Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.131.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia 2026 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym na zasadach ogólnych określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółka prowadzi działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego, a także dostarczania zaawansowanych rozwiązań w obszarze architektury danych i automatyzacji, w szczególności dla podmiotu powiązanego z branży IT z siedzibą w (…).

Na zlecenie kontrahentów Wnioskodawca tworzy, rozwija oraz ulepsza szeroko pojęte oprogramowanie komputerowe, w tym w szczególności następujące produkty:

Na zlecenie kontrahentów Wnioskodawca tworzy, rozwija oraz ulepsza szeroko pojęte oprogramowanie komputerowe, w tym w szczególności następujące produkty:

- programy komputerowe (software),

- aplikacje komputerowe (aplikacje webowe),

- systemy komputerowe (systemy informatyczne),

- aplikacje mobilne

- dalej łącznie jako: „Oprogramowanie”.

Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny zlecane przez kontrahentów prace programistyczne, dzięki którym powstają lub są istotnie ulepszane innowacyjne rozwiązania. Prace te obejmują w szczególności:

- projektowanie architektury Oprogramowania,

- tworzenie i rozwój kodu źródłowego Oprogramowania,

- implementację nowych funkcjonalności Oprogramowania,

- modyfikację oraz ulepszanie istniejących rozwiązań informatycznych w ramach Oprogramowania.

Sposób działania Wnioskodawcy

Spółka przed przystąpieniem do prac związanych z Oprogramowaniem ustala cele do osiągnięcia oraz plan działania, alokuje posiadane zasoby do realizowanych działań (głównie są to zasoby ludzkie) oraz szacuje ramy czasowe ich realizacji. Efekty pracy Spółki są testowane, a informacja zwrotna z testów jest uwzględniana przy ewentualnych poprawkach do Oprogramowania.

Działania Wnioskodawcy nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz są rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy każdorazowo jest realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania, który w zależności od stopnia skomplikowania danego projektu może obejmować szereg etapów lub pośrednich celów do osiągnięcia.

Twórczy charakter działalności

Wnioskodawca wykorzystuje różnorodne metody programowania, narzędzia i technologie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania. Część stosowanych narzędzi i technologii ma charakter powszechnie dostępny i standardowo wykorzystywany na rynku. Jednak sposób ich doboru, konfiguracji oraz wykorzystania przez personel Wnioskodawcy prowadzi do powstania unikatowych rozwiązań informatycznych, odpowiadających na konkretne potrzeby klientów Wnioskodawcy. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na tworzeniu rozwiązań innowacyjnych w tym sensie, że dostępna wiedza i technologie są wykorzystywane w nowy lub istotnie ulepszony sposób.

Oprogramowanie tworzone lub ulepszane przez Spółkę nie ma charakteru seryjnego, tzn. Oprogramowanie nie jest prostym skopiowaniem istniejących już rozwiązań wypracowanych przez Spółkę lub dostępnych na rynku, lecz każdorazowo wymaga indywidualnej analizy oraz wypracowania specyficznego rozwiązania. Każda modyfikacja Oprogramowania jest starannie dostosowywana do specyficznych potrzeb klientów. Modyfikacje istniejącego Oprogramowania nie obejmują jedynie kosmetycznych zmian, lecz ingerują w istniejące algorytmy i kod źródłowy, odróżniając je od rozwiązań dotychczas istniejących w działalności Wnioskodawcy.

Efekty działań Wnioskodawcy

Rezultatem opisanych we wniosku prac jest powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem istniejących rozwiązań.

W toku realizacji prac Wnioskodawca pozyskuje nową wiedzę oraz rozwija posiadane kompetencje w obszarze tworzenia i rozwoju oprogramowania.

Oprogramowanie odpowiada na indywidualne potrzeby odbiorców końcowych i może dotyczyć różnych sfer ich działalności, w szczególności zarządzania danymi, automatyzacji procesów operacyjnych, analizy informacji, podejmowania decyzji biznesowych, wykorzystania algorytmów analitycznych i uczenia maszynowego oraz integracji systemów informatycznych.

Dzięki Oprogramowaniu, ich użytkownicy są w stanie usprawnić i zautomatyzować kluczowe procesy biznesowe, efektywnie przetwarzać i analizować dane pochodzące z wielu źródeł, ograniczyć czynności manualne oraz podejmować decyzje w oparciu o aktualne i przetworzone informacje.

