sugerowania rekomendowanej metody postępowania. Nie wskazuje konkretnych działań, które powinny zostać przez niego podjęte.

Ekspertyza nie miała i nie ma na celu sformułowania zaleceń operacyjnych ani decyzyjnych. Treść ekspertyzy ogranicza się do analizy dostępnych danych, dokumentów oraz mechanizmów (…) i ich oceny w ujęciu systemowym.

Opracowanie miało i ma wyłącznie charakter analityczno-badawczy. Zostało przygotowane w oparciu o analizę dokumentów źródłowych, danych publicznych, istniejących regulacji oraz dostępnych analiz i opracowań eksperckich.

Ekspertyza ma formę uporządkowanego opracowania merytorycznego o charakterze opisowym i analitycznym, którego celem jest prezentacja wiedzy i wniosków o charakterze ogólnym.

W związku z przygotowaniem przedmiotowej ekspertyzy Fundacja nie ponosi i nie ponosiła odpowiedzialności związanej z wykorzystaniem jej treści przez zamawiającego.

Fundacja nie odpowiada za decyzje lub działania podejmowane przez zamawiającego w oparciu o treść ekspertyzy.

Pytania

1.Czy Fundacja ma możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2.W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze - czy można uznać, że w odniesieniu do opisywanego zdarzenia Fundacja nie stanowi podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i w związku z powyższym nie jest zobowiązana do wypełniania obowiązków ciążących na podatnikach, w szczególności składania deklaracji rozliczeniowych VAT?Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Fundacja jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

a.prawnicze,

b.w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c.jubilerskie,

d.ściągania długów, w tym factoringu.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o ww. zwolnieniu decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Zauważyć należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do ustawy, nie definiują pojęcia doradztwa.

W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, zdaniem Wnioskodawcy, należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”.

Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.

W zaistniałym stanie faktycznym przedmiotem świadczenia Fundacji było przygotowanie ekspertyzy dotyczącej (…).

Zakres opracowania polegał na przeprowadzeniu wieloaspektowej analizy obejmującej ocenę skuteczności tej inicjatywy od momentu jej ustanowienia w 2017 r., w tym porównanie zakładanych rezultatów z osiągniętymi wynikami oraz identyfikację przyczyn stwierdzonych rozbieżności.

W ramach ekspertyzy Fundacja dokonała również analizy (…).

Opracowanie obejmowało także ogólną diagnozę potencjalnych możliwości wzmocnienia i rewitalizacji(…), opartą na analizie dokumentów, danych publicznych i mechanizmów decyzyjnych.

Ekspertyza przedstawiająca możliwe kierunki (…) miała charakter ogólny i teoretyczny, a jej celem było wskazanie możliwych scenariuszy (…).

Fundacja analizowała m.in. zagadnienia dotyczące efektywności projektów realizowanych przez (…), możliwych sposobów (…), charakteru mechanizmów (…) oraz uwarunkowań(…).

Zakres prac obejmował również ocenę (…) z innymi (…), w tym z (…), wraz z analizą potencjalnych możliwości (…).

W ramach ekspertyzy Fundacja dokonała także przeglądu przykładów (…), które w sposób optymalny wykorzystywały (…) dla rozwoju (…), debaty strategicznej w (…).

Wnioskodawca podkreśla, że mimo iż opracowanie obejmowało analizę obowiązujących zobowiązań w ramach (…) oraz ocenę ich adekwatności do (…), nie stanowiło ono wskazania sposobu postępowania zamawiającego ani nie miało na celu formułowania zaleceń operacyjnych czy decyzyjnych.

Fundacja przeprowadziła analizę opisową dotyczącą m.in. tego, w jaki sposób obecne zobowiązania (…) mogłyby potencjalnie odpowiadać (…).

Ekspertyza obejmowała również analizę wpływu dobrowolnego charakteru (…) na skuteczność inicjatywy oraz braku narzędzi egzekwowania tych zobowiązań.

Fundacja ograniczyła się ponadto do opisowej oceny sposobów ukierunkowania zobowiązań (…) na rozwój zdolności niezbędnych do (…) oraz do syntetycznego omówienia kwestii związanych ze (…), w tym w kontekście założeń przeglądu (…) dotyczących osiągania określonych poziomów wydatków.

Wymienione elementy miały charakter wyłącznie analityczno-badawczy i nie stanowiły zaleceń ani wskazówek dla zamawiającego.

Wyniki ekspertyzy przedstawiały wiedzę o charakterze ogólnym.

Pomocniczo przy analizie przedmiotu działalności można powołać się na wyjaśnienia Głównego Urzędy Statystycznego (GUS) do klasyfikacji PKWiU.

