Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.199.2026.1.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła Pani wniosek 17 marca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Głównym profilem Pani działalności jest kompleksowe tworzenie i produkcja autorskich treści multimedialnych (content creation) na potrzeby platform społecznościowych (…). Pani działalność polega na przygotowaniu i realizacji materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym dla kontrahentów. Proces ten obejmuje:

·opracowanie koncepcji i wizji artystycznej (Art Direction): stworzenie scenariusza, moodboardu oraz unikalnego pomysłu na prezentację produktu/marki;

·przygotowanie planu (Styling): dobór scenografii, rekwizytów oraz stylizacji, które budują pożądaną estetykę przekazu;

·produkcję i realizację techniczną: samodzielne nagrywanie materiałów wideo, wykonywanie profesjonalnych zdjęć oraz zaawansowaną postprodukcję (montaż, korekcja kolorów, dobór dźwięku);

·publikację autorskich materiałów: udostępnienie gotowych treści na własnym profilu w mediach społecznościowych, co stanowi finalny etap dostarczenia produktu twórczego do odbiorcy.

Podkreśla Pani, że nie świadczy usług typowych dla agencji reklamowych czy domów mediowych. Nie zajmuje się planowaniem strategii marketingowych, zakupem powierzchni reklamowej w mediach zewnętrznych ani zarządzaniem budżetami reklamowymi osób trzecich. Istotą Pani usługi jest wytworzenie unikalnego utworu audiowizualnego (reklamy wideo/foto). Fakt, że nagrany materiał ma cel promocyjny jest jedynie cechą efektu końcowego, a nie istotą samej czynności produkcyjnej. Usługi te klasyfikuje Pani jako pozostałe usługi produkcyjne i projektowe, niewymienione w katalogu usług objętych stawkami 15% lub 12%.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu kompleksowych usług produkcji i publikacji autorskich treści o charakterze reklamowym (content creation), obejmujących art direction, styling oraz realizację wideo/foto, podlegają w całości opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, całość uzyskiwanych przychodów z tytułu opisanych usług kompleksowego tworzenia, produkcji oraz publikacji treści multimedialnych (content creation), w tym materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym, podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), usługi reklamowe (Dział 73) obejmują przede wszystkim projektowanie całych kampanii, zakup czasu i powierzchni w mediach oraz zarządzanie procesami marketingowymi. Nie prowadzi Pani agencji reklamowej ani domu mediowego – Pani rola ogranicza się do sfery wykonawczej, artystycznej i produkcyjnej.

W Pani ocenie, świadczone usługi zakwalifikować należy zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do grupowania PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”.

Istotą świadczenia jest wytworzenie unikalnego utworu (reklamy wideo, fotografii, koncepcji estetycznej). Fakt, że nagrany materiał ma cel promocyjny, nie zmienia charakteru samej czynności produkcyjnej. W orzecznictwie organów podatkowych ugruntował się pogląd, że „związek z reklamą” nie jest tożsamy z „usługą reklamową”. Czynności takie jak montaż, stylizacja czy art direction to rzemiosło produkcyjne, a nie pośrednictwo w reklamie.

Wskazuje Pani, że nagranie materiału reklamowego i jego późniejsza publikacja na Pani autorskim profilu stanowią jedno, nierozerwalne świadczenie. Głównym celem kontrahenta jest pozyskanie materiału stworzonego w unikalnym Pani stylu i udostępnienie go Pani społeczności. Publikacja jest w tym przypadku jedynie formą wydania dzieła i udostępnienia go odbiorcom. Ponieważ dominującym elementem jest proces twórczy (produkcja), to zgodnie z zasadą opodatkowania świadczeń kompleksowych, stawka 8,5% powinna mieć zastosowanie do całości wynagrodzenia.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje pełne potwierdzenie w licznych rozstrzygnięciach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych w analogicznych stanach faktycznych, które wprost dopuszczają stawkę 8,5% dla twórców internetowych:

1.Interpretacja indywidualna z 11 września 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.378.2024.1.MD):

