Interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.338.2026.1.KOM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizacji Projektu pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) (dalej: „Miasto”, „Wnioskodawca”, „JST”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, organizacji ruchu drogowego, a także ochrony zdrowia, ładu przestrzennego oraz ochrony środowiska i przyrody.

Miasto realizując swoje zadania ustawowe w partnerstwie z Gminą (…) oraz Powiatem (…) ubiega się o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Celem partnerstwa na rzecz realizacji Projektu jest utworzenie spójnego systemu dróg rowerowych w granicach administracyjnych gmin – stron umowy, który umożliwi rozwój i poprawę warunków w zakresie rozwoju efektywnego transportu niezmotoryzowanego poprzez wsparcie miejskiej zrównoważonej (…), co jest zgodne z celami Strategii (…) dla (…).

Zakres projektu na terenie Miasta (…) obejmuje zaprojektowanie i wybudowanie (…) km ścieżek rowerowych z infrastrukturą towarzyszącą na odcinkach:

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

·Odcinek (…).

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, jak również efekty ww. projektu:

‒nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

‒nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

‒będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy - czynności o charakterze publicznym).

Infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji projektu, będzie udostępniana bezpłatnie, bez pobierania jakichkolwiek opłat od użytkowników.

Pytanie

Czy w zakresie realizowanego projektu pn.: „(…)” Miasto będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją tego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Miastu (…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Uzasadnienie

Miasto nie będzie miało prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(…)”. Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych, w sposób ciągły dla celów zarobkowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 775, dalej: ustawa o VAT), za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy - w zakresie realizowanych przez nie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do których realizacji zostały powołane. Wyjątek stanowią czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z tym, że Miasto nabywa towary i usługi w celu realizacji zadania własnego z zakresu kultury fizycznej i turystyki (w tym tworzenia terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych), nie występuje w tym przypadku jako podatnik VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym odliczenie podatku VAT jest istnienie związku pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług a działalnością opodatkowaną, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W niniejszej sprawie taki związek nie występuje.

Jak wynika z opisu, Miasto nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej VAT w zakresie, w jakim realizowana będzie przedmiotowa inwestycja. Ponadto, Wnioskodawca będzie realizował przedmiotową inwestycję w charakterze organu władzy jednostki samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

W konsekwencji, Wnioskodawca - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będzie miał prawa dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia inwestycyjnego pn.: „(…)”.

Miasto nie będzie prowadziło działalności opodatkowanej podatkiem VAT w obszarze, którego dotyczy projekt. Powstała w wyniku projektu infrastruktura będzie miała charakter otwarty i będzie ogólnodostępna, nie będą pobierane jakiekolwiek opłaty od użytkowników. Towary i usługi nabywane będą w związku z realizacją inwestycji.

Stanowisko takie jest prezentowane również przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej:

·z 17 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.480.2025.2.AW, w której stanowisko podatnika: „Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.(…)”

„W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony.” - stanowisko zostało uznane przez DKIS za prawidłowe;

·z 13 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.302.2023.1.NW, w której Krajowa Informacja Skarbowa potwierdziła, że „(….) Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków udokumentowanych fakturami na przedsięwzięcie(…)”. „Tak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.”- stanowisko zostało uznane przez DKIS za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy:

Według art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. W ramach zadań własnych, będziecie współrealizować projekt (projekt partnerski) z innymi gminami i powiatem pn.: „(…)”. Projekt będzie współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego. Celem partnerstwa na rzecz realizacji Projektu jest utworzenie spójnego systemu dróg rowerowych w granicach administracyjnych gmin – stron umowy, który umożliwi rozwój i poprawę warunków w zakresie rozwoju efektywnego transportu niezmotoryzowanego poprzez wsparcie miejskiej zrównoważonej (…), co jest zgodne z celami Strategii (…). Zakres projektu na terenie Gminy Miasta obejmuje zaprojektowanie i wybudowanie (…) km ścieżek rowerowych z infrastrukturą towarzyszącą.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu pn. „(…)”, jak również efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy Miasta, tj. czynności o charakterze publicznym. Powstała Infrastruktura będzie udostępniana bezpłatnie, bez pobierania jakichkolwiek opłat od użytkowników.

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizacji Projektu pn.: „(…)”.

Jak wykazano powyżej, tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Uwzględniając powyższe okoliczności stwierdzić należy, że w sprawie nie występuje związek poniesionych zakupów na realizację opisanego we wniosku Projektu z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, bowiem Infrastruktura, która powstanie w ramach Projektu, nie będzie wykorzystywana przez Gminę Miasto do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT ani do działalności generującej przychody. Powstała Infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy Miasta, tj. czynności o charakterze publicznym i będzie udostępniana bezpłatnie, bez pobierania jakichkolwiek opłat od użytkowników.

Ponadto, Gmina Miasto realizując ten Projekt nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, lecz będzie działała jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa, w ramach czynności publicznoprawnych.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. „(…)”.

Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.