Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.183.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową budynku (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (…) na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 t. j.) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 t. j.) Miasto (…), jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Miasto (…) złożyło wniosek o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. „(…)” w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, co skutkowało podpisaniem w dniu 31 października 2025 r. umowy nr (…) na dofinansowanie przedmiotowego projektu.

Zawarta umowa określa szczegółowe zasady, tryb i warunki, na jakich dokonywane będzie przekazywanie, wykorzystanie i rozliczenie dofinansowania oraz rozliczenie wydatków kwalifikowanych poniesionych na realizację Projektu.

Celem głównym projektu jest powstanie dynamicznego centrum życia społeczno-kulturowego, aktywizującego mieszkańców (…) i okolicznych gmin do uczestniczenia w proponowanych zajęciach, spotkaniach itp.

W ramach zadania inwestycyjnego wybudowany zostanie nowy obiekt użyteczności publicznej o charakterze kulturalno-społecznym, który będzie pełnił funkcję siedziby głównej Biblioteki (…) i umożliwi konsolidację rozproszonych obecnie placówek bibliotecznych w mieście.

W jego wnętrzu znajdzie się m.in. przestrzeń z funkcją czytelni prasy z zapleczem oraz magazynem podręcznym, wypożyczalnia zbiorów, część dedykowana dzieciom, pomieszczenia typu harcówka, strefa z wolnym dostępem do książek, tradycyjna i multimedialna czytelnia, cicha czytelnia naukowa, czytelnia multimedialna, a także pomieszczenia dla zbiorów specjalnych z zapleczem. Obiekt będzie wyposażony w sale do zajęć integracyjnych, spotkań autorskich, wernisaży i koncertów, pracownię komputerową i językową, pracownię digitalizacji, studio nagrań, pracownię filmową, plastyczną oraz konserwacji zbiorów i introligatornię. W budynku znajdą się również biura, dział opracowywania zbiorów, dział promocji i wydawnictw, magazyny zbiorów oraz wydawnictw, garaż na samochody służbowe, pomieszczenia dozoru, gospodarcze, techniczne, socjalne, a także magazyny na artefakty i inne. Do obiektu zostanie przeniesione i rozbudowane (…), który stanie się centrum edukacyjnym dla dzieci, młodzieży i dorosłych.

Rolą (…) będzie wzmocnienie potencjału edukacyjnego, kulturalnego i społecznego Miasta (…), a mieszkańcy miasta i okolic zyskają nową przestrzeń do nauki, rozwoju, integracji i kreatywności, łączącej tradycyjne wartości kultury z nowoczesnymi technologiami.

W wyniku realizacji projektu powstanie następująca infrastruktura:

·budynek (…) o powierzchni użytkowej 3.438,29 m², w którym powstanie pomieszczenie na lokal komercyjny o powierzchni 112,27 m², w którym planowane jest prowadzenie kawiarni. Podmiot prowadzący kawiarnię zostanie wybrany w drodze procedury przetargowej przeprowadzonej przez Bibliotekę (…).

·amfiteatr zlokalizowany na terenie wokół budynku,

·wiata śmietnikowa,

·instalacje telekomunikacyjne zewnętrzne,

·instalacje sanitarne zewnętrzne (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa).

Faktury za usługi i zakupy w ramach projektu wystawione będą na Miasto (…). Koszty objęte dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej nie obejmują podatku VAT od kosztów budowy części komercyjnej obiektu (…) o powierzchni 112,27 m², przeznaczonej na prowadzenie kawiarni. Koszty podatku VAT budowy i wyposażenia lokalu komercyjnego zostały wykazane w kategorii kosztów niekwalifikowanych (nieobjętych dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej). Koszty kwalifikowalne budowy lokalu komercyjnego wyodrębniono poprzez przyporządkowanie odpowiednich kosztów z kosztorysu inwestorskiego związanych ściśle z budową lokalu.

Faktury za roboty budowlane obejmujące lokal komercyjny z zapleczem wystawione zostaną przez wykonawcę oddzielnie, tak aby na etapie rozliczenia projektu było możliwe wyodrębnienie poniesionych wydatków związanych z budową lokalu komercyjnego, które w części netto stanowić będą koszty kwalifikowane projektu.

Miasto (…) będzie właścicielem całej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji, a powstałe środki trwałe pozostaną na stanie miasta. Budynek (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku zostanie użyczony Bibliotece (…) nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia. Miasto z tego tytułu nie będzie czerpać żadnych pożytków.

Wyodrębniony lokal komercyjny również pozostanie na stanie Miasta i będzie użytkowany odpłatnie przez Bibliotekę (…). Korzystanie z pomieszczeń lokalu komercyjnego nastąpi na podstawie umowy odpłatnego użytkowania zawartej pomiędzy Miastem (…) a Biblioteką (…), z jednoczesnym powierzeniem Bibliotece kompetencji do przeprowadzenia postępowania przetargowego oraz zawarcia umowy najmu z podmiotem, który prowadził będzie kawiarnię. Miasto z tytułu przekazania w odpłatne użytkowanie będzie czerpało pożytki w postaci naliczonej opłaty z tytułu czynszu za lokal w wysokości określonej w zarządzeniu nr (…) Prezydenta Miasta (…) z dnia 30 października 2025 r. w sprawie zasad najmu lokali użytkowych lub nieruchomości oraz dzierżawy gruntów z gminnego zasobu nieruchomości na okres do lat 3.

Struktura właścicielska oraz sposób wykorzystania nowego obiektu użyteczności publicznej o charakterze kulturalno-społecznym po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia pozostanie bez zmian. Własność nie zostanie przeniesiona na żaden inny podmiot przez wymagany okres trwałości projektu tj. co najmniej 5 lat od zakończenia zadania.

Biblioteka (…) będzie odpowiadać za prawidłową eksploatację infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji.

Biblioteka (…), jako samorządowa instytucja kultury posiada osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta (…). Prowadzi działalność biblioteczną, czyli gromadzi, opracowuje, przechowuje i udostępnia zasoby biblioteczne ze szczególnym uwzględnieniem materiałów dotyczących (…) i regionu. Prowadzi działalność informacyjną, bibliograficzną i wydawniczą zwłaszcza o (…), jak również prowadzi działalność z zakresu upowszechniania wiedzy o regionie, kulturze słowa, sztuce książki i edukacji kulturalnej społeczeństwa.

W obiekcie oprócz działalności typowo bibliotecznej, będzie prowadzona działalność edukacyjna dla dzieci i młodzieży, w tym w zakresie kreatywności, rozwoju wiedzy i aktywności społecznej. Będzie też miejscem do ciekawego spędzenia wolnego czasu zgodnie z potrzebami osób odwiedzających (…).

Zgodnie z Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia 18 marca 2020 r. w sprawie nadania statutu Bibliotece (…), Biblioteka (…) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Biblioteka jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta (…) pod numerem 1. Siedzibą Biblioteki jest Miasto (…), a terenem działania - Miasto (…). Biblioteka może również prowadzić działalność na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami po uzyskaniu zgody organizatora, którym w rozumieniu ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. z 2019 r. poz. 1479) oraz ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194) jest Miasto (…).

Biblioteka prowadzi działalność gospodarczą w postaci sprzedaży usług promocyjno-reklamowych, ksero, usług internetowych, sprzedaży biletów na zajęcia i warsztaty, sprzedaży książek, najmu pomieszczeń, czy też ze sprzedaży książek. Jednak ze względu na osiąganą wartość sprzedaży na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Reasumując nowym obiektem (…), na podstawie umowy użyczenia i umowy odpłatnego użytkowania będzie zarządzać Biblioteka (…). Jednostka będzie sprawowała nadzór nad wytworzoną infrastrukturą i zakupionym sprzętem dbając o jej dobry stan. Zakładany model gwarantuje zachowanie trwałości projektu i osiągnięcie rezultatów w okresie co najmniej 5 lat po zakończeniu realizacji projektu. Wybudowana infrastruktura nie zmieni sposobu użytkowania ani swojego przeznaczenia przez wymagany okres trwałości od daty zakończenia inwestycji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Planuje się, że lokal komercyjny, będący częścią budynku (…), powstałej w ramach realizacji projektu, zostanie przekazany Bibliotece (…) na podstawie umowy użytkowania zgodnie z art. 252 Kodeksu cywilnego.

Biblioteka (…) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia 18 marca 2020 r. nadano statut Bibliotece (…). Instytucja kultury jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta (…) pod numerem 1. Siedzibą Biblioteki jest Miasto (…), a terenem działania - Miasto (…). Biblioteka może również prowadzić działalność na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami po uzyskaniu zgody organizatora Miasta (…), będącego organizatorem Biblioteki w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194). Organizator zobowiązany jest do zapewnia instytucji kultury środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona. Zgodnie z art. 28 ust. 3 ww. ustawy organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:

1)podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;

2)celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;

3)celowej na realizację wskazanych zadań i programów.

Miasto (…) zabezpiecza środki finansowe na działalność Biblioteki przekazując, głównie dotację podmiotową, a w znacznie mniejszym zakresie – dotacje celowe. Głównym źródłem przychodów Biblioteki jest dotacja podmiotowa organizatora (Miasta (…)). Biblioteka uzyskuje także przychody z prowadzonej działalności, może także otrzymać dotacje celowe z budżetu państwa.

Pobieranie czynszu z tytułu odpłatnego użytkowania lokalu komercyjnego od Biblioteki (…) nie spowoduje konieczności przekazywania większej dotacji przez Miasto. Biblioteka regulowała będzie czynsz z przychodów z prowadzonej działalności.

Wybór Biblioteki (…) jako podmiotu korzystającego z lokalu komercyjnego nie będzie miał charakteru konkurencyjnego ani rynkowego, lecz będzie wynikał z uwarunkowań organizacyjnych i funkcjonalnych. Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Miasto (…) – właściciel obiektu (…). W związku z tym planowane będzie powierzenie jej zarządzania zarówno częścią statutową, jak i komercyjną obiektu, co będzie stanowiło realizację wewnętrznej decyzji organizatora, mającej na celu zapewnienie spójnego i efektywnego zarządzania całą infrastrukturą przez jeden podmiot.

Podstawą przekazania lokalu komercyjnego będzie umowa odpłatnego użytkowania, która zostanie zawarta pomiędzy Miastem (…) a Biblioteką, jako podmiotem realizującym zadania publiczne w zakresie kultury.

Przyjęte rozwiązanie:

‒będzie wynikało z powiązań organizacyjnych i nadzorczych między stronami,

‒zapewni efektywne zarządzanie majątkiem publicznym,

‒umożliwi rozdzielenie działalności komercyjnej i statutowej przy zachowaniu pełnej przejrzystości finansowej,

‒będzie pozostawało zgodne z pierwotnymi założeniami projektu oraz zasadami jego trwałości.

W związku z powyższym nie będzie stosowana procedura wyboru podmiotu w trybie konkurencyjnym, gdyż przekazanie będzie następowało w ramach struktury organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – pomiędzy właścicielem infrastruktury a podległą mu instytucją kultury.

Działalność komercyjna w lokalu o powierzchni 112,27 m², stanowiącym 3,28% powierzchni użytkowej całego budynku, będzie miała charakter pomocniczy i uzupełniający względem podstawowych funkcji kulturalno-edukacyjnych (…). Zmiana polegająca na powierzeniu zarządzania tym lokalem jednemu podmiotowi nie wpłynie na zakres ani charakter tej działalności.

Następnie Biblioteka (…) podejmie działania związane z wyborem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w lokalu komercyjnym. Działania te zostaną przeprowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym zasadami gospodarowania mieniem publicznym oraz wytycznymi dotyczącymi konkurencyjności i równego traktowania wykonawców, jak również zapisami studium wykonalności. Podmiot zostanie wybrany na podstawie konkurencyjnej i otwartej procedury przetargowej.

Planowany koszt budowy lokalu komercyjnego to:

(…) zł (netto)+ (…) zł (VAT)= (…) zł (brutto).

Wysokość wynagrodzenia należnego Miastu (…) z tytułu przekazania lokalu komercyjnego w odpłatne użytkowanie na rzecz Biblioteki (…) będzie skalkulowana w oparciu o Zarządzenie Nr (…) Prezydenta Miasta (…) z dnia 30 października 2025 r. w sprawie zasad najmu lokali użytkowych lub nieruchomości oraz dzierżawy gruntów z gminnego zasobu nieruchomości na okres do 3 lat.

Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 ww. Zarządzenia czynsz z tytułu przekazania lokalu komercyjnego w odpłatne użytkowanie na rzecz Biblioteki (…) powinien wynieść nie mniej niż (…) zł netto za m² miesięcznie. Przy powierzchni użytkowej lokalu wynoszącej 112,27 m² czynsz netto miesięcznie wyniesie (…) zł / brutto (…) zł, co daje netto (…) zł / brutto (…) zł rocznie.

Wysokość wynagrodzenia należnego z tytułu przekazania w odpłatne użytkowanie lokalu komercyjnego będzie skalkulowana w oparciu o Zarządzenie nr (…) Prezydenta Miasta (…) z dnia 30 października 2025 r. w sprawie zasad najmu lokali użytkowych lub nieruchomości oraz dzierżawy gruntów z gminnego zasobu nieruchomości na okres 3 lat. Zarządzenie to określa minimalne stawki czynszu. Czynsz ten w przypadkach określonych w Zarządzeniu może być przedmiotem negocjacji. 

Na dzień uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej brane jest pod uwagę Zarządzenie nr (…) Prezydenta Miasta (…) z dnia 30 października 2025 r. które ustala minimalne stawki czynszu. Ustalając kwotę czynszu Miasto nie będzie brać pod uwagę innych czynników. W razie konieczności zgodnie z ww. Zarządzeniem Miasto będzie mogło negocjować stawki czynszu oraz dokonywać zmian wysokości czynszu raz w roku o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych ogółem za rok kalendarzowy poprzedzający waloryzację, ogłaszany przez Prezesa GUS.

Wynagrodzenie roczne netto w kwocie (…) zł z tytułu przekazania lokalu komercyjnego w odpłatne użytkowanie dla Biblioteki stanowi 0,91% wartości netto wybudowanego lokalu.

Wysokość czynszu rocznego (netto) umożliwi zwrot wydatków poniesionych na wybudowanie lokalu komercyjnego w okresie ponad 109 lat.

Miesięczny obrót z tytułu wynagrodzenia należnego Miastu (…), wynikającego z tytułu przekazania w odpłatne użytkowanie lokalu komercyjnego nie będzie znaczący dla budżetu miasta.

Roczne dochody w wysokości (…) zł netto z tytułu wynagrodzenia należnego Miastu (…), wynikającego z tytułu przekazania w odpłatne użytkowanie lokalu komercyjnego stanowić będzie ok.0,0015% dochodów własnych (dochody własne miasta wg planu na 15 kwietnia 2026 r. wynoszą (…) zł)

Pytanie

Czy Miastu (…), w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji ww. projektu w części dotyczącej budowy:

·budynku pełniącego funkcję nowej siedziby Biblioteki (…) (bez pomieszczeń na lokal komercyjny),

·amfiteatru zlokalizowanego na terenie wokół budynku,

·wiaty śmietnikowej,

·instalacji telekomunikacyjnych zewnętrznych,

·instalacji sanitarnych zewnętrznych (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa),

·zagospodarowania terenu wokół budynku,

w przypadku gdy powstałe środki trwałe pozostaną na stanie Miasta i zostaną oddane w bezpłatne użyczenie Bibliotece (…)? (pytanie nr 1 we wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących:

‒wybudowanie budynku pełniącego funkcję nowej siedziby Biblioteki (…) (bez pomieszczeń na lokal komercyjny);

‒wybudowanie amfiteatru zlokalizowanego na terenie wokół nowego budynku;

‒wybudowanie wiaty śmietnikowej;

‒wybudowanie instalacji telekomunikacyjnych zewnętrznych,

‒wybudowanie instalacji sanitarnych zewnętrznych (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa),

‒zagospodarowanie terenu wokół budynku,

w ramach projektu pn. „(…)” Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wyżej wybudowany i wytworzony majątek powstały w ramach przedmiotowego projektu będzie udostępniony w nieodpłatne użyczenie Bibliotece (…). W umowie użyczenia zostaną określone warunki bezpłatnego używania przedmiotowych środków trwałych. Miasto z tego tytułu nie będzie osiągało żadnych przychodów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku gdy nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych to zgodnie z art. 86 ust. 1 nie ma możliwości dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy do których należą sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zadanie inwestycyjne w zakresie budowy nowego budynku wraz z infrastrukturą dodatkową (z pominięciem lokalu komercyjnego) będzie wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Miasto przy realizacji przedmiotowego projektu (z pominięciem lokalu komercyjnego) będzie działać jako organ władzy publicznej w zakresie realizacji zadań wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Nie będzie zatem miało prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w zakresie nabycia środków trwałych w tej części projektu.

