Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.286.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu 14 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest właścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego do 300 m², znajdującego się pod adresem ul. …. w ….. Podatkowo Wnioskodawczyni rozlicza się razem z małżonkiem, z którym posiada wspólnotę majątkową małżeńską.

W latach 2019-2022 Wnioskodawczyni dokonała odliczeń z tytuł ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 53 000 zł. W 2022 r. Wnioskodawczyni poniosła największe wydatki na fotowoltaikę i wymianę ogrzewania na elektryczne. Poniosła wydatki na fotowoltaikę: 28 855,45 zł, a na ogrzewanie elektryczne: 33 296,40 zł, co potwierdzają faktury (Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, a faktury są wystawione przez podatników podatku VAT) i dokumentacja. W skład instalacji elektrycznej wchodzi magazyn energii (bufor magazynowy), który ma na celu gromadzenie energii i jej uwalnianie w momencie kiedy jest taka potrzeba.

Uzupełnienie

Wnioskodawczyni jest właścicielką domu jednorodzinnego od 5 sierpnia 1997 r. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym. Wydatki na magazyn energii Wnioskodawczyni odliczyła za 2022 r. Instalacja fotowoltaiczna zamontowana jest na dachu budynku, magazyn energii znajduje się w kotłowni budynku. Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i samodzielnie nie może spełniać funkcji magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną na cele własnej konsumpcji. Całość instalacji jest podłączona do sieci energetycznej. Magazyn energii służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych rodziny Wnioskodawczyni. Wydatek na magazyn energii Wnioskodawczyni poniosła w 2022 r. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyła zakup i montaż magazynu energii. W wyniku przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zlikwidowany został piec CO opalany miałem węglowym, a budynek został docieplony. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Wnioskodawczyni posiada imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Nią wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Na fakturach wyszczególniony jest zakup i montaż systemu ogrzewania elektrycznego oraz zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej. Faktury VAT są wystawione przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej, w związku z tym wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i nie były uwzględnione w żadnej innej uldze podatkowej (tylko w termomodernizacyjnej, której dotyczy interpretacja).

Poniesione wydatki zostały dofinansowane ze środków NFOŚiGW i zostały przekazane na konto osobiste Wnioskodawczyni w dniu 21 grudnia 2022 r. w kwocie 4 000 zł, w dniu 6 marca 2023 r., dopłata w ramach zwiększenia kwoty w ramach programu …. na lata 2021-2023 (2 000 zł), w dniu 28 listopada 2023 r. - 6 000 zł. Kwoty dofinansowania zostały odliczone od poniesionych wydatków na termomodernizację.

Wnioskodawczyni jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wyjaśnienie szczegółowe:

W 2022 r. w budynku Wnioskodawczyni zainstalowano panele fotowoltaiczne o mocy 4,92 kWP w liczbie 12 modułów, zamontowano system buforowo-akumulacyjny do ogrzewania pomieszczeń, zlikwidowano piec (na miał węglowy), którym wcześniej ogrzewano pomieszczenia, przerobiono instalację elektryczną na potrzeby ww. inwestycji. System buforowo-elektryczny działa na takiej zasadzie, że w kotłowni znajdują się 2 bufory o pojemności 800 litrów każdy. Bufory wyposażone są w grzałki elektryczne dużej mocy. Bufory połączone są z rurami i kaloryferami CO. Woda w buforach jest ogrzewana i w momencie, gdy temperatura w pokojach spada do 19 stopni C, ciepło jest rozprowadzane do rur i kaloryferów.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni postąpiła prawidłowo odliczając magazyn energii (bufor magazynowy)?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że miała prawo odliczyć magazyn energii (bufor energii). Jest on elementem składowym całej instalacji fotowoltaicznej i ogrzewania elektrycznego. Sam nie może funkcjonować. Ma za zadanie redukować ilość energii elektrycznej, która jest wyprodukowana i nie zużyta przy własnej bieżącej konsumpcji.

