Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.154.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 3 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną, która obecnie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2021 r. przebywała Pani czasowo na terytorium Polski w związku z udziałem w programie wymiany studenckiej na uczelni wyższej ….. Pobyt ten miał charakter edukacyjny. Przed przyjazdem do Polski w 2021 r. nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co najmniej trzech lat kalendarzowych poprzedzających ten przyjazd. Posiada Pani Kartę Polaka, przyznaną decyzją Wojewody …… z 31 stycznia 2022 r. Po zakończeniu programu wymiany oraz po uzyskaniu Karty Polaka podjęła Pani decyzję o pozostaniu w Polsce na stałe i od 2022 r. przeniosła Pani swoje centrum interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego momentu przebywa Pani w Polsce na stałe, opuszczając jej terytorium jedynie w celach krótkotrwałych wyjazdów. Od 2022 r. osiąga Pani w Polsce przychody m.in. ze stosunku pracy (PIT-11) i rozliczyła Pani podatek dochodowy za rok 2022. Nie korzystała Pani dotychczas z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

3 maja 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeniosła Pani miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Za dzień przeniesienia Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uznaje Pani dzień 31 stycznia 2022 r., tj. dzień wydania decyzji o przyznaniu Pani Karty Polaka.

2)Czy na moment przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała Pani Kartę Polaka, czy Karta Polaka została wydana w późniejszym terminie?

Odpowiedź: Kartę Polaka otrzymała Pani decyzją Wojewody …. z 31 stycznia 2022 r. Tym samym, na moment przeniesienia miejsca zamieszkania posiadała Pani Kartę Polaka.

3)Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Na moment przeniesienia miejsca zamieszkania posiadała Pani obywatelstwo białoruskie.

4)Czy nie miała Pani miejscazamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

Odpowiedź: W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022 nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w rozumieniu przepisów ustawy o PIT oraz Komentarza do Modelowej Konwencji OECD.

b)okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Również w okresie od początku 2022 r. do 31 stycznia 2022 r. nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

5)Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę?

Odpowiedź: Do 31 stycznia 2022 r., w tym w latach 2019–2021, wszystkie Pani interesy życiowe znajdowały się w Republice Białorusi, gdzie była Pani podatnikiem. Tam znajdowała się Pani praca, miejsce zamieszkania oraz rodzina.

6)Czy w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) była Pani traktowanajak rezydent podatkowy przez państwo, w którym Pani zamieszkiwała?

Odpowiedź: W latach 2019–2021 oraz na początku 2022 r. była Pani rezydentem podatkowym Białorusi.

7)Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w danym kraju (jakim) wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: W okresie 2019–2021 oraz na początku 2022 r. posiadała Pani umowy na wykonywanie prac w projektach społecznych, w tym z organizacjami międzynarodowymi (m.in. …..). Przykładowo w okresie 12 czerwca 2021 r. – 30 listopada 2021 r. realizowała Pani projekt na podstawie umowy (załącznik). Posiada Pani również zaświadczenie od pracodawcy potwierdzające, że w okresie od 3 maja 2018 r. do 30 sierpnia 2018 r. zajmowała Pani stanowisko dyrektora w instytucji społeczno–charytatywnej. Posiada Pani także dokumenty potwierdzające prowadzenie działalności gospodarczej oraz wyciągi bankowe dokumentujące uzyskiwane wynagrodzenie. W tym okresie mieszkała Pani w swoim mieszkaniu w Republice Białorusi.

8)W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2019–2021 oraz na początku 2022 r. była Pani dyrektorem organizacji społeczno–charytatywnej, koordynatorem projektów społecznych (w tym przeciwdziałania przemocy domowej), konsultantem krajowym …. oraz prowadziła Pani działalność komercyjną w zakresie usług edukacyjnych. Posiadała Pani rachunek bankowy na Białorusi, zobowiązania kredytowe oraz stałe umowy (np. telefoniczne), co potwierdza istnienie trwałych powiązań gospodarczych z tym krajem.

9)W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2019–2021 oraz na początku 2022 r. prowadziła Pani aktywne życie społeczne na Białorusi, związane z Pani działalnością zawodową i realizacją projektów społecznych (m.in. przeciwdziałanie przemocy wobec osób starszych, wzmacnianie roli kobiet). Mieszkała Pani z partnerem, a Pani najbliższa rodzina (matka i brat) przebywała na Białorusi.

10)W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała?Ile dni w tym okresie spędziła Pani w Polsce, a ile poza Polską (w jakim kraju)?

