Interpretacja indywidualna z dnia 15 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.127.2026.2.MPA.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku handlowo-usługowego posadowionego na działce nr 1 stanowiącej prawo użytkowania wieczystego gruntu. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 maja 2026 r. (wpływ 12 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Bank posiada nieruchomość lokalową w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, stanowiącą samodzielny budynek handlowo-usługowy w miejscowości (…) działka nr 1 obręb (…) o powierzchni (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

28 listopada 2021 г. upłynął 5 letni okres od momentu przejęcia za długi ww. nieruchomości lokalowej. W związku z powyższym za zgodą Zarządu Banku powyższa nieruchomość została przekwalifikowana na środki trwałe. Dla przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta KW nr (…), która jest prowadzona przez (…).

Budynek został wybudowany w technologii tradycyjnej/murowanej w 2000 r. w zabudowie bliźniaczej, składa się z 1 kondygnacji naziemnej, podpiwniczony. Powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…), natomiast powierzchnia zabudowy budynku (…).

Budynek posadowiony jest w środkowo-południowej części działki, w jej ostrej granicy tj. jednym bokiem przylega do budynku usługowego (…). Obiekt charakteryzuje się dobrym stanem technicznym w zakresie konstrukcji i dobrym standardem w zakresie wykończenia. Aktualnie Bank nie prowadzi działalności w ww. nieruchomości oraz jej nie wynajmuje w celach zarobkowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Bank nie poniósł i nie poniesie wydatków na ulepszanie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym dwa lata przed sprzedażą nieruchomości. Z tytułu nabycia nieruchomości nie przysługiwało Bankowi prawo do odliczenia podatku VAT.

Bank nabył nieruchomość 15 listopada 2016 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium (…) (Umowa przeniesienia własności w zamian za zwolnienie z długu w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego). Poprzedni właściciele nieruchomości w celu zwolnienia ich z obowiązku zwrotu całości długu wynikającego z umów kredytowych przenieśli na rzecz (…) w trybie art. 453 kodeksu cywilnego całe przysługujące im udziały w użytkowaniu wieczystym nieruchomości opisanej jako działka gruntu o numerze 1, zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym położonym w miejscowości (…).

1 marca 2017 r. Bank zawarł Umowę najmu ww. nieruchomości na okres 4 lat, na podstawie której Najemca wykorzystywał przedmiot najmu na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Najemca na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego zdał nieruchomość 3 marca 2020 r. przedstawicielowi wynajmującego. 28 listopada 2021 r. upłynął 5 letni okres od momentu przejęcia za długi nieruchomości lokalowej w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu i zgodnie z decyzją Zarządu Banku nieruchomość została przekwalifikowana na środki trwałe.

Aktualnie Bank nie prowadzi działalności w ww. nieruchomości oraz jej nie wynajmuje w celach zarobkowych.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji zgodnie z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem spełniona jest przesłanka, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym sprzedaż powinna być zwolniona od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary (w tym budynki, grunty jak i prawo wieczystego użytkowania gruntu) w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Bank nabył nieruchomość od dłużnika w zamian za zwolnienie z obowiązku spłaty całości długo wynikającego z umów kredytowych. Przejęcie nieruchomości było wiec związane z działalnością gospodarczą Banku, ponadto Bank przejętą nieruchomość wynajmował. Zatem przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej Bank będzie podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na  potrzeby własne.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekty są posadowione. Jeżeli natomiast dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia, również grunt na którym dany budynek, budowla lub ich część są posadowione korzysta ze zwolnienia.

Wątpliwości Banku dotyczą ustalenia, czy sprzedaż budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu powinna być zwolniona od podatku od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że budynek został wybudowany w 2000 r., Bank stał się właścicielem budynku w 2016 r. na podstawie umowy przeniesienia własności w zamian za zwolnienie z długu. Budynek był przedmiotem najmu od 1 marca 2017 r. do 3 marca 2020 r., kiedy to najemca na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego zdał nieruchomość. Bank nie ponosił i nie poniesie wydatków na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym dwa lata przed sprzedażą.

W związku z tym dostawa budynku handlowo-usługowego znajdującego się na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż doszło do jego pierwszego zasiedlenia i od tego momentu minęły już dwa lata.

Z uwagi na fakt, że w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - co do zasady - grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione, również grunt, z którym ww. budynek handlowo-usługowy jest związany podlega opodatkowania podatkiem VAT na takich samych zasadach jak budynek.

Jak powyżej wskazałem, sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT, w związku z tym również prawo wieczystego użytkowania gruntu na którym budynek ten jest posadowiony korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie tych samych przepisów.

W efekcie stwierdzić należy, że sprzedaż budynku handlowo-usługowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie  art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.