Powyższe wyjaśnienia wprost wskazują, że dział 58 dotyczący usług związanych z działalnością wydawniczą, stanowiący jeden z przedmiotów działalności Fundacji, obejmuje nabywanie praw autorskich do treści publikacji oraz udostępnianie tej treści ogółowi społeczeństwa poprzez wydawanie i rozpowszechnianie jej w różnych formach.

Szczególnie istotne jest, że w grupowaniu 58.19.29.0 GUS wprost wymienia „wydawanie (udostępnianie) danych statystycznych i innych informacji w trybie on-line”.

Ta pozycja pokazuje, że w logice PKWiU tworzenie, opracowywanie i udostępnianie informacji może należeć do sfery działalności publikacyjnej, a nie do usług doradczych.

Jest to bardzo mocny argument na rzecz tezy, że sporządzenie ogólnej ekspertyzy opartej na danych publicznych i analizie dokumentów jest bliższe działalności wydawniczo-informacyjnej niż consultingowi.

Dodatkowo za kwalifikacją omawianego świadczenia do sfery działalności wydawniczej, a nie doradczej, przemawia treść Wyjaśnień GUS odnoszących się do grupowania 58.11.19.0 „Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje”.

Po pierwsze, już na poziomie całego Działu 58 „Usługi związane z działalnością wydawniczą” wskazano, że obejmuje on wydawanie m.in. książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii, atlasów i map, gazet, czasopism oraz „pozostałych publikacji”.

Pojęcie „drukowany” zostało ujęte szeroko — obejmuje nie tylko klasyczny druk, ale także treści reprodukowane za pomocą kopiarki, fotokopiowane czy pisane na maszynie.

To pokazuje, że istotą tego działu jest nie technika powielenia tekstu, lecz wytworzenie i udostępnienie opracowanej treści publikacyjnej o charakterze monografii.

Na tym tle szczególnie istotne jest, że grupowanie 58.11.19.0 obejmuje „książki, broszury, ulotki i podobne publikacje”, a jako przykłady wprost wymienia m.in. książki historyczne, polityczne, a także „krótkie rozprawy i monografie”, instrukcje oraz przewodniki turystyczne.

Z perspektywy funkcjonalnej przygotowane przez Fundację opracowanie dotyczące (…) odpowiada właśnie tak rozumianej publikacji eksperckiej: jest to samodzielne opracowanie analityczne, oparte na dokumentach, danych publicznych i analizie mechanizmów decyzyjnych, dotyczące zagadnienia o charakterze (…), a zarazem mające cechy krótkiej rozprawy lub monografii problemowej.

Nie jest to usługa polegająca na udzieleniu zamawiającemu zindywidualizowanej porady co do sposobu postępowania w jego indywidualnej sprawie, lecz przygotowanie treści merytorycznej o charakterze ogólnym, systemowym i eksperckim.

Dodatkowo wyjaśnienia do grupowania 73.20.14.0 wskazują, że usługi badania rynku mogą polegać na wykorzystywaniu już istniejących informacji pochodzących z różnych źródeł.

To również odpowiada istocie analizowanego opracowania, które zostało przygotowane na podstawie dokumentów, danych publicznych i analizy mechanizmów decyzyjnych.

Tym samym, również od strony klasyfikacyjnej w opisywanym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, mamy do czynienia raczej z działalnością wydawniczą lub badawczo-analityczną niż z doradztwem.

Opracowanie dotyczące (…) dotyczy materii (…); ma walor edukacyjny i ekspercki; powstaje na podstawie analizy materiałów źródłowych; końcowo przybiera postać uporządkowanego opracowania merytorycznego (monografii).

Jest więc naturalną emanacją działalności Fundacji jako podmiotu funkcjonującego w sferze pożytku publicznego poprzez m.in. działalność wydawniczą, a nie przejawem wejścia na rynek usług consultingowych.

Fundacja pragnie nadmienić, iż spełnia wszystkie przesłanki korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie przekroczyła limitu sprzedaży wskazanego w ustawie.

W świetle powyższego, Fundacja ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 2

Alternatywnie i pomocniczo, nawet przy założeniu czysto hipotetycznym, że opisywana usługa miała charakter doradczy, Fundacja zwraca uwagę na inny aspekt oceny sytuacji - status podatnika.

Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, przy czym działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności wykonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Element ciągłości nie może być pozbawiony znaczenia normatywnego.

Ustawa nie obejmuje swoim zakresem każdego pojedynczego, okazjonalnego zdarzenia odpłatnego tylko dlatego, że pojawiło się wynagrodzenie.

