tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.251.2026.2.PR

Usługi zarządzania projektami oznaczone jako PKWiU 70.22.20.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o ile spełnione są wymagania przewidziane ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, a świadczone usługi nie obejmują doradztwa.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 20 kwietnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 9 czerwca 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługę mieszczącą się grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 70.22.20.0, tj. „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Taką klasyfikację świadczonej usługi potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi (znak sprawy: (...); pismo z nadaniem kodu z dnia (...) 2025 r.), do którego Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o nadanie kodu PKWiU dla świadczonej w ramach działalności gospodarczej usługi.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na pełnieniu funkcji właściciela produktu (Product Ownera) i obejmuje w szczególności:

-opracowywanie i realizację strategii rozwoju produktów spółki zatwierdzonej przez władze spółki;

-prowadzenie i zarządzanie projektami rozwoju produktów zgodnie z wytycznymi zarządu spółki;

-przeprowadzanie badań rynku i klientów w celu identyfikacji trendów i możliwości;

-analizę potencjału rynkowego na podstawie wyników badań oraz informowanie zarządu o wynikach;

-sporządzanie analiz działania konkurencji w celu zrozumienia pozycji rynkowej i informowania strategii produktowej;

-nadzór nad rozwojem i zarządzaniem cyklem życia produktów, zapewniając zgodność z potrzebami rynku i celami firmy;

-projektowanie i wdrażanie strategicznych planów biznesowych w celu rozszerzenia oferty produktowej firmy i zapewnienia silnej obecności na rynku;

-zarządzanie ofertą produktową, w tym aktualizację strony internetowej firmy o bieżące produkty i ich ceny;

-utrzymywanie kontaktów i współpracę z partnerami międzynarodowymi;

-opracowywanie i przedstawianie zarządowi propozycji promocji produktów;

-prowadzenie korespondencji biznesowej związanej z produktami;

-tworzenie specyfikacji i wdrożenia;

-definiowanie wizji produktu, roadmapy i możliwości rozwoju;

-priorytetyzację i zarządzanie backlogiem produktu w celu zapewnienia terminowego dostarczania funkcji;

-współpracę z zespołem deweloperskim w zakresie tworzenia specyfikacji biznesowych i wdrożeniowych;

-prowadzenie projektów wdrożeniowych z developerami, zapewniając zgodność z wymaganiami biznesowymi;

-uczestnictwo w procesie testowania rozwiązań IT w zakresie weryfikacji ich zgodności z oczekiwaniami i standardami jakości;

-prezentację wypracowanych rozwiązań dla reszty firmy w celu akceptacji nowych funkcji oraz zmian.

Usługi, jakie Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) – pod symbolem 70.22.20.0, tj. (wg wyjaśnień do PKWiU):

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Ponadto, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, tj. od 2 lutego 2022 r. na gruncie podatku dochodowego opodatkowany jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.), który wskazuje, że:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2.Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3.Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze:

* świadczenia usług: związanych z wydawaniem:

-pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

-oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

* związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.01), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Przychód Wnioskodawcy nie przekroczy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Opisane we wniosku usługi Wnioskodawca świadczy od 9 czerwca 2025 r., przy czym nie świadczył ich, ani nie zamierza świadczyć na rzecz podmiotów, które kiedykolwiek były pracodawcami Wnioskodawcy.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca przedstawił szczegółowy zakres świadczonych usług.

a)Opracowywanie i realizacja strategii rozwoju produktów spółki zatwierdzonej przez władze spółki.

Czynność ta polega na przygotowywaniu planów rozwoju istniejących produktów oraz propozycji nowych funkcjonalności, w oparciu o cele biznesowe określone przez zarząd spółki. Wnioskodawca nie podejmuje samodzielnych decyzji właścicielskich ani zarządczych wobec spółki, lecz wykonuje czynności operacyjne polegające na porządkowaniu kierunków rozwoju produktu, ustalaniu kolejności działań oraz harmonogramów prac projektowych.

Efektem tej czynności są dokumenty robocze, harmonogramy rozwoju produktu, listy funkcjonalności oraz propozycje działań wdrożeniowych wykorzystywane przez zleceniodawcę do prowadzenia projektu.

b)Prowadzenie i zarządzanie projektami rozwoju produktów zgodnie z wytycznymi zarządu spółki.

Czynność polega na bieżącej koordynacji projektów dotyczących rozwoju produktów. Obejmuje monitorowanie terminów, organizację etapów prac, pilnowanie realizacji zadań oraz komunikację pomiędzy osobami zaangażowanymi w projekt.

Wnioskodawca działa w granicach celów i budżetów określonych przez spółkę. Nie sprawuje funkcji członka zarządu ani nie reprezentuje spółki jako organ. Efektem tej czynności jest terminowa realizacja projektów oraz uporządkowany przebieg prac.

c)Przeprowadzanie badań rynku i klientów w celu identyfikacji trendów i możliwości.

