Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.278.2026.2.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 30 stycznia 2007 r. Pani wspólnie z partnerką (…), zawarła z Bankiem …. umowę o kredyt hipoteczny nr…... Był to kredyt indeksowany do CHF, zabezpieczony w całości hipoteką. Kwota kredytu wynosiła …PLN, a celem kredytu był:

1)zakup mieszkania od dewelopera (….PLN),

2)wykończenie tego ….PLN) oraz

3)spłata zaciągniętego wcześniej kredytu konsumpcyjnego.

Spłata kredytu konsumpcyjnego była warunkiem koniecznym do uruchomienia kredytu hipotecznego.

Kredyt hipoteczny służył zakupowi wspólnego mieszkania, o powierzchni ok. 32 m², zlokalizowanego w … przy ul. …Była to pierwsza nieruchomość w przypadku Pani i Pani partnerki.

Przed zakupem ww. nieruchomości, mieszkała Pani z partnerką w pokoju domu rodzinnego partnerki.

Nieruchomość nabyta w wyniku podpisania umowy kredytowej była początkowo wykorzystywana w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Obecnie natomiast mieszkanie to jest wynajmowane.

W 2016 r. dołączyła Pani wraz z partnerką do pozwu grupowego przeciwko Bankowi …. o ustalenie, że Bank … .ponosi odpowiedzialność z tytułu bezpodstawnego wzbogacenia w związku ze stosowaniem w umowach o kredyt hipoteczny postanowień dotyczących indeksacji, toczącym się aktualnie w II instancji przed Sądem Apelacyjnym w ... (sygn. akt .. /.. ; sprawa rozpatrywana w I instancji przez Sąd Okręgowy w …, sygn. akt …).

Dodatkowo w grudniu 2024 r. Bank ... wystąpił z pozwem przeciwko Pani wraz z partnerką o zwrot kapitału kredytu (Sąd Okręgowy w… …I Wydział Cywilny, w sprawie o sygn. akt: …/…) wraz wnioskiem o zawieszenie postępowania do momentu wydania wyroku w pozwie grupowym. W odpowiedzi na pozew Banku planowała Pani wraz z partnerką złożenie pozwu wzajemnego przeciwko Bankowi.

Przed zakończeniem postępowań sądowych, tj. w dniu 4 marca 2026 r., podpisana została z Bankiem ugoda. Zamiarem Banku i Kredytobiorców było polubowne zakończenie postępowania i kompleksowe rozstrzygnięcie o dotychczasowym związaniu umową kredytową, jej wykonywaniu i zakończeniu wynikającego z niej stosunku prawnego, a tym samym uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z umowy kredytowej poprzez przyjęte w ugodzie rozwiązania, a w konsekwencji tego zakończenie Umowy oraz sporu sądowego w sposób definitywny i bez żadnych dalszych roszczeń którejkolwiek strony.

Od momentu podpisania umowy kredytowej do dnia podpisania ugody kwota wpłat tytułem wykonania postanowień umowy kredytowej, jakich dokonała Pani wraz z partnerką wynosiła ok. …. PLN.

W zawartej ugodzie strony jednoznacznie potwierdziły ważność i skuteczność umowy kredytu.

Ugoda nie zawiera postanowień, z których wynikałoby uznanie przez bank za zasadne twierdzeń o nieważności umowy kredytu.

Bank w ramach ugody umorzył pozostałe do spłaty zadłużenie w kwocie …..CHF (które po przeliczeniu na walutę polską po kursie ..,.. wyniosło …PLN).

Ponadto Bank dokonał na Pani i Pani partnerki, rachunek wpłaty w wysokości ….PLN tytułem dodatkowej kwoty pieniężnej stanowiącej częściowy zwrot spłaconych przez Kredytobiorców rat kredytowych.

W związku z zawarciem i wykonaniem ugody strony zgodnie oświadczyły, że nie będą występować w przyszłości względem siebie z żadnymi roszczeniami wywodzonymi z treści postanowień Umowy, w tym związanych z zawarciem lub wykonywaniem Umowy, a Ugoda w całości wyczerpuje ich wszelkie roszczenia.

Wraz z ugodą podpisane zostało przez strony oświadczenie, w którym:

„Kredytobiorca oświadcza, iż w związku z art. 508 Kodeksu Cywilnego przyjmuje zwolnienie z długu wobec Banku …. S.A., z tytułu Umowy kredytu hipotecznego nr …,

sporządzonej w dniu 30.01.2007 r., zawartej w dniu 31 stycznia 2007 r. w kwocie …..PLN (słownie: …../100 złotych polskich).

Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w dniu 24 grudnia 2024 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 r.

Jednocześnie Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w celu zastosowania względem niego ww. rozporządzenia niezbędne jest spełnienie warunków wskazanych w tym rozporządzeniu, w zakresie których składa poniższe oświadczenie.

Oświadczyła Pani, że:

• ­ wskazany wyżej kredyt hipoteczny został zaciągnięty w 100 % na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, * Przez „jedną inwestycję mieszkaniową” należy rozumieć inwestycję, której celem było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych: 1) jednego gospodarstwa domowego albo 2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043). Przez „jedno gospodarstwo domowe” rozumie się z kolei gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi;
• ­ nie skorzystałem z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego**„Kredyt mieszkaniowy” posiada znaczenie określone w § 3 rozporządzenia Ministra Finansów opublikowanego w Dzienniku Ustaw z dnia 14 marca 2022 r. poz. 592”, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Uzupełnienie wniosku

Kredyt, o którym mowa we wniosku, to kredyt mieszkaniowy, zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o którychmowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Kredyt został zaciągnięty na okres …..miesięcy.

Jest Pani współwłaścicielem nieruchomości zlokalizowanej w…. przy ul. …. na nabycie której zaciągnięty został wskazany we wniosku kredyt.

Kredytobiorcy odpowiadali za spłatę kredytu solidarnie, do pełnej wysokości.

Wysokość zadłużenia Kredytobiorców z tytułu umowy kredytowej, które umorzył Bank wynosiło …(słownie: ……/….franków szwajcarskich), z czego kwota kapitału kredytu wynosiła …..CHF (słownie:

……/.. franków szwajcarskich), a kwota odsetek naliczonych do dnia 25 lutego 2026 r. wynosiła …CHF (słownie: …../.. franków szwajcarskich), co oznacza, że po przeliczeniu na walutę polską po kursie ..,.. zadłużenie na dzień 25 lutego 2026 r. wynosiło …..PLN(słownie: …../… złotych polskich). Prowizje, ubezpieczenia i inne opłaty związane z umową kredytu nie zostały objęte umorzeniem.

Celem zakupu nieruchomości, na zakup której zaciągnięty został kredyt, o którym mowa we wniosku, było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.

Kwota …..PLN stanowiąca częściowy zwrot spłaconych przez Kredytobiorców rat kredytowych została wypłacona przez Bank 6 marca 2026 r.

Bank nie wystawił Pani informacji dotyczącej wypłaconych kwot.

Na nieruchomości zlokalizowanej w….. przy ul. ….., po podpisaniu Umowy Kredytowej, została ustanowiona hipoteka umowna kaucyjna w kwocie …PLN, wpisana do księgi wieczystej nr….. Po podpisaniu ugody z Bankiem i uzyskaniu Listu zastawnego, ww. hipoteka została wykreślona.

W przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie i zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów(przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).

Pytania

1.Czy będzie – zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe – objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.Czy zaniechanie poboru podatku, zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., dotyczy całej kwoty umorzonej przez Bank w wyniku podpisanej ugody?

3.Czy kwota … PLN wypłacona Kredytobiorcom przez bank na podstawie ugody będzie stanowić przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy fakt, że mieszkanie zakupione ze środków zawartego kredytu hipotecznego jest wynajmowane, ogranicza możliwość skorzystania zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko

Ad 1

Pani zdaniem, umorzenie zobowiązania co do zasady stanowi przychód podatkowy z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT). Jednak w naszej sprawie zastosowanie ma rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r., które przewiduje zaniechanie poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytów mieszkaniowych przeznaczonych na jedną inwestycję mieszkaniową.

Kredyt został zaciągnięty przed 15 stycznia 2015 r. wyłącznie na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej oraz zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi KNF. Nie korzystałam wcześniej z zaniechania poboru podatku wynikającego z tego rozporządzenia w związku z inną inwestycją mieszkaniową. Umorzenie dotyczy wyłącznie tej jednej umowy kredytu i nie obejmuje innych zobowiązań wobec banku. Umorzenie będzie objęte zaniechaniem poboru podatku i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego, ale tylko w części dotyczącej zakupu i wykończenia mieszkania.

Ad 2

Umorzenie będzie objęte zaniechaniem poboru podatku i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do głównego celu kredytu hipotecznego, tj.

1)zakupu mieszkania od dewelopera (… PLN) oraz

2)wykończenie tego mieszkania (… PLN)

Nie będzie natomiast miało zastosowania do części kredytu przeznaczonej na:

3)spłatę zaciągniętego wcześniej kredytu konsumpcyjnego.

W przypadku pkt 3) konieczne będzie zapłacenie podatku z tytułu przychodów z innych źródeł, od kwoty .. PLN podzielonej solidarnie pomiędzy kredytobiorców.

Kwota kredytu wypłaconego przez Bank na pokrycie kredytu konsumpcyjnego w wysokości …. PLN, stanowi … ,.. % całej kwoty wypłaconego kredytu hipotecznego (… PLN). Tym samym …, … % kwoty umorzonej przez Bank w wyniku podpisanej ugody, daje … PLN stanowiącą podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w 2 równych częściach dla każdego z kredytobiorców.

