Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.140.2026.3.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”, pn. „(…)” oraz pn. „(…)”. Uzupełnili do Państwo pismami z 7 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) oraz z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na dwa wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, NIP Gminy (…).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej gminy. Do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy określone w art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy.

Gmina (...) zrealizowała trzy inwestycje pn.:

1.„(…)”;

2.„(…)”;

3.„(…)”.

W ramach ww. zadań wybudowano nowy budynek OSP (…), rozbudowano OSP w (…) oraz OSP (…).

Ad 1. OSP (…) – na działkach nr ewid. (…).

Ad 2. OSP (…) – na działkach ewid. (…).

Ad 3. OSP (…) – przedmiotem inwestycji była przebudowa, nadbudowa, rozbudowa, termomodernizacja z remontem budynku użyteczności publicznej wraz z niezbędną infrastrukturą (…).

Gmina (…) planuje odpłatnie udostępnić na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych całe budynki. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie konkursu ofert bądź przetargu. Gmina dopuszcza zawarcie umowy najmu z odwołaniem do zarządzenia, w którym będą ustalone stawki czynszu, co będzie odnotowane w umowie. Planowane jest wyodrębnienie pomieszczeń znajdujących się w budynku na różne części – w zależności od zainteresowania potencjalnych najemców, warunków rynkowych, potrzeb rynku itp.

Gmina będzie dopuszczała działalność najemcy: działalność gospodarczą, działalność statutową, odpłatną działalność pożytku publicznego. W przypadku wynajmu całego budynku – najemca będzie zobowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanej z budynkiem, w tym do ponoszenia opłat za media; umowy na dostawę mediów będzie musiał zawrzeć we własnym zakresie lub strony ustalą sposób wzajemnych rozliczeń – co będzie przewidziane w projekcie umowy na wynajem. W przypadku, gdyby w budynku było co najmniej 2-ch najemców – Gmina ustali w sposób dokładny wynajmowaną powierzchnię oraz ustali sposób korzystania z części wspólnych typu korytarz, klatki schodowe, ciągi komunikacyjne, pomieszczenia gospodarcze i miejsca parkingowe.

Wszystkie te elementy będą ujęte w stawce czynszu. Najem będzie po cenach rynkowych; Gmina chce ogłosić konkurs lub przetarg na najem powierzchni, aby zapewnić jak największą konkurencyjność, a finalnie – uzyskać jak największą kwotę z wynajmu; Gmina przewiduje rokroczną waloryzację czynszu. Gmina przewiduje administrowanie budynkiem w zakresie jego obsługi, w tym dokonywania przeglądów, remontów i innych uprawnień właścicielskich. Gmina nie wyklucza, że w umowie najmu może nałożyć pewne obowiązki spoczywające na właścicielu – na najemcę, w szczególności jeżeli wynajmowała by cały budynek. Dotyczy to w szczególności odśnieżania, usuwania oblodzeń, dbania o tereny zielone itp. W związku z najmem – Gmina wystawi Fakturę VAT na rzecz najemcy.

W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca przedmiotowych towarów/usług. Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z tą inwestycją.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W piśmie z 7 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo poniższe informacje:

1.Jaka jest całkowita wartość poszczególnych inwestycji (wysokość nakładów na realizację inwestycji, poniesionych ze środków zewnętrznych + Państwa środków własnych):

a)„(…)”,

b)„(…)”,

c)„(…)”?

Proszę wskazać kwoty netto i brutto.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

2.Czy realizacja ww. inwestycji była finansowana wyłącznie z Państwa środków własnych? Jeśli nie, to proszę wskazać sposób finansowania oraz jaka była wysokość Państwa wkładu własnego w poszczególne inwestycje, a jaka była wysokość dofinansowania z innych środków zewnętrznych? Proszę wskazać kwoty netto i brutto.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

3.Czy pomiędzy Państwem a najemcami budynków objętych ww. inwestycjami istnieją/będą istniały jakiekolwiek powiązania, np. osobowe, finansowe, organizacyjne lub inne? Czy najemcy są/będą zależni od Państwa? Proszę wskazać rodzaj powiązań oraz jakie przesłanki świadczą o zależności bądź niezależności od Państwa.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

4.Czy posiadają Państwo udziały w podmiotach, które są/będą najemcami budynków objętych ww. inwestycjami? Jeżeli tak, to proszę wskazać procentową wysokość posiadanych udziałów.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

5.Na jaki okres są/będą zwierane umowy najmu budynków objętych ww. inwestycjami?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

6.Czy umowy najmu budynków objętych ww. inwestycjami są/będą przedłużane? Jeśli tak, to na jaki okres?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