W przedstawionym stanie faktycznym sporządzenie omawianego opracowania miało charakter jednorazowy lub co najwyżej incydentalny, uboczny względem zasadniczej działalności Fundacji, niestanowiący elementu stałej oferty rynkowej, nierealizowany w ramach powtarzalnego, zorganizowanego modelu zarobkowego.

Jeżeli kolejne podobne zdarzenia w ogóle wystąpią, mają mieć wyłącznie charakter sporadyczny.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma więc podstaw do przyjęcia, że Fundacja prowadzi działalność gospodarczą polegającą na stałym świadczeniu usług doradczych czy eksperckich. Przeciwnie — mamy do czynienia z incydentalnym wykonaniem opracowania w obszarze statutowym.

W takiej konfiguracji zasadny jest wniosek, że Fundacja nie spełnia przesłanek uznania Jej za podatnika VAT w odniesieniu do tego zdarzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, a które dotyczy pytania nr 1 wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166), zwanej dalej „ustawą o fundacjach”:

W myśl art. 4 ustawy o fundacjach:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:

Na mocy art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach:

Według art. 7 ust. 1 ustawy o fundacjach:

W świetle art. 7 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Co do zasady, na podstawie ww. przepisów, działalność fundacji można podzielić na działalność statutową (związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana) oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma wspomagać działalność statutową).

Odnosząc przepis art. 15 ust. 1 ustawy do przepisów ustawy o fundacjach stwierdzić należy, że fundacja prowadząca działalność gospodarczą, staje się podatnikiem VAT na takich samych zasadach, jak każdy inny przedsiębiorca.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338):

Natomiast w myśl art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480):

Z powyższych przepisów wynika więc, że fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy.

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko. Należy w tym miejscu wskazać, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wnika, że Fundacja (…) jest polską fundacją ustanowioną przez organizację charytatywną zarejestrowaną w (…). Terenem działania Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej. Niemniej, dla właściwego realizowania celów określonych postanowieniami Statutu, Fundacja może prowadzić działalność poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Zgodnie z postanowieniami Statutu, sporządzonego 11 lutego 2025 r., realizacja celów Fundacji opiera się na:

1.Prowadzeniu działalności nieodpłatnej pożytku publicznego w zakresie:

a.(…)

b.(…);

c.(…);

d.(…);

2.Prowadzeniu działalności odpłatnej pożytku publicznego w zakresie:

a.(…);

b.(…);

c.(…);

d.(…);

e.(…).

Fundacja, zgodnie z postanowieniami Statutu, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie działa w celu osiągnięcia zysku. Osiągany dochód przeznaczany jest na realizację celów statutowych. Przychód z działalności odpłatnej pożytku publicznego służy wyłącznie prowadzeniu działalności pożytku publicznego. Nadwyżka przychodów nad kosztami z działalności Fundacji przeznaczona jest na działalność pożytku publicznego. Fundacja prowadzi gospodarkę finansową i ewidencję księgową zgodnie z przepisami obowiązującymi osoby prawne.

Cele Fundacji obejmują w szczególności:

1.rozwój (…), organizowanie i prowadzenie działań z zakresu (…);

2.wspieranie i prowadzenie inicjatyw o charakterze edukacyjnym, w tym promocję i upowszechnianie wiedzy w zakresie (…) w celu przyczyniania się do rozwoju spójnej i skutecznej (…);

3.promowanie i wspomaganie inicjatyw z zakresu (…);

4.organizację wydarzeń z zakresu (…);

5.prowadzenie działań komunikacyjnych i działań medialnych (…).

Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego, na rzecz ogółu społeczności. Zgodnie ze Statutem Fundacji, podstawowym celem działalności jest rozwój edukacji publicznej w zakresie (…) oraz prowadzenie badań dotyczących (…). Celem Fundacji jest wspieranie rozwoju spójnej i efektywnej (…), opartej na wartościach i zasadach (…).

Fundacja realizuje swoje cele poprzez inicjowanie, organizowanie i finansowanie programów informacyjnych służących krzewieniu w różnych kręgach społecznych i zawodowych wiedzy na temat (…); organizowanie kampanii informacyjnych o zasięgu lokalnym, ogólnopolskim i międzynarodowym; organizowanie konferencji, szkoleń, warsztatów, sympozjów i wykładów edukacyjnych; wydawanie i rozpowszechnianie poradników, książek, broszur, biuletynów i folderów edukacyjnych; nagrywanie filmów edukacyjnych i szkoleniowych promujących (…); promowanie i prowadzenie kampanii informacyjnych na temat (…) i za pomocą innych środków przekazu; współpracę z ekspertami z całego świata w zakresie (…); udział w badaniach naukowych z zakresu (…).