W Urzędzie Skarbowym w … zalecono Wnioskodawczyni złożenie wniosku o interpretację indywidualną. Wnioskodawczyni kilkakrotnie dzwoniła na Krajową Administrację Skarbową i za każdym razem uzyskała odpowiedź, że miała prawo dokonać odliczenia magazynu energii na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

• od 5 sierpnia 1997 r. jest Pani właścicielem domu jednorodzinnego, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym,
• w latach 2019-2022 dokonała Pani odliczeń z tytuł ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 53 000 zł,
• w 2022 r. poniosła i odliczyła Pani wydatki na fotowoltaikę i wymianę ogrzewania na elektryczne (zlikwidowany został piec CO opalany miałem węglowym), w skład instalacji elektrycznej wchodzi magazyn energii (bufor magazynowy), który ma na celu gromadzenie energii i jej uwalnianie w momencie kiedy jest taka potrzeba,
• instalacja fotowoltaiczna składająca się z 12 modułów zamontowana jest na dachu budynku, magazyn energii znajduje się w kotłowni budynku,
• magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i samodzielnie nie może spełniać funkcji magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną na cele własnej konsumpcji, a całość instalacji jest podłączona do sieci energetycznej,
• magazyn energii służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny,
• poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków,
• posiada Pani imienne faktury potwierdzające poniesienie wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
• faktury VAT są wystawione przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
• na fakturach wyszczególniony jest zakup i montaż systemu ogrzewania elektrycznego oraz zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej,
• poniesione wydatki zostały dofinansowane ze środków NFOŚiGW (kwoty dofinansowania zostały odliczone od poniesionych wydatków),
• jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej i rozlicza się Pani wspólnie z mężem,
• kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy prawidłowo Pani postąpiła odliczając w 2022 r. magazyn energii (bufor magazynowy).

Ustosunkowując się do przedmiotu Pani pytania, podkreślam, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegać mogą jedynie te wydatki, na które wskazuje powyższe rozporządzenie.

Katalog możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Podstawą dla jego stworzenia jest powołany wyżej art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

I tak, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w 2022 r. podlegają m.in. wydatki ponoszone na:

·materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

·materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

·ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.

Opierając się na przedstawionym we wniosku (i jego uzupełnieniu) opisie, stwierdzić należy, że w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym składanym za 2022 r., mogła Pani odliczyćod podstawy obliczenia podatku poniesione i udokumentowane wydatki na zakup i montaż magazynu energii (bufora magazynowego), w części, w której je Pani poniosła z własnego majątku, a więc w części, która nie została dofinansowana ze środków NFOŚiGW.

W Pani budynku zamontowano system buforowo-akumulacyjny do ogrzewania pomieszczeń, zlikwidowano piec (na miał węglowy), którym wcześniej ogrzewano pomieszczenia, przerobiono instalację elektryczną na potrzeby ww. inwestycji. Wskazała Pani, że system buforowo-elektryczny działa na takiej zasadzie, że w kotłowni znajdują się 2 bufory o pojemności 800 litrów każdy. Bufory wyposażone są w grzałki elektryczne dużej mocy. Bufory połączone są z rurami i kaloryferami CO. Woda w buforach jest ogrzewana i w momencie, gdy temperatura w pokojach spada do 19 stopni C, ciepło jest rozprowadzane do rur i kaloryferów.

Skoro, stosownie do Pani argumentacji magazyn energii (bufor energii) jest elementem składowym całej instalacji fotowoltaicznej i ogrzewania elektrycznego oraz sam nie może funkcjonować (czyli wchodzi w skład systemu ogrzewania elektrycznego), to w zeznaniu podatkowym za 2022 r., w ramach ulgi termomodernizacyjnej miała Pani prawo wykazać wydatki na zakup i montaż magazynu energii (bufora ciepła).

Przy czym jak wcześniej wskazano, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogły podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Pani dofinansowane (zwrócone).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej (np. nie odnosi się do możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków na instalację fotowoltaiczną, docieplenie budynku).

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.