Czynność obejmuje analizę dostępnych danych rynkowych, opinii klientów, zgłoszeń użytkowników, raportów branżowych oraz zachowań odbiorców produktów. Wnioskodawca zbiera informacje i porządkuje je na potrzeby rozwoju produktu. Nie świadczy usług doradztwa strategicznego jako niezależny konsultant. Efektem są zestawienia informacji rynkowych wykorzystywane przy planowaniu rozwoju produktu.

d)Analiza potencjału rynkowego na podstawie wyników badań oraz informowanie zarządu o wynikach.

Na podstawie zebranych danych Wnioskodawca przygotowuje podsumowania dotyczące potencjalnego zainteresowania określonymi funkcjami lub produktami. Informacje te przekazywane są spółce w formie raportów, prezentacji lub omówień roboczych. Efektem są materiały wspierające decyzje biznesowe zleceniodawcy.

e)Sporządzanie analiz działania konkurencji w celu zrozumienia pozycji rynkowej i informowania strategii produktowej.

Czynność polega na porównywaniu produktów konkurencyjnych, ich funkcjonalności, modeli cenowych, sposobu prezentacji oferty i kierunków rozwoju. Efektem są porównania konkurencyjne wykorzystywane przez spółkę przy ustalaniu dalszych działań produktowych.

f)Nadzór nad rozwojem i zarządzaniem cyklem życia produktów.

Czynność obejmuje monitorowanie etapu rozwoju produktu – od pomysłu, przez wdrożenie, rozwój, aktualizacje, aż po wygaszanie funkcji. Wnioskodawca koordynuje przepływ zadań i pilnuje zgodności działań z przyjętym planem. Efektem jest uporządkowane zarządzanie cyklem życia produktu.

g)Projektowanie i wdrażanie strategicznych planów biznesowych w celu rozszerzenia oferty produktowej firmy.

Chodzi o przygotowywanie planów wdrożeniowych dla nowych produktów lub nowych funkcjonalności. W praktyce obejmuje to ustalenie kolejności działań, etapów uruchomienia, sposobu prezentacji oferty oraz współpracę z wykonawcami. Efektem są plany wdrożeniowe realizowane przez spółkę.

h)Zarządzanie ofertą produktową, w tym aktualizacja strony internetowej firmy o bieżące produkty i ich ceny.

Czynność obejmuje techniczne i organizacyjne utrzymywanie aktualności oferty produktowej – np. przekazywanie treści do publikacji, aktualizację opisów produktów, parametrów lub cen zgodnie z wytycznymi spółki. Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży detalicznej ani marketingu jako odrębnej usługi reklamowej. Efektem jest aktualna oferta produktowa dostępna dla klientów.

i)Utrzymywanie kontaktów i współpraca z partnerami międzynarodowymi.

Czynność polega na bieżącej komunikacji projektowej z partnerami handlowymi, dostawcami lub kontrahentami zagranicznymi w sprawach związanych z rozwojem produktu, harmonogramami i wdrożeniami. Efektem jest sprawna realizacja wspólnych projektów.

j)Opracowywanie i przedstawianie zarządowi propozycji promocji produktów.

Czynność obejmuje przygotowywanie propozycji sposobu prezentacji nowych funkcji lub produktów, np. pomysłów dotyczących komunikacji produktowej, materiałów informacyjnych lub kolejności wdrożeń. Nie są to usługi reklamowe sensu stricto, lecz element zarządzania produktem. Efektem są rekomendacje operacyjne dla spółki.

k)Prowadzenie korespondencji biznesowej związanej z produktami.

Czynność obejmuje przygotowywanie wiadomości e-mail, ustaleń roboczych, odpowiedzi dla partnerów lub zespołów projektowych. Efektem jest prawidłowy obieg informacji w projekcie.

l)Tworzenie specyfikacji i wdrożenia.

Czynność polega na opisywaniu wymagań biznesowych dla nowych funkcji produktu, określaniu oczekiwanych rezultatów oraz warunków wdrożenia. Specyfikacje mają charakter biznesowo-organizacyjny, a nie programistyczny. Efektem są dokumenty robocze wykorzystywane przez zespoły wykonawcze.

m)Definiowanie wizji produktu, roadmapy i możliwości rozwoju.

Czynność obejmuje porządkowanie kierunku rozwoju produktu, określanie planowanych etapów rozbudowy oraz priorytetów czasowych. Efektem jest roadmapa produktu wykorzystywana przez spółkę.

n)Priorytetyzacja i zarządzanie backlogiem produktu.

Polega na układaniu listy zadań dotyczących produktu według ważności biznesowej, pilności oraz dostępnych zasobów. Efektem jest uporządkowany backlog prac.

o)Współpraca z zespołem deweloperskim w zakresie tworzenia specyfikacji biznesowych i wdrożeniowych.