Ze względu na stopień złożoności realizowanych prac, ostateczny rezultat działań Wnioskodawcy nie zawsze jest możliwy do określenia na etapie planowania, a przyjęte rozwiązania mogą ulegać modyfikacji w toku prac nad Oprogramowaniem.

Prawa autorskie do efektów prac Wnioskodawcy

Nowe lub istotnie ulepszone Oprogramowanie lub jego części, w szczególności kody źródłowe, moduły oraz funkcjonalności, stanowią samodzielne przedmioty ochrony jako programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm. dalej: „Ustawa o prawie autorskim”).

W ramach jednego projektu realizowanego przez Wnioskodawcę może powstać jedno lub więcej przedmiotów ochrony, w zależności od zakresu oraz charakteru realizowanych prac.

Autorskie prawa majątkowe do nowo wytworzonych lub ulepszonych części Oprogramowania przysługują pierwotnie ich twórcom, tj. personelowi Wnioskodawcy. Spółka nabywa te prawa od twórców na podstawie zawartych umów, a następnie - zgodnie z postanowieniami umów zawieranych z kontrahentami - przenosi je w całości na rzecz kontrahentów za wynagrodzeniem. W przyszłości Spółka może także rozważać ich dalszą komercjalizację w formie licencji.

Dochód Wnioskodawcy

Spółka uzyskuje dochód w wyniku przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na rzecz kontrahentów, a w przyszłości może uzyskiwać również dochód w wyniku udzielania odpłatnych licencji na korzystanie z Oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde Oprogramowanie.

Pozostałe uwagi

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie działalności Spółki finansowanej ze środków własnych Wnioskodawcy, które nie są i nie były zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, na które to działania Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych dotacji, ani subwencji.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie jest i nie był podmiotem decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Opisana działalność Wnioskodawcy nie dotyczy czynności polegających na wdrożeniu lub przeszkoleniu klienta do korzystania z wytworzonego już oprogramowania ani czynności serwisowych lub utrzymaniowych.

W uzupełnieniu wniosku z 24 kwietnia 2026 r., wskazali Państwo co następuję:

 1. Jakie konkretnie kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania (konkretne produkty) podlegające komercjalizacji - są przedmiotem wniosku? Kiedy zostały przez Państwa wytworzone/rozwinięte lub ulepszone?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Przedmiotem wniosku są autorskie prawa do programów komputerowych. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych kontrahenta. Poniżej Wnioskodawca wskazuje przykładowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej ze wskazaniem roku, w którym zostały wytworzone:

- 2025 rok: (…);

- 2026 rok: (…);

- 2024 rok: (…);

- 2025 rok: (…);

- Lata 2024-2026: (…);

- Rok 2026: (…).

 2. Kto konkretnie w Państwa Spółce wytwarza i ulepsza programy komputerowe, będące przedmiotem złożonego wniosku, tj. wyłącznie osoby prowadzące działalność gospodarczą (w ramach kontraktów B2B) czy też również pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Osoby wytwarzające i ulepszające programy komputerowe współpracują z Wnioskodawcą zarówno na podstawie kontraktów B2B, a więc prowadząc działalność gospodarczą, jak również na podstawie umowy o pracę, będąc pracownikami zatrudnionymi w Spółce. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może współpracować z personelem także na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło.

 3. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone i udoskonalane kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskich praw do programu komputerowego, będące przedmiotem wniosku, w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? Na czym polega oryginalność Państwa Oprogramowania? Co powoduje, że Oprogramowania w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega unikatowość tych konkretnych Oprogramowań, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Spółka wykorzystuje różnorodne metody programowania, narzędzia i technologie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania.

Część stosowanych narzędzi i technologii jest powszechnie dostępna i stosowana na rynku. Jednak efekty ich zastosowania przez personel Wnioskodawcy skutkują powstaniem unikatowych rozwiązań dostosowanych do potrzeb realizowanych projektów. Działalność Wnioskodawcy skupia się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, które wykorzystują dostępne technologie w sposób efektywnie spełniający wymagania klientów.

Kluczowe elementy metodologii rozwoju oprogramowania stosowanej przez Wnioskodawcę to:

- języki programowania: (...);

- frameworki i biblioteki: (...);

- narzędzia deweloperskie: (...);

- technologie baz danych: (...);

- usługi w chmurze: (...).