We wrześniu 2025 r. Fundacja zawarła ze (…) Umowę, której przedmiotem było opracowanie ekspertyzy dotyczącej (…) (dalej: „(…)”). Zakres ekspertyzy obejmował analizę skuteczności (…) od momentu jej ustanowienia w (…), zestawienie założeń z rzeczywistymi rezultatami, identyfikację przyczyn obecnego stanu realizacji (…), analizę roli (…), a także opracowanie możliwych kierunków dalszego rozwoju (…) wraz z oceną, czy (…) mogłaby stanowić podstawę (…). Wykonanie opracowania przez Fundację było świadczeniem odpłatnym. Na mocy Umowy Fundacji jest należne od zamawiającego wynagrodzenie.

Ekspertyza przygotowana przez Fundację dotycząca (…) miała na celu kompleksową ocenę (…) od momentu jej ustanowienia, w szczególności obejmującej ocenę (…), identyfikację czynników (…) oraz analizę uwarunkowań (…). Obejmowała ona analizę (…), w tym identyfikację przyczyn (…), ocenę mechanizmów (…) oraz możliwości (…).

Opracowanie miało na celu poszerzenie wiedzy merytorycznej oraz dostarczenie ogólnego, eksperckiego materiału analitycznego dotyczącego (…) i możliwych kierunków jej ewolucji, w ramach (…). Zawierało ono również ocenę sposobów zapewnienia synergii pomiędzy projektami realizowanymi w ramach (…) a innymi (…), w szczególności (…) oraz przegląd (…).

Ekspertyza obejmowała ponadto analizę obowiązujących zobowiązań w (…) i ich adekwatności (…), ocenę skuteczności inicjatywy przy dobrowolnym charakterze tych zobowiązań, a także wskazanie kierunków ich ukierunkowania (…).

Zakres opracowania obejmował analizę (…) z bieżącymi (…), w tym założeniami (…), wraz z identyfikacją potencjalnych możliwości wykorzystania (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy mają Państwo możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja bądź istota wykonywanych czynności.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, opracowanie przygotowane przez Państwa w ramach Umowy, dotyczące (…), nie stanowi ani nie stanowiło wskazania sposobu postępowania dla zamawiającego. W szczególności nie zawiera ono zaleceń ani instrukcji dotyczących podejmowania określonych działań przez zamawiającego. Nie wskazuje konkretnych działań, które powinny zostać przez niego podjęte. Ekspertyza nie miała i nie ma na celu sformułowania zaleceń operacyjnych ani decyzyjnych. Treść ekspertyzy ogranicza się do analizy dostępnych danych, dokumentów oraz mechanizmów (…) i ich oceny w ujęciu systemowym. Zostało przygotowane w oparciu o analizę dokumentów źródłowych, danych publicznych, istniejących regulacji oraz dostępnych analiz i opracowań eksperckich. Ekspertyza ma formę uporządkowanego opracowania merytorycznego o charakterze opisowym i analitycznym, którego celem jest prezentacja wiedzy i wniosków o charakterze ogólnym. W związku z przygotowaniem ww. ekspertyzy, Fundacja nie ponosi i nie ponosiła odpowiedzialności związanej z wykorzystaniem jej treści przez zamawiającego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że działalność gospodarcza prowadzona przez Fundację, obejmująca czynności wymienione we wniosku, nie została wyłączona ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy.

W szczególności, przy tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie sposób uznać, że przygotowanie przez Fundację ww. ekspertyzy dotyczącej (…) stanowi świadczenie usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Ekspertyza przedstawia możliwe scenariusze, kierunki rozważań oraz warianty potencjalnego (…) w ujęciu ogólnym i opisowym, bez sugerowania rekomendowanej metody postępowania, zaleceń czy instrukcji dotyczących podejmowania określonych działań przez zamawiającego. Opracowanie miało i ma wyłącznie charakter analityczno-badawczy. Fundacja nie odpowiada za decyzje lub działania podejmowane przez zamawiającego w oparciu o treść ekspertyzy.

Odnosząc się ponownie do treści wniosku, zauważyć należy, że Fundacja nie jest i nie była zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży osiągnięta przez Fundację w prowadzonej działalności, nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł (bez kwoty podatku). Ponadto, Fundacja w prowadzonej działalności nie wykonuje i nie wykonywała czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym nie świadczy i nie będzie świadczyć usług doradczych.

W związku z powyższym stwierdzam, że Fundacja może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zaznaczam przy tym, że utracą Państwo prawo do korzystania z ww. zwolnienia podmiotowego, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, bądź w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

W konsekwencji powyższego, ponieważ uznałem, że w przedstawionym stanie faktycznym nie świadczą Państwo usług w zakresie doradztwa, to rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2 wniosku stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.