Wnioskodawca przekazuje wymagania biznesowe zespołowi technicznemu, doprecyzowuje oczekiwane rezultaty i odpowiada na pytania dotyczące potrzeb biznesowych. Nie wykonuje prac programistycznych. Efektem jest zgodność realizowanych funkcji z potrzebami spółki.

p)Prowadzenie projektów wdrożeniowych z developerami.

Czynność obejmuje koordynację etapów wdrożenia, nadzór nad harmonogramem, uzgadnianie zakresu zmian i odbiory biznesowe. Efektem jest sprawne wdrożenie nowych funkcjonalności.

q)Uczestnictwo w procesie testowania rozwiązań IT.

Wnioskodawca sprawdza, czy gotowe rozwiązania odpowiadają wcześniejszym założeniom biznesowym, czy działają zgodnie z oczekiwaniami użytkownika i czy spełniają wymagania jakościowe z perspektywy produktu. Nie są to usługi programistycznego testowania oprogramowania jako odrębna działalność IT. Efektem jest akceptacja biznesowa wdrażanych rozwiązań.

r)Prezentacja wypracowanych rozwiązań dla reszty firmy.

Czynność polega na przedstawianiu gotowych funkcji, zmian lub planów rozwoju innym działom spółki w celu zebrania uwag i uzyskania akceptacji biznesowej.

Efektem jest wdrożenie zmian w organizacji.

Wnioskodawca zarządza projektami dotyczącymi rozwoju produktów cyfrowych i usług oferowanych przez spółkę. Są to projekty związane z tworzeniem nowych funkcjonalności, ulepszaniem istniejących rozwiązań, wdrażaniem zmian produktowych, aktualizacją oferty, integracją z partnerami biznesowymi oraz usprawnianiem doświadczeń użytkowników.

Nie są to projekty budowlane ani projekty inwestycyjne w rozumieniu branży budowlanej. Są to projekty biznesowo-organizacyjne dotyczące produktów spółki.

Usługi dotyczą produktów cyfrowych oferowanych przez spółkę, w szczególności oprogramowania, usług online, funkcjonalności dostępnych dla klientów końcowych oraz rozwiązań rozwijanych przez spółkę w modelu cyfrowym.

Wnioskodawca nie świadczy usług tworzenia oprogramowania na własny rachunek ani usług programistycznych. Przedmiotem działalności jest zarządzanie rozwojem produktów jako gotowych rozwiązań biznesowych oferowanych przez zleceniodawcę.

Wnioskodawca wskazał, że przygotowuje wytyczne dla programistów wyłącznie w zakresie biznesowym i funkcjonalnym, a nie technicznym.

Wytyczne te dotyczą oczekiwanego działania funkcji, potrzeb użytkowników, kolejności realizacji, celu biznesowego, zakresu zmian oraz sposobu odbioru rezultatu. Nie obejmują kodowania, architektury systemów, doboru technologii, tworzenia algorytmów, administrowania infrastrukturą ani doradztwa informatycznego.

Wnioskodawca wskazuje co ma zostać osiągnięte z perspektywy produktu, natomiast zespół techniczny decyduje jak zostanie to wykonane od strony programistycznej.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku, sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (70.22.20.0), podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że podatek od świadczonych od 2022 roku usług, powinien być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi mają charakter opisany w „Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)” w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:

* usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

* usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,

* usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawką 15% opodatkowane jest świadczenie usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z zarządzeniem została przypisana stawka 15%, sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 – doradztwo związane z zarządzaniem oraz 70.22.3 – doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, innym zaś usługom, a konkretnie przypadku Wnioskodawcy usługom zarządzania projektami, które to usługi nie są usługami doradztwa, została przypisana stawka ryczałtu 8,5%.

W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).

Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).

Mając na uwadze, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte są grupowaniem – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (PKWiU 70.22.20.0), to powołane wyżej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazują, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Dodatkowe doprecyzowanie stanowiska prawnego.

Wnioskodawca podkreśla, że opisane czynności mają charakter operacyjnego zarządzania projektami i produktami, mieszczącego się w klasyfikacji PKWiU 70.22.20.0, potwierdzonej przez Urząd Statystyczny. Nie są to:

-usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1),

-usługi doradztwa biznesowego (PKWiU 70.22.3),

-usługi programistyczne z działu 62 PKWiU,

-usługi związane z oprogramowaniem objęte stawkami szczególnymi.

W konsekwencji, do przychodów z tej działalności znajduje zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, przewidujący stawkę 8,5% dla działalności usługowej, o ile ustawa nie wskazuje stawki szczególnej. W niniejszej sprawie stawka szczególna nie ma zastosowania.

Wniosek końcowy.

Mając na uwadze powyższe uzupełnienie, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że przychody uzyskiwane z działalności sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że jako właściciel produktu (Product Owner) świadczy usługi zarządzania projektami dotyczącymi rozwoju produktów cyfrowych i usług oferowanych przez kontrahenta obejmujące w szczególności: