Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.257.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłoweSzanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowychopisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłegoWnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz kontrahenta usługi związane z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych.

Usługi będą wykonywane na podstawie umowy o współpracy zawartej pomiędzy stronami. Wnioskodawca wykonuje usługi jako niezależny przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą i samodzielnie organizuje sposób ich wykonywania, w szczególności samodzielnie ustala czas oraz miejsce świadczenia usług. Zakres wykonywanych usług obejmuje w szczególności:

- udział w organizacji oraz rozwijaniu działań sprzedażowych kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym udział w tworzeniu i rozwijaniu zespołu sprzedaży międzynarodowej, wsparcie w procesie rekrutacji członków zespołu sprzedaży oraz udział w działaniach związanych ze szkoleniem zespołu i wypracowywaniem standardów pracy związanych z procesem sprzedaży,

- działania związane z rozwijaniem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym udział w działaniach związanych z ekspansją na nowe rynki oraz rozwijaniem obecności kontrahenta na rynkach międzynarodowych,

- nawiązywanie oraz rozwijanie współpracy z partnerami handlowymi na rynkach zagranicznych, w szczególności z partnerami takimi jak resellerzy, integratorzy lub platformy (...), a także utrzymywanie bieżących relacji biznesowych z tymi partnerami,

- udział w działaniach sprzedażowych prowadzonych przez kontrahenta, w tym prowadzenie informacji dotyczących procesu sprzedażowego w systemie (…), monitorowanie postępu działań sprzedażowych oraz przygotowywanie zestawień lub raportów dotyczących prowadzonych działań,

- reprezentowanie kontrahenta w relacjach z partnerami zagranicznymi, prowadzenie rozmów handlowych oraz udział w wydarzeniach branżowych, takich jak targi lub konferencje, w celu promowania oferty kontrahenta oraz rozwijania relacji biznesowych.

Wnioskodawca nie zawiera umów w imieniu kontrahenta, ani nie działa jako agent handlowy lub pośrednik zawierający transakcje.

Wnioskodawca wykonuje usługi samodzielnie jako niezależny przedsiębiorca i ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Zakres wykonywanych działań może być okresowo modyfikowany lub rozszerzany w trakcie współpracy za zgodą stron.

Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, ani nie tworzy oprogramowania.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy opisane usługi stanowią usługi związane ze wsparciem działalności sprzedażowej i rozwoju relacji biznesowych kontrahenta na rynkach zagranicznych.

W uzupełnieniu wniosku otrzymanym 20 kwietnia 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2. Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: (…) marca 2026 r.

3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

4. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

5. Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: W maju 2026 r.

6. Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Tak, w momencie otwierania działalności.

7. Czy w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

8. Czy w odniesieniu do działalności gospodarczej, którą Pan będzie prowadził będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

9. Czy będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

Odpowiedź: Nie. Świadczone usługi mają charakter operacyjny i polegają na realizacji działań sprzedażowych, rozwijaniu relacji z partnerami handlowymi oraz wspieraniu bieżącego procesu sprzedaży kontrahenta.

10. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

11. Czy będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Nie.

12. Proszę wymienić wszystkie czynności jakie będzie Pan wykonywał ramach usług będących przedmiotem wniosku (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpująco je scharakteryzować, tj. opisać:

a)na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

b)czego będą dotyczyły?

c)jaki będzie ich zakres?

d)jaki konkretny cel będą realizowały?

e)co będzie ich efektem?

f)w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej czynności wykonywanej przez Pana w ramach usług będących przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1. Budowa działu sprzedaży międzynarodowej

a) czynności polegają na uczestnictwie w tworzeniu od podstaw zespołu sprzedaży międzynarodowej, w tym wsparciu procesów rekrutacyjnych, szkoleniowych oraz organizacyjnych;

b) dotyczą organizacji i funkcjonowania sprzedaży produktów i usług kontrahenta;

c) obejmują działania operacyjne związane z tworzeniem zespołu oraz wypracowywaniem procesów i standardów pracy;

d) celem jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania zespołu sprzedaży;

e) efekty są wykorzystywane przez kontrahenta w bieżącej działalności sprzedażowej.