Odpowiedź: W latach 2019–2020 przebywała Pani głównie na terytorium Białorusi, opuszczając je jedynie krótkotrwale (wyjazdy turystyczne lub służbowe). W 2021 r. rozpoczęła Pani przygotowania do udziału w programie stypendialnym ..….. w Polsce. W miesiącach letnich 2021 r. przebywała Pani w Polsce w celu nauki języka oraz wyboru uczelni. W okresie od 10 września 2021 r. do 4 lipca 2022 r. uczestniczyła Pani w programie stypendialnym ….. na Uniwersytecie ….. Program ten zapewniał Pani stypendium oraz zakwaterowanie. W związku z tym, w 2021 r. przebywała Pani około 98 dni na Białorusi oraz około 260 dni w Polsce. Podkreśla Pani jednak, że pobyt w Polsce w 2021 r. miał charakter wyłącznie czasowy i edukacyjny i był bezpośrednio związany z uczestnictwem w programie stypendialnym. Pobyt ten nie wiązał się z przeniesieniem miejsca zamieszkania ani centrum interesów życiowych do Polski.

11)W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) –prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W okresie 2019-2021 oraz na początku 2022 r. Pani aktywność społeczna, zawodowa i kulturalna była skoncentrowana na Białorusi. Brała Pani udział jako prelegent w konferencjach, uczestniczyła Pani w pracach zespołów eksperckich (….), a także współtworzyła materiały dla instytucji publicznych.

12)Czy w którymkolwiek z lat 2019-2021 oraz w 2022 r. – do momentu Pani przyjazdu do Polski, przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: W 2021 r. przebywała Pani na terytorium Polski przez około 260 dni w związku z uczestnictwem w programie stypendialnym, który zapewniał Pani edukację oraz zakwaterowanie. Pobyt ten miał charakter tymczasowy.

13)Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Ma Pani stałe miejsce zamieszkania.

14)Gdzie Pani mieszkała po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: W okresie programu korzystała Pani z zakwaterowania zapewnionego w jego ramach. Po zakończeniu programu, od lipca 2022 r., zamieszkała Pani w wynajmowanym mieszkaniu na czas nieokreślony, a od stycznia 2024 r. posiada Pani własne mieszkanie finansowane kredytem hipotecznym.

15)Czy od momentu przyjazdu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Od 31 stycznia 2022 r. Pani centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. Tu koncentruje się Pani aktywność zawodowa, majątek oraz plany życiowe.

16)Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2022 r.)?

Odpowiedź: Obecnie Pani majątek znajduje się w Polsce i jest zarządzany z terytorium Polski.

17)Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: W momencie przeprowadzki przebywała Pani z partnerem, obecnie prowadzi Pani samodzielne gospodarstwo domowe. Nie posiada Pani dzieci.

18)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z innym krajem niż Polska (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: W okresie 2022–2023 zakończyła Pani wszystkie powiązania gospodarcze z Białorusią: zamknęła Pani kredyt, rachunki bankowe, działalność gospodarczą oraz umowy (np. telefoniczne). Nie posiada Pani nieruchomości ani samochodu na Białorusi.

19)Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Obecnie prowadzi Pani życie zawodowe i gospodarcze w Polsce. Od lipca 2022 r. jest Pani zatrudniona w spółce IT, gdzie początkowo pracowała Pani na podstawie umowy o pracę, a obecnie pełni funkcję prokurenta. Od 2022 r. posiada Pani samochód, od 2024 r. mieszkanie na kredyt hipoteczny, a od 2025 r. studiuje Pani na studiach magisterskich. Posiada Pani również decyzję wojewody o stałym pobycie.

20)W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: Pani zamiarem jest stałe zamieszkiwanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie koncentrują się Pani interesy życiowe i zawodowe.

21)Z jakiego źródła uzyskiwała Pani dochody w poszczególnych latach, których dotyczy przedmiotowy wniosek, czy były to jeszcze inne źródła niż umowa o pracę? Należy wskazać źródła dla każdego roku podatkowego.

Odpowiedź: Pani głównym źródłem dochodów jest zatrudnienie w Polsce. Dodatkowo uzyskiwała Pani incydentalne dochody z zagranicy na podstawie umów cywilnoprawnych. (……..).

22)Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: W 2022 r. Pani dochody nie przekroczyły kwoty 85 528 zł, natomiast w kolejnych latach przekroczyły ten próg.

Pytanie (pytanie nr 2 sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani warunki do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT?