W sprawie tej organ analizował usługi sklasyfikowane w PKWiU 59.11.12.0, obejmujące produkcję reklamowych i promocyjnych filmów oraz nagrań wideo. Zakres czynności podatnika obejmował m.in. opracowanie koncepcji materiałów, nadzór nad ich realizacją, montaż oraz publikację treści multimedialnych. Dyrektor KIS uznał, że możliwe jest zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, wskazując, że kluczowe znaczenie ma rzeczywisty charakter wykonywanych czynności oraz ich kwalifikacja jako działalności usługowej niewymienionej w katalogu usług objętych wyższą stawką ryczałtu. Rozstrzygnięcie to potwierdza, że sama okoliczność związku danej usługi z obszarem promocji lub reklamy nie przesądza o konieczności zastosowania stawki 15%, jeżeli czynności mają wymiar twórczy i produkcyjny.

2.Interpretacja indywidualna z 11 września 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.377.2024.1.MR):

Organ analizował usługi produkcyjno-publikacyjne realizowane w mediach społecznościowych, obejmujące produkcję materiałów wideo oraz ich publikację na kanałach social media. Dyrektor KIS uznał, że przy przedstawionym opisie możliwe jest zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, podkreślając, że nie każda czynność związana z publikacją treści w mediach społecznościowych stanowi usługę reklamową w rozumieniu działu 73 PKWiU. Interpretacja ta potwierdza, że w przypadku usług o charakterze twórczym i produkcyjnym, nawet realizowanych w środowisku social media, właściwą stawką jest 8,5%.

3.Interpretacja indywidualna z 25 września 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.407.2024.1.KB):

Organ analizował usługi polegające na przygotowywaniu koncepcji materiałów multimedialnych, koordynacji zespołu kreatywnego oraz nadzorze nad wykonaniem projektów audiowizualnych (art direction). Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym opisane usługi – jako czynności o charakterze twórczym, koncepcyjnym i produkcyjnym – mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, o ile nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu działu 73 PKWiU. Potwierdza to, że merytoryczny wkład w postać art direction i stylizacji jest opodatkowany niższą stawką.

Ustawa o ryczałcie przewiduje wyższe stawki (15%, 12%) tylko dla konkretnych, wymienionych w art. 12 ust. 1 usług. Usługi typu „content creation”, polegające na łączeniu rzemiosła technicznego (produkcja wideo/foto) z autorską wizją artystyczną (art direction, styling) nie zostały tam wymienione. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, przychody z działalności usługowej, dla których nie określono innej stawki, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę niematerialny, twórczy i produkcyjny charakter usług świadczonych przez Panią oraz fakt, że nie stanowią one kompleksowej obsługi reklamowej (marketingowej), lecz produkcję autorskich treści, należy uznać, że całość jej przychodów (w tym z nagrywania i publikowania reklam) podlega opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

‒15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

‒8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Głównym profilem Pani działalności jest kompleksowe tworzenie i produkcja autorskich treści multimedialnych (content creation) na potrzeby platform społecznościowych (…). Pani działalność polega na przygotowaniu i realizacji materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym dla kontrahentów. Proces ten obejmuje:

·opracowanie koncepcji i wizji artystycznej (Art Direction): stworzenie scenariusza, moodboardu oraz unikalnego pomysłu na prezentację produktu/marki;

·przygotowanie planu (Styling): dobór scenografii, rekwizytów oraz stylizacji, które budują pożądaną estetykę przekazu;

·produkcję i realizację techniczną: samodzielne nagrywanie materiałów wideo, wykonywanie profesjonalnych zdjęć oraz zaawansowaną postprodukcję (montaż, korekcja kolorów, dobór dźwięku);

·publikację autorskich materiałów: udostępnienie gotowych treści na własnym profilu w mediach społecznościowych, co stanowi finalny etap dostarczenia produktu twórczego do odbiorcy.