2. Rozwój sprzedaży na rynkach zagranicznych

a) czynności polegają na realizacji działań związanych z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym uczestnictwie w działaniach związanych z ekspansją na nowe rynki;

b) dotyczą działalności sprzedażowej kontrahenta poza terytorium Polski;

c) obejmują działania operacyjne związane z rozwojem sprzedaży oraz obecności rynkowej;

d) celem jest zwiększenie sprzedaży oraz rozwój działalności kontrahenta na rynkach zagranicznych;

e) efekty są wykorzystywane przez kontrahenta w działalności handlowej.

3. Nawiązywanie i rozwijanie kanałów partnerskich

a) czynności polegają na aktywnym pozyskiwaniu, rozwijaniu oraz utrzymywaniu współpracy z partnerami handlowymi, w tym resellerami, integratorami oraz platformami (...);

b) dotyczą współpracy z partnerami biznesowymi;

c) obejmują działania operacyjne, komunikacyjne oraz koordynacyjne;

d) celem jest rozwój kanałów sprzedaży oraz zwiększenie aktywności partnerów.

4. Realizacja celów sprzedażowych i raportowanie

a) czynności polegają na realizacji działań sprzedażowych, monitorowaniu ich postępu, prowadzeniu informacji w systemie (…) oraz przygotowywaniu raportów i prognoz;

b) dotyczą procesu sprzedaży produktów i usług kontrahenta;

c) obejmują czynności operacyjne, ewidencyjne i raportowe;

d) celem jest osiąganie założonych przez kontrahenta wyników sprzedażowych oraz bieżąca kontrola procesu sprzedaży;

e)efekty są wykorzystywane przez kontrahenta do zarządzania sprzedażą.

5. Reprezentowanie kontrahenta na rynkach zagranicznych

a) czynności polegają na utrzymywaniu relacji z partnerami zagranicznymi, prowadzeniu rozmów handlowych oraz uczestnictwie w wydarzeniach branżowych;

b) dotyczą relacji biznesowych oraz promocji oferty kontrahenta;

c) obejmują działania komunikacyjne i reprezentacyjne;

d) celem jest rozwój relacji biznesowych oraz zwiększenie sprzedaży;

e) efektem jest nawiązywanie i utrzymywanie relacji oraz wzrost zainteresowania ofertą.

13.Jakiego rodzaju produkty i usługi sprzedaje Pana kontrahent?

Odpowiedź: Kontrahent oferuje usługi w zakresie (…).

14.Czy dla usług, które będzie Pan świadczył, posiada Pan klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby działalności, którą będzie Pan prowadził, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w Łodzi? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które będzie Pan świadczył będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?

Odpowiedź: Nie.

15.Czy kontrahent, na rzecz którego będzie Pan świadczył usługi będące przedmiotem wniosku, będzie podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli kontrahent będzie podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla kontrahenta z zagranicy będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten będzie miał siedzibę? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten będzie miał siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Kontrahent jest podmiotem polskim, usługi będą wykonywane na terytorium Polski.Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług opisanych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, polegających na wsparciu działań sprzedażowych kontrahenta na rynkach zagranicznych, rozwijaniu relacji z partnerami handlowymi, uczestnictwie w działaniach sprzedażowych oraz reprezentowaniu kontrahenta w relacjach biznesowych, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych w zdarzeniu przyszłym powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują działania związane z rozwojem sprzedaży kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym udział w budowie i rozwoju zespołu sprzedaży międzynarodowej, opracowywanie i realizację działań związanych z rozwojem sprzedaży na rynkach zagranicznych, rozwijanie współpracy z partnerami handlowymi (m.in. resellerami, integratorami i platformami (...)), wspieranie realizacji działań sprzedażowych, prowadzenie informacji dotyczących procesu sprzedaży w systemie (…), przygotowywanie raportów dotyczących działań sprzedażowych oraz reprezentowanie kontrahenta w relacjach z partnerami zagranicznymi i podczas wydarzeń branżowych.