2.Czy uzyskanie Karty Polaka 31 stycznia 2022 r. oraz przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski w 2022 r. uprawnia Panią do zastosowania tej ulgi?

3.Czy w przypadku uznania prawa do ulgi ma Pani prawo do jej zastosowania począwszy od roku 2022 oraz dokonania korekty zeznania podatkowego za ten rok?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie spełnia Pani warunki do zastosowania ulgi na powrót. W szczególności:

-przed 2022 r. nie posiadała Pani miejsca zamieszkania w Polsce przez wymagany ustawą okres,

-w 2022 r. doszło do faktycznego przeniesienia Pani miejsca zamieszkania oraz centrum interesów życiowych do Polski,

-posiada Pani Kartę Polaka, która stanowi jedną z przesłanek określonych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy o PIT,

-wcześniejszy pobyt w Polsce w 2021 r. miał charakter wyłącznie czasowy i edukacyjny i nie skutkował powstaniem rezydencji podatkowej.

Uważa Pani, że spełnia warunki do zastosowania ulgi na powrót począwszy od roku 2022, tj. od roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski. W związku z tym uważa Pani również, że ma prawo do dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2022 i zastosowania tej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pani być uznaną za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest Pani osobą fizyczną, która obecnie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Za dzień przeniesienia Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uznaje Pani dzień 31 stycznia 2022 r., tj. dzień wydania decyzji o przyznaniu Pani Karty Polaka. Od tego momentu przebywa Pani w Polsce na stałe, opuszczając jej terytorium jedynie w celach krótkotrwałych wyjazdów. Od 2022 r. osiąga Pani w Polsce przychody m.in. ze stosunku pracy (PIT-11) i rozliczyła Pani podatek dochodowy za rok 2022. Od 31 stycznia 2022 r. Pani centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. Tu koncentruje się Pani aktywność zawodowa, majątek oraz plany życiowe.

W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022 nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w rozumieniu przepisów ustawy o PIT oraz Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Również w okresie od początku 2022 r. do 31 stycznia 2022 r. nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski. W latach 2019–2020 przebywała Pani głównie na terytorium Białorusi, opuszczając je jedynie krótkotrwale (wyjazdy turystyczne lub służbowe). W 2021 r. przebywała Pani na terytorium Polski przez około 260 dni w związku z uczestnictwem w programie stypendialnym, który zapewniał Pani edukację oraz zakwaterowanie. Podkreśla Pani jednak, że pobyt w Polsce w 2021 r. miał charakter wyłącznie czasowy i edukacyjny i był bezpośrednio związany z uczestnictwem w programie stypendialnym. Pobyt ten nie wiązał się z przeniesieniem miejsca zamieszkania ani centrum interesów życiowych do Polski.

Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co również istotne w przypadku rozpatrywanej ulgi zauważyć należy, że warunkiem wymienionym w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika m.in. obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika że na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadała Pani obywatelstwo białoruskie. Kartę Polaka otrzymała Pani decyzją Wojewody ….z 31 stycznia 2022 r. Tym samym, na moment przeniesienia miejsca zamieszkania posiadała Pani Kartę Polaka.

Zatem, warunek wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy również Pani spełniła.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że w okresie 2019–2021 oraz na początku 2022 r. posiadała Pani umowy na wykonywanie prac w projektach społecznych, w tym z organizacjami międzynarodowymi (m.in. ….). Przykładowo w okresie 12 czerwca 2021 r. – 30 listopada 2021 r. realizowała Pani projekt na podstawie umowy (załącznik). Posiada Pani także dokumenty potwierdzające prowadzenie działalności gospodarczej oraz wyciągi bankowe dokumentujące uzyskiwane wynagrodzenie. W tym okresie mieszkała Pani w swoim mieszkaniu w Republice Białorusi.

Powyższe pozwala zatem uznać, że spełniony został warunek wyrażony w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, oświadczyła Pani, że nie korzystał wcześniej z ulgi na powrót, tym samym przesłanka określona w art. 21 ust. 43 pkt 5 omawianej ustawy również jest spełniona.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania (tj. w latach 2022-2025), albo od początku roku następnego (tj. w latach 2023-2026), z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Zgodnie z Pani wolą, może Pani skorzystać z tej ulgi począwszy od 2022 r.

Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego wyjaśniam, że stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

Z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej wynika, że:

Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ww. ustawy:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

W konsekwencji, może Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za 2022 r. i objąć przychody uzyskane z tytułu umowy o pracę tzw. „ulgą na powrót” w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.