Efektem prac opisanych we wniosku oraz niniejszym piśmie jest powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem istniejących rozwiązań, lecz stanowią rozwiązania nowe, które nie istniały wcześniej w ramach działalności Wnioskodawcy, ani podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą. Rezultaty wskazanych prac nie mają charakteru powtarzalnej lub seryjnej produkcji, lecz są dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta.

Tworzone Oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących, bowiem:

- w przypadku projektu (…) nowością jest stworzenie (…);

- w przypadku oprogramowania (…) Wnioskodawca wprowadził (…);

- w przypadku (…) nowością jest zastosowanie (…);

- w przypadku (…) nowością jest autorski algorytm (…);

- w przypadku (…) nowością jest zastosowanie autorskiego algorytmu (…);

- w przypadku (…) nowością jest wykorzystanie różnych rozwiązań (…).

 4. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad wytworzeniem Oprogramowań w poszczególnych latach; jakie jest źródło finansowania zaplanowanych prac?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Spółka każdorazowo ustala indywidualne cele w ramach danego projektu, które uzależnione są od przeznaczenia i specyfiki danego oprogramowania, przykładowo:

- w przypadku tworzenia rozwiązań z użyciem sztucznej inteligencji celem Wnioskodawcy było dostosowanie ich do potrzeb klienta poprzez prowadzenie badań i analiz, eksperymentowanie oraz wykonywanie optymalizacji istniejących algorytmów;

- w przypadku tworzenia rozwiązań dotyczących przetwarzania dużych ilości danych celem Wnioskodawcy było stworzenie algorytmów pozwalających w zadowalającym czasie przeprowadzać wymagane obliczenia, prowadzące do odpowiednich wyników;

- w przypadku tworzenia rozwiązań zawierających autorskie algorytmy celem Wnioskodawcy było wytworzenie algorytmu, który potrafiłby w sposób automatyczny za każdym razem osiągnąć założony cel, a przy tym był opłacalny z punktu widzenia kosztów operacyjnych oraz czasu działania;

- w przypadku tworzenia rozwiązań integrujących istniejące algorytmy i rozwiązania celem Wnioskodawcy było dobranie metodą prowadzenia badań, eksperymentów i porównań odpowiednich algorytmów, będących w stanie efektywnie czasowo i kosztowo spełnić postawione przed nimi zadania i przyczynić się do powstania innowacyjnego produktu jako całości.

Prace są finansowane ze środków własnych Spółki.

 5. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Spółka osiągnęła opisane wyżej cele, tj. Wnioskodawca stworzył oprogramowanie jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 3.

Cele zostały osiągnięte z wykorzystaniem zasobów własnych Wnioskodawcy.

Najczęściej wykorzystywanym przez Wnioskodawcę zasobem pozostawały zasoby ludzkie (tj. wiedza ekspercka personelu tworzącego oprogramowanie).

Realizując ww. cele Wnioskodawca wykorzystywał również sprzęt komputerowy, pozwalający personelowi Spółki na tworzenie oprogramowania.

 6. Na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Systematyczność prowadzonych prac polega na ich ciągłym i planowym realizowaniu zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania Oprogramowania. Działania są realizowane w uporządkowanym cyklu obejmującym alokację posiadanych zasobów do realizowanych działań (głównie są to zasoby ludzkie), analizę wymagań, szacowanie ram czasowych realizacji, projektowanie, pisanie oraz testowanie oprogramowania. Działalność Wnioskodawcy każdorazowo jest realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania, który w zależności od stopnia skomplikowania danego projektu może obejmować szereg etapów lub pośrednich celów do osiągnięcia. Postęp w realizacji prac jest regularnie monitorowany i dokumentowany.

 7. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do Oprogramowania?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: W związku z tworzeniem Oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo opracowuje i będzie opracowywał harmonogramy prac w ramach danego projektu. Harmonogramy powstają od początku prowadzenia przez Wnioskodawcę opisywanej działalności, czyli od 2023 r. W przypadku odstępstw od harmonogramu, np. opóźnień w realizacji prac, dalszy plan działania jest odpowiednio modyfikowany. W przypadku, gdy harmonogram faktycznie nie zostanie zrealizowany (tzn. nie powstanie Oprogramowanie w pierwotnym lub w zaktualizowanym terminie) Wnioskodawca nie otrzyma wynagrodzenia, a tym samym nie uzyska dochodu, do którego mógłby zastosować preferencyjną stawkę podatku.

 8. Czy w wyniku wytworzenia i udoskonalenia Oprogramowań, będących przedmiotem złożonego wniosku, nabyliście Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Tak, w wyniku wytworzenia i udoskonalenia Oprogramowań Wnioskodawca pozyskuje w szczególności wiedzę w zakresie praktycznych aspektów zastosowania sztucznej inteligencji, przetwarzania danych i technologii informatycznej, a także nowych trendów w zakresie rozwoju oprogramowania, które może wykorzystywać w swojej dalszej działalności.

 9. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania/rozwoju przedmiotowych Oprogramowań?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Przed rozpoczęciem wytwarzania i rozwijania Oprogramowań Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy z zakresu stosowanych języków programowania oraz potencjalnych zastosowań sztucznej inteligencji.

10. Czy prace związane z wytworzeniem/udoskonaleniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci w postaci autorskich praw do programu komputerowego, będących przedmiotem wniosku, które uważają Państwo za badawczo- rozwojowe, wpisują się we wszystkie niżej wymienione kryteria - jeżeli tak, to dlaczego.

Proszę dokładnie wyjaśnić, czy prowadzone przez Państwa prace:

 a) są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

 b) są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

 c) ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej Państwa działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

 d) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia)?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Tak, prace będące przedmiotem wniosku wpisują się we wszystkie wymienione kryteria.

 a) Prace prowadzone przez Wnioskodawcę są ukierunkowane na nowe odkrycia. Wnioskodawca pozyskuje nową wiedzę z zakresu projektowania i wdrażania oprogramowania oraz systemów opartych na sztucznej inteligencji.

 b) Prace związane z wytwarzaniem lub udoskonalaniem Oprogramowań każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia, zastosowania nowych rozwiązań, stworzenia spersonalizowanego projektu Oprogramowania oraz umiejętności dostosowania najlepszej technologii i sposobu jej implementacji do potrzeb Oprogramowania.

Wniosek nie dotyczy działań rutynowych i odtwórczych, np. prostego kopiowania istniejących kodów źródłowych.

 c) Efektem prac było stworzenie produktów i rozwiązań, które w istotny sposób różnią się od wcześniej stosowanych w działalności Wnioskodawcy. Rozwiązania te cechują się wyższym poziomem integracji, skalowalności, automatyzacji oraz zgodności regulacyjnej.

Wniosek nie dotyczy działań rutynowych i odtwórczych, np. prostego kopiowania istniejących kodów źródłowych.

 d) Wyniki prac Wnioskodawcy mogą być powtórzone, np. kod źródłowy Oprogramowania może być skopiowany i z niezbędnymi modyfikacjami wykorzystywany na inne potrzeby niż pierwotnie przewidziane.

Jednak samo działanie Wnioskodawcy skutkujące powstaniem wyżej wskazanego kodu źródłowego nie jest prostym powielaniem istniejących już programów komputerowych. Rezultaty wskazanych prac nie mają charakteru seryjnej produkcji, lecz są dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta.

11. Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia i ulepszenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, będących przedmiotem wniosku, których Państwo są „twórcą”:

 a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

 b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

 c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

 d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy:

 a) Efekty prac Wnioskodawcy każdorazowo odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ powstają w wyniku rozwiązywania złożonych problemów informatycznych oraz opracowywania nowych koncepcji programistycznych. Efektem prac opisanych we wniosku oraz niniejszym piśmie jest i będzie powstanie nowych elementów kodu źródłowego.

 b) Rezultatem prac są i zawsze będą nowe lub istotnie ulepszone produkty i usługi, które wcześniej nie występowały w działalności Wnioskodawcy. Efektem prac opisanych we wniosku oraz niniejszym piśmie jest powstanie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru, tzn. nie są prostym powieleniem istniejących rozwiązań, lecz stanowią rozwiązania nowe, które nie istniały wcześniej w ramach działalności Wnioskodawcy.

 c) Prace Wnioskodawcy nie mają ani nie będą mieć charakteru rutynowego ani odtwórczego. Ich realizacja nie polega wyłącznie na wykorzystaniu standardowych umiejętności, lecz wymaga eksperymentowania, testowania różnych podejść oraz każdorazowego dostosowywania używanej technologii