Wnioskodawca wykonuje powyższe usługi jako niezależny przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od (…) marca 2026 r. jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku osiągnie Pan w maju 2026 r. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w momencie otwierania działalności. W odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć na rzecz kontrahenta usługi związane z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych. Usługi będą wykonywane na podstawie umowy o współpracy zawartej pomiędzy stronami. Wykonuje Pan usługi jako niezależny przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą i samodzielnie organizuje sposób ich wykonywania, w szczególności samodzielnie ustala czas oraz miejsce świadczenia usług. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności:

1.Budowa działu sprzedaży międzynarodowej

a) czynności polegają na uczestnictwie w tworzeniu od podstaw zespołu sprzedaży międzynarodowej, w tym wsparciu procesów rekrutacyjnych, szkoleniowych oraz organizacyjnych;

b) dotyczą organizacji i funkcjonowania sprzedaży produktów i usług kontrahenta;

c) obejmują działania operacyjne związane z tworzeniem zespołu oraz wypracowywaniem procesów i standardów pracy;

d) celem jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania zespołu sprzedaży;

e) efekty są wykorzystywane przez kontrahenta w bieżącej działalności sprzedażowej.

2. Rozwój sprzedaży na rynkach zagranicznych

a) czynności polegają na realizacji działań związanych z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym uczestnictwie w działaniach związanych z ekspansją na nowe rynki;

b) dotyczą działalności sprzedażowej kontrahenta poza terytorium Polski;

c) obejmują działania operacyjne związane z rozwojem sprzedaży oraz obecności rynkowej;

d) celem jest zwiększenie sprzedaży oraz rozwój działalności kontrahenta na rynkach zagranicznych;

e) efekty są wykorzystywane przez kontrahenta w działalności handlowej.

3. Nawiązywanie i rozwijanie kanałów partnerskich

a) czynności polegają na aktywnym pozyskiwaniu, rozwijaniu oraz utrzymywaniu współpracy z partnerami handlowymi, w tym resellerami, integratorami oraz platformami (...);

b) dotyczą współpracy z partnerami biznesowymi;

c) obejmują działania operacyjne, komunikacyjne oraz koordynacyjne;

d) celem jest rozwój kanałów sprzedaży oraz zwiększenie aktywności partnerów.

4. Realizacja celów sprzedażowych i raportowanie

a) czynności polegają na realizacji działań sprzedażowych, monitorowaniu ich postępu, prowadzeniu informacji w systemie (…) oraz przygotowywaniu raportów i prognoz;

b) dotyczą procesu sprzedaży produktów i usług kontrahenta;

c) obejmują czynności operacyjne, ewidencyjne i raportowe;

d) celem jest osiąganie założonych przez kontrahenta wyników sprzedażowych oraz bieżąca kontrola procesu sprzedaży;

e)efekty są wykorzystywane przez kontrahenta do zarządzania sprzedażą.

5. Reprezentowanie kontrahenta na rynkach zagranicznych

a) czynności polegają na utrzymywaniu relacji z partnerami zagranicznymi, prowadzeniu rozmów handlowych oraz uczestnictwie w wydarzeniach branżowych;

b) dotyczą relacji biznesowych oraz promocji oferty kontrahenta;

c) obejmują działania komunikacyjne i reprezentacyjne;

d) celem jest rozwój relacji biznesowych oraz zwiększenie sprzedaży;

e) efektem jest nawiązywanie i utrzymywanie relacji oraz wzrost zainteresowania ofertą.

Nie zawiera Pan umów w imieniu kontrahenta, ani nie działa jako agent handlowy lub pośrednik zawierający transakcje. Wykonuje Pan usługi samodzielnie jako niezależny przedsiębiorca i ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Zakres wykonywanych działań może być okresowo modyfikowany lub rozszerzany w trakcie współpracy za zgodą stron. Nie świadczy Pan usług programistycznych, ani nie tworzy oprogramowania. Według Pana najlepszej wiedzy opisane usługi stanowią usługi związane ze wsparciem działalności sprzedażowej i rozwoju relacji biznesowych kontrahenta na rynkach zagranicznych. Nie będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Świadczone usługi mają charakter operacyjny i polegają na realizacji działań sprzedażowych, rozwijaniu relacji z partnerami handlowymi oraz wspieraniu bieżącego procesu sprzedaży kontrahenta, nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan osiągał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Kontrahent oferuje usługi w zakresie (…). Kontrahent jest podmiotem polskim, usługi będą wykonywane na terytorium Polski.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”, która obejmuje m.in.:

- grupowanie 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”

oraz

- grupowanie 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Grupowanie 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

- określenia polityki działania firmy,

- określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

- organizacji prawnej,

- strategicznych planów działania,

- usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

- rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

- opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

- planów przekształcenia firmy,

- kontroli form i metod kierowania,

- opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

- pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

- usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

- utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

- dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

- magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

- prowadzenia konsultacji logistycznych,

-pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

-usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

-usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

-pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi związane z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: budowę działu sprzedaży międzynarodowej, rozwój sprzedaży na rynkach zagranicznych, nawiązywanie i rozwijanie kanałów partnerskich, realizację celów sprzedażowych i raportowanie oraz reprezentowanie kontrahenta na rynkach zagranicznych, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM”.

Odnosząc się natomiast do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wskazać należy, żezgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Usługi te niewątpliwie wpisują się więc w zakres usług doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Wskazać trzeba również, że zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN konsulting to doradztwo prowadzone przez firmy na rzecz podmiotów gospodarczych.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności prowadzi do wniosku, że czynności te niewątpliwie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Za uznaniem tych usług za usługi doradztwa związane z zarządzaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana wymienionych czynności.

Jak Pan wskazał bowiem w opisie sprawy, w ramach usług związanych z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych wykonuje Pan m.in.: czynności budowy działu sprzedaży międzynarodowej, które polegają na uczestnictwie w tworzeniu od podstaw zespołu sprzedaży międzynarodowej, w tym wsparciu procesów rekrutacyjnych, szkoleniowych oraz organizacyjnych i dotyczą organizacji i funkcjonowania sprzedaży produktów i usług kontrahenta oraz obejmują działania operacyjne związane z tworzeniem zespołu oraz wypracowywaniem procesów i standardów pracy, czynności rozwoju sprzedaży na rynkach zagranicznych, które polegają na realizacji działań związanych z rozwojem sprzedaży produktów i usług kontrahenta na rynkach zagranicznych, w tym uczestnictwie w działaniach związanych z ekspansją na nowe rynki i obejmują działania operacyjne związane z rozwojem sprzedaży oraz obecności rynkowej, a ich celem jest zwiększenie sprzedaży oraz rozwój działalności kontrahenta na rynkach zagranicznych, a także czynności nawiązywania i rozwijania kanałów partnerskich, które polegają na aktywnym pozyskiwaniu, rozwijaniu oraz utrzymywaniu współpracy z partnerami handlowymi, w tym resellerami, integratorami oraz platformami (...) i dotyczą współpracy z partnerami biznesowymi oraz obejmują działania operacyjne, komunikacyjne oraz koordynacyjne, a także czynności polegają na realizacji działań sprzedażowych, monitorowaniu ich postępu, prowadzeniu informacji w systemie (…) oraz przygotowywaniu raportów i prognoz, które obejmują czynności operacyjne, ewidencyjne i raportowe i których celem jest osiąganie założonych przez kontrahenta wyników sprzedażowych oraz bieżąca kontrola procesu sprzedaży, a efekty są wykorzystywane przez kontrahenta do zarządzania sprzedażą.

Zatem wbrew Pana twierdzeniu, że nie będzie Pan osiągał przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, ponieważ świadczone usługi mają charakter operacyjny i polegają na realizacji działań sprzedażowych, rozwijaniu relacji z partnerami handlowymi oraz wspieraniu bieżącego procesu sprzedaży kontrahenta, w ocenie tutejszego organu, Pana czynności w ramach świadczonych usług będą stanowić doradztwo strategiczne i organizacyjne.

Wobec powyższego, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonywane przez Pana usługi są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to do przychodów uzyskanych z tytułu ich świadczenia nie może Pan zastosować stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika bowiem, że stawka 15% ryczałtu obejmuje: usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.1 „USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” i które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanymi przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.