Ad 3

W związku z zawarciem ugody otrzymała Pani zwrot środków pieniężnych, które wcześniej na mocy umowy przekazała Pani na rzecz banku, w ramach spłaty rat udzielonego kredytu. Kwoty otrzymane na podstawie ugody z bankiem nie spowodowały więc faktycznego przyrostu w Pani majątku. Tak więc, zwrot ten nie stanowi dla Pani przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w którym zamieszkiwał, a następnie wynajął go. Tym samym, fakt że mieszkanie jest wynajmowane nie ogranicza Pani możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku, zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:

­dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz

­dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

• ­ pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
• ­  pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wskazała Pani, że na podstawie ugody bank umorzył Pani zadłużenie oraz zwrócił określoną kwotę pieniężną. Powzięła Pani wątpliwość, jakie będą dla Pani skutki podatkowe tych czynności.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu została uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną Pani kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umorzenie będzie objęte zaniechaniem poboru podatku i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego, ale tylko w części dotyczącej zakupu i wykończenia mieszkania.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;

2)kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

3)kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

4)kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.

Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 omawianej ustawy, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest zakup lokalu mieszkalnego. Zatem główna przesłanka została spełniona.

Ponadto, z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, kredyt był zabezpieczony hipotecznie i nie korzystała Pani wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe i zabezpieczonego hipotecznie.

W konsekwencji umorzenie przez bank części kredytu zaciągniętego przez Panią na nabycie lokalu mieszkalnego stanowi dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże do uzyskanego przez Panią przychodu związanego z umorzeniem zobowiązania z tytułu kredytu mieszkaniowego, ale tylko w części dotyczącej zakupu i wykończenia mieszkania, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Spełnia Pani bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. Co za tym idzie - nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Organ podatkowy podziela przy tym Pani stanowisko zawarte we wniosku, że zaniechanie to nie będzie jednak miało zastosowania do tej części umorzonego długu, w zakresie którego kwota uzyskana w ramach kredytu zaciągniętego w 2007 r., została udzielona na spłatę zaciągniętego wcześniej kredytu konsumpcyjnego.

W przywołanym wcześniej rozporządzeniu w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe w § 3 pkt 3 wskazano, że ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia zaznaczono, że przez kredyt mieszkaniowy należy rozumieć kredyt, który został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie.

Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się do kredytów konsumpcyjnych.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Skutki podatkowe wypłaty określonej kwoty

Ugoda – jako jeden z typów umów – regulowana jest przepisami Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 917 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po pierwsze, zauważyć należy, że umowa ta może być zawarta wyłącznie w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. W literaturze przedmiotu podkreśla się, że z ustępstwem mamy do czynienia, gdy ktoś rezygnuje z jakiegoś warunku, wymagania, zmniejsza swoje żądania czy też odstępuje od nich. Ustępstwa mogą polegać m.in. na zrzeczeniu się uprawnień czy też zarzutów, zaciąganiu zobowiązań, obniżeniu świadczenia itp.

Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.

W doktrynie prezentowany jest również pogląd, zgodnie z którym kauzalność ugody przejawia się w określeniu zarzutów, którymi mogą się posłużyć strony po zawarciu ugody. Tak więc ugoda jest czynnością, realizowaną w drodze wzajemnych ustępstw stron, zmierzającą do uchylenia niepewności co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnienia ich wykonania albo uchylenia sporu istniejącego lub mogącego powstać.

Instytucja kredytu została natomiast uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.

Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Pani skutki podatkowe z tytułu wypłaty kwoty określonej przez bank

Jak wynika z opisu sprawy, Bank w ramach ugody wypłacił kredytobiorcom kwotę …..PLN wpłaconą wcześniej przez Panią tytułem rat kredytowych.

W przypadku zwrotu wpłaconych wcześniej środków pieniężnych - taka operacja nie spełnia celu przychodu jakim jest zwiększenie majątku podatnika - ani poprzez zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie jego pasywów. Po stronie kredytobiorcy nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego, bowiem otrzymuje on z powrotem zwrot swoich własnych środków, które wcześniej wpłacił tytułem spłaty kredytu ponad to, co powinien był zapłacić. Taka wypłata będzie więc dla kredytobiorcy neutralna podatkowo – po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Skoro więc otrzymała Pani od Banku zwrot środków pieniężnych, które wcześniej na mocy umowy przekazała Pani wraz z Pani partnerką na rzecz Banku, w ramach spłaty rat udzielonego kredytu, ww. kwoty otrzymane na podstawie ugody z bankiem nie spowodowały więc faktycznego przyrostu w Pani majątku, a tym samym ww. zwrot nie spowoduje powstania po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego.

Tym samym, kwota …..PLN wypłacona Pani przez Bank na podstawie ugody nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 11 ust. 1 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Realizacja celu mieszkaniowego

Ponadto, należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego, w przypadku gdy nabył lokal mieszkalny, w którym zamieszkiwał, a następnie wynajął go.

Tak więc, fakt że mieszkanie jest wynajmowane nie ogranicza Pani możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku, zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.

Zatem fakt, że mieszkanie zakupione ze środków zawartego kredytu hipotecznego jest wynajmowane, nie wyklucza możliwości skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• ­ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w… . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• ­ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.