W Pani ocenie, świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0, jako pozostałe usługi produkcyjne i projektowe, gdyż nie świadczy usług typowych dla agencji reklamowych czy domów mediowych, nie zajmuje się planowaniem strategii marketingowych, zakupem powierzchni reklamowej w mediach zewnętrznych ani zarządzaniem budżetami reklamowymi osób trzecich, a istotą świadczonych usług jest wytworzenie unikalnego utworu audiowizualnego (reklamy wideo/foto). Fakt, że nagrany materiał ma cel promocyjny jest jedynie cechą efektu końcowego, a nie istotą samej czynności produkcyjnej.

Wątpliwości Pani dotyczą rozstrzygnięcia, czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia kompleksowych usług produkcji i publikacji autorskich treści o charakterze reklamowym (content creation), obejmujących art direction, styling oraz realizację wideo/foto, podlegają w całości opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W świetle pkt 7.4 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaklasyfikowanie określonego produktu wg PKWiU 2015 należy określać możliwie jak najbardziej szczegółowo, tj. za pomocą grupowań końcowych. W przypadku, gdy dokonane zaklasyfikowanie jest zbyt szczegółowe dla potrzeb użytkowników, można wówczas ustalić mniej szczegółowe, posługując się grupowaniem macierzystym odpowiedniego poziomu.

Zgodnie z pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji w Sekcji J USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI znajduje się m.in. Dział 59 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH, który zawiera m.in. grupę 59.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI, która obejmuje m.in. następującą klasę, kategorię i pozycje:

Klasa 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI

Kategoria 59.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, obejmująca pozycje:

·59.11.11.0 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych

·59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo

·59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo

(…)

Natomiast w Sekcji M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE znajduje się m.in. Dział 73 USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ, który obejmuje następujące klasy:

·73.11 USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE

·73.12 USŁUGI ZWIĄZANE Z REPREZENTOWANIEM MEDIÓW

·73.20 USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ

Klasa 73.11 USŁUGI REKLAMOWE ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE REKLAMOWE, obejmuje m.in. następującą pozycję:

·73.11.11.0 Kompleksowe usługi reklamowe

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

·Klasa 59.11 USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI obejmuje:

‒filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne,

‒sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Klasa ta nie obejmuje:

‒usług reprodukcji z egzemplarza wzorcowego płyt CD lub DVD i taśm wideo z filmami, sklasyfikowanych w 18.20,

‒sprzedaży hurtowej nagranych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.43.13.0,

‒sprzedaży hurtowej czystych kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 46.52.13.0,

‒sprzedaży detalicznej kaset wideo, płyt CD i DVD, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

‒usług postprodukcyjnych związanych z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, sklasyfikowanych w 59.12.1,

‒usług w zakresie nagrywania dźwięku i książek w postaci audio, sklasyfikowanych w 59.20.1,

‒usług tworzenia i nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 60.2,

‒usługi obróbki taśm filmowych niezwiązanej z obróbką taśm dla przemysłu filmowego, sklasyfikowanych w 74.20.31.0,

‒usług agentów lub agencji występujących w imieniu indywidualnych osób, w celu zaangażowania do filmu, teatru lub innej działalności artystycznej, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

‒wypożyczania kaset wideo, płyt CD, DVD itp., sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

‒usług w zakresie tworzenia napisów kodowanych w czasie rzeczywistym dla programów telewizyjnych na żywo z różnych spotkań, konferencji itp., sklasyfikowanych w 82.99.19.0,

‒usług aktorów, animatorów, reżyserów, scenografów i innych specjalistów przemysłu filmowego prowadzonej na własny rachunek, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 90.0.

·Grupowanie 59.11.11.0 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych, obejmuje:

‒usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

‒usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒usług wykonywania zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20.

·Grupowanie 59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo.

·Grupowanie 59.11.13.0 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo, obejmuje:

‒usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych, na żywo lub odtwarzanych z nagrań, takich jak: talk show, programy rozrywkowe, sportowe itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒usług nadawania programów telewizyjnych, sklasyfikowanych w 60.20.1.

·Dział 73 USŁUGI REKLAMOWE; USŁUGI BADANIA RYNKU I OPINII PUBLICZNEJ obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

·Grupowanie 73.11.11.0 Kompleksowe usługi reklamowe, obejmuje usługi planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:

-wybór mediów do zastosowania,

-projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp.,

-pisanie scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez produkcji) materiałów reklamowych i filmów,

-organizowanie kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej.

Grupowanie to nie obejmuje:

-produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations), sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

-usług badania rynku, sklasyfikowanych w 73.20.11.0,

-projektowania reklam, ilustracji, plakatów, itp., innego niż w ramach kompleksowej usługi reklamowej, sklasyfikowanego w 74.10.19.0,

-usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że – w ocenie organu – Pani usługi, polegające na kompleksowym tworzeniu a następnie publikacji na własnym profilu społecznościowym autorskich treści multimedialnych (content creation), wpisują się w zakres usług objętych działem 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”. Świadczy Pani bowiem kompleksową usługę, która – jak wynika z opisu sprawy – obejmuje przygotowanie i realizację materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym dla kontrahentów, które następnie publikuje Pani na własnym profilu w mediach społecznościowych. Opis świadczonej kompleksowej usługi wskazuje, że jej celem – z punktu widzenia kontrahenta – nie jest wyłącznie nabycie usługi wytworzenia unikalnego utworu audiowizualnego (reklamy wideo/foto), lecz także szeroko rozumiana reklama, tj. publikowanie przez Panią wytworzonych materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym na Pani profilu w mediach społecznościowych. Intencją kontrahenta jest zatem nabycie kompleksowej usługi reklamowej, a nie wyłącznie wyprodukowanie filmu promocyjno-reklamowego. Z punktu widzenia nabywcy zasadniczym świadczeniem, determinującym charakter opisanej usługi jest publikacja na Pani własnym profilu w mediach społecznościowych, skierowana do określonej społeczności. Aby natomiast opublikować na własnym profilu w mediach społecznościowych określony materiał promocyjny i reklamowy, musi Pani go stworzyć.

Należy bowiem rozróżnić usługę tworzenia określonego materiału promocyjnego/reklamowego i przekazanie zleceniodawcy do wykorzystania go w celach promocyjno-reklamowych, od opisanej przez we wniosku sytuacji, w której tworzy Pani i udostępnia (publikuje) materiał promocyjny i reklamowy dla określonej społeczności. W przedstawionych okolicznościach świadczy Pani usługi reklamowe, które wpisują się w zakres działu PKWiU 73.

Na przedmiotowe rozstrzygnięcie nie może mieć wpływu argument, że nie świadczy Pani usług typowych dla agencji reklamowych czy domów mediowych oraz nie zajmuje się planowaniem strategii marketingowych, zakupem powierzchni reklamowej w mediach zewnętrznych ani zarządzaniem budżetami reklamowymi osób trzecich, skoro z opisu świadczonych usług wprost wynika, że faktycznie zajmuje się Pani publikacją na własnym profilu społecznościowym wytworzonych przez siebie materiałów o charakterze promocyjnym i reklamowym.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przez Panią przychodów ze świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisanej kompleksowej usługi, obejmującej: opracowanie koncepcji i wizji artystycznej (Art Direction) (stworzenie scenariusza, moodboardu oraz unikalnego pomysłu na prezentację produktu/marki); przygotowanie planu (dobór scenografii, rekwizytów oraz stylizacji, które budują pożądaną estetykę przekazu); produkcja i realizacja techniczna (samodzielne nagrywanie materiałów wideo, wykonywanie profesjonalnych zdjęć oraz zaawansowana postprodukcja) oraz publikacja autorskich materiałów (udostępnienie gotowych treści na własnym profilu w mediach społecznościowych), która wpisuje się w zakres działu PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka 8,5%.

Treść cytowanego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług objętych całym działem PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” wynosi 15%.

W świetle powyższego Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Podkreślić należy, że powołane interpretacje indywidualne nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartych w nich stanowiskach organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.