7.Na jaką kwotę miesięcznie są/będą zawarte umowy najmu poszczególnych budynków objętych ww. inwestycjami oraz czy kwota ta obowiązuje/będzie obowiązywała w całym okresie udostępniania budynków? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

8.Czy kwota czynszu z najmu budynków objętych ww. inwestycjami pokryje wszystkie koszty poniesione na budowę ww. inwestycji?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

9.Czy czynsz umożliwi zwrot poniesionych przez Państwa całkowitych nakładów na realizację poszczególnych inwestycji? Jeśli tak, to w jakim horyzoncie czasowym nastąpi zwrot nakładów?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

10.Czy ustalona kwota czynszu jest/będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu jest/będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

11.Czy wysokość czynszu jest/będzie ustalana w oparciu o:

a)realia rynkowe;

b)długość okresu użytkowania budynków, będących przedmiotem udostępnienia na rzecz najemców;

c)inne czynniki (proszę je wymienić)?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

12.Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu udostępniania budynków objętych ww. inwestycjami jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej czy też wyższe od tej wartości?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

13.Jaką stawkę amortyzacyjną (w jakiej wartości procentowej) przyjmą Państwo do kalkulacji czynszu?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

14.Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym budynków objętych ww. inwestycjami, oddanych w najem?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

15.Czy świadczenie pomiędzy Państwem a najemcami będzie ekwiwalentne?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

16.W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu najmu z nakładami (Państwa środki własne oraz środki zewnętrzne) poniesionymi na poszczególne inwestycje? Proszę podać wielkość procentową.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

17.Na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu najmu budynków objętych ww. inwestycjami w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

18.Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od budynków objętych ww. inwestycjami?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

19.Czy najemcy ww. budynków realizują/będą realizowali bezpośrednio zadania własne nałożone na Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego, wykorzystując w tym celu budynki objęte inwestycjami? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie zadania są/będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach)? Czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Proszę podać dokładną podstawę prawną działania.

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

20.Czy, niezależnie od udostępniania najemcom budynków, Państwa jednostki organizacyjne będą korzystały z ww. inwestycji? Jeśli tak, to proszę wskazać, na jakich zasadach, na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeżeli odpłatnie, to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak, to jakich?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

21.Czy w przypadku, gdy nie oddaliby Państwo ww. inwestycji w odpłatny najem, inwestycje te wykorzystywane byłyby przez Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czy też byliby Państwo zobowiązanistosować sposób określenie proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług, do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację wskazanych inwestycji?

Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej inwestycji.

Odpowiedź:

Ponadto, w piśmie z 27 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełninie wniosku wskazali Państwo:

Pytanie

Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją tych inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją tych inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Działalność gospodarcza

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wobec tego, w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, nie zaś organu władzy publicznej.

Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności realizowane przez te podmioty w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT tylko w tym bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej.

Gmina udostępniając odpłatnie budynek będzie dokonywać szeregu czynności zarówno faktycznych i prawnych, które mają na celu znaleźć najemcę oraz uzyskać jak największą cenę z wynajmu. Gmina będzie pobierać opłaty za najem pomieszczeń w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, więc w tym zakresie będzie niewątpliwie działać w charakterze podatnika VAT. Gmina świadcząc usługi wynajmu pomieszczeń będzie prowadzić w tym zakresie działalność gospodarczą i działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi udostępniania budynku będą stanowić działalność gospodarczą , jak również czynności te będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.

W związku z powyższym, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją tych inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nabyła towary i usługi (poniosła wydatki inwestycyjne), które będą wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej, tj. odpłatnego udostępniania budynku (usługi opodatkowane VAT).

Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatny najem budynku). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zaś wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając prawo do odliczenia VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o VAT, czyli co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.

W opinii Gminy, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją tych inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo trzy inwestycje pn.:

1.„(…)”;

2.„(…)”;

3.„(…)”.

W ramach ww. zadań wybudowano nowy budynek OSP (…), rozbudowano OSP w (…) oraz OSP (…).

Planują Państwo odpłatnie udostępnić na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych całe budynki. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie konkursu ofert, bądź przetargu. Dopuszczają Państwo zawarcie umowy najmu z odwołaniem do zarządzenia, w którym będą ustalone stawki czynszu, co będzie odnotowane w umowie. Planowane jest wyodrębnienie pomieszczeń znajdujących się w budynku na różne części – w zależności od zainteresowania potencjalnych najemców, warunków rynkowych, potrzeb rynku itp.