Reasumując Miasto (…) użyczając Bibliotece publicznej nowy budynek bez lokalu komercyjnego wraz z wytworzoną dodatkową infrastrukturą nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT od wytworzonych środków trwałych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

‒podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

‒towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. W ramach zadania inwestycyjnego wybudowany zostanie nowy obiekt użyteczności publicznej o charakterze kulturalno-społecznym, który będzie pełnił funkcję siedziby głównej Biblioteki (…) i umożliwi konsolidację rozproszonych obecnie placówek bibliotecznych w mieście.

W wyniku realizacji projektu powstanie następująca infrastruktura:

·budynek (…) o powierzchni użytkowej 3.438,29 m², w którym powstanie pomieszczenie na lokal komercyjny o powierzchni 112,27 m², w którym planowane jest prowadzenie kawiarni. Podmiot prowadzący kawiarnię zostanie wybrany w drodze procedury przetargowej przeprowadzonej przez Bibliotekę (…),

·amfiteatr zlokalizowany na terenie wokół budynku,

·wiata śmietnikowa,

·instalacje telekomunikacyjne zewnętrzne,

·instalacje sanitarne zewnętrzne (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa).

Faktury za usługi i zakupy w ramach projektu wystawione będą na Państwa. Koszty objęte dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej nie obejmują podatku VAT od kosztów budowy części komercyjnej obiektu (…) o powierzchni 112,27 m², przeznaczonej na prowadzenie kawiarni. Koszty podatku VAT budowy i wyposażenia lokalu komercyjnego zostały wykazane w kategorii kosztów niekwalifikowanych (nieobjętych dofinansowaniem ze środków Unii Europejskiej). Koszy kwalifikowalne budowy lokalu komercyjnego wyodrębniono poprzez przyporządkowanie odpowiednich kosztów z kosztorysu inwestorskiego związanych ściśle z budową lokalu.

Faktury za roboty budowlane obejmujące lokal komercyjny z zapleczem wystawione zostaną przez wykonawcę oddzielnie, tak aby na etapie rozliczenia projektu było możliwe wyodrębnienie poniesionych wydatków związanych z budową lokalu komercyjnego, które w części netto stanowić będą koszty kwalifikowane projektu.

Będą Państwo właścicielem całej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji, a powstałe środki trwałe pozostaną na stanie miasta. Budynek (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku zostanie użyczony Bibliotece (…) nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia. Państwo z tego tytułu nie będą czerpać żadnych pożytków. Biblioteka (…), jako samorządowa instytucja kultury posiada osobowość prawną i jest wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta (…).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji projektu w części dotyczącej budowy:

·budynku pełniącego funkcję nowej siedziby Biblioteki (…) (bez pomieszczeń na lokal komercyjny),

·amfiteatru zlokalizowanego na terenie wokół budynku,

·wiaty śmietnikowej,

·instalacji telekomunikacyjnych zewnętrznych,

·instalacji sanitarnych zewnętrznych (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa),

·zagospodarowania terenu wokół budynku.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W związku z realizacją projektu polegającego na budowie budynku (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w ramach tego zakresu projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że w ramach projektu pn. „(…)” powstanie budynek (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku, który zostanie nieodpłatnie użyczony Bibliotece(…). Nie będą Państwo czerpać żadnych pożytków z tego tytułu.

Nie będzie więc spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji projektu w części dotyczącej budowy:

• budynku pełniącego funkcję nowej siedziby Biblioteki (…) (bez pomieszczeń na lokal komercyjny),

• amfiteatru zlokalizowanego na terenie wokół budynku,

• wiaty śmietnikowej,

• instalacji telekomunikacyjnych zewnętrznych,

• instalacji sanitarnych zewnętrznych (wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa),

• zagospodarowania terenu wokół budynku.

Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową budynku (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja ta rozstrzyga w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonewgo od wydatków związanych z budową budynku (oprócz lokalu komercyjnego) wraz z infrastrukturą w postaci amfiteatru, wiaty śmietnikowej, instalacji telekomunikacyjnych, instalacji sanitarnych oraz zagospodarowanego terenu wokół budynku. Natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową lokalu komercyjnego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.