W przypadku wynajmu całego budynku – najemca będzie zobowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanej z budynkiem, w tym do ponoszenia opłat za media; umowy na dostawę mediów będzie musiał zawrzeć we własnym zakresie lub strony ustalą sposób wzajemnych rozliczeń – co będzie przewidziane w projekcie umowy na wynajem. W przypadku, gdyby w budynku było co najmniej 2-ch najemców – ustalą Państwo dokładny sposób wynajmowania powierzchni oraz sposób korzystania z części wspólnych typu korytarz, klatki schodowe, ciągi komunikacyjne, pomieszczenia gospodarcze i miejsca parkingowe. Wszystkie te elementy będą ujęte w stawce czynszu. Najem będzie po cenach rynkowych. Chcą Państwo ogłosić konkurs lub przetarg na najem powierzchni, aby zapewnić jak największą konkurencyjność, a finalnie – uzyskać jak największą kwotę z wynajmu. Przewidują Państwo rokroczną waloryzację czynszu o wskaźnik inflacji. Państwo będą administrować budynkami w zakresie ich obsługi, w tym dokonywania przeglądów, remontów i innych uprawnień właścicielskich. Nie wykluczają Państwo, że w umowie najmu mogą nałożyć pewne obowiązki spoczywające na właścicielu – na najemcę, w szczególności jeżeli wynajmowany będzie cały budynek. Dotyczy to w szczególności odśnieżania, usuwania oblodzeń, dbania o tereny zielone itp. Wystawią Państwo fakturę VAT na rzecz najemcy. W związku z realizacją Inwestycji ponieśli Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Państwo widnieją jako nabywca towarów/usług.

Całkowita wartość inwestycji OSP (…).

Całkowita wartość inwestycji OSP (…).

Całkowita wartość inwestycji OSP (…). Realizacja ww. Inwestycji była finansowana z dotacji z Rządowego Funduszu Polski Ład oraz z Państwa środków własnych.

Inwestycja (…).

Inwestycja (…).

Inwestycja (…).

Pomiędzy Państwem a najemcą nie będą istniały żadne powiązania.

Pierwsze umowy najmu zostaną zawarte na czas określony, tj. 3 lata, bowiem do 3 lat nie jest wymagana zgoda Rady Miejskiej. Przedłużenie umowy na okres powyżej 3 lat będzie wymagało zgody Rady Miejskiej lub też umowa będzie zawarta z nowym najemcą wyłonionym w drodze przetargu lub konkursu ofert na okres do 3 lat. Cena wyjściowa czynszu będzie szacowana na cenę rynkową. Będą Państwo chcieli uzyskać co najmniej wartość rynkową czynszu z tytułu najmu.

Będą Państwo stosować amortyzację raz w roku do środka trwałego w wysokości 2,5%. Jednak cena wywoławcza czynszu będzie opierać się o wartość rynkową. Do ustalenia wartości czynszu amortyzacja nie będzie brana pod uwagę.

Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym budynków objętych ww. Inwestycjami będzie zobowiązany pokrywać najemca. Świadczenie pomiędzy Państwem a najemcami będzie ekwiwalentne. Państwo będą dokonywać odpisów amortyzacyjnych od budynków objętych Inwestycjami.

Niezależnie od udostępniania najemcom budynków, Państwa jednostki organizacyjne nie będą korzystały z Inwestycji.Nie przewidują Państwo innego sposobu użytkowania budynków jak do działalności gospodarczej, tj. najem budynków. W przypadku niewyłonienia najemcy, procedura dotycząca wyłonienia najemcy będzie powtarzana.

Cena wywoławcza miesięcznego czynszu w oparciu o cenę rynkową dla:

-OSP (…),

-OSP (…),

-OSP (…).

Przyjęli Państwo, że dla budynków w (…) wartość rynkową należy przyjąć na poziomie (...) netto za 1 m². (…) są to sołectwa, zatem ze względu na ich położenie na terenie wsi wartość rynkowa czynszu jest na poziomie (...) netto za 1 m² . Przy ustaleniu ceny czynszu wzięli Państwo pod uwagę również to, że przyszły najemca będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, działalność statutową lub odpłatną działalność pożytku publicznego. Jednocześnie zastrzegają Państwo, że ceny te są cenami wyjściowymi a zastosowanie trybu ofertowego lub przetargowego ma za zadanie zwiększyć cenę wywoławczą.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy mają Państwo pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy, czy odpłatne udostępnienie budynków na podstawie umowy dzierżawy jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności występują Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa budynków będących przedmiotem wskazanych inwestycji – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie budynków, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji jest opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione. W niniejszej sprawie występują Państwo bowiem w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dzierżawa wskazanych budynków – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Zatem, wydatki poniesione w związku z realizacją opisanych inwestycji, w ramach których wybudowano nowy budynek OSP (…), rozbudowano OSP w (…) oraz OSP (…)mają związek wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wobec powyższego, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowych inwestycji. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(…)”, pn. „(…)” oraz pn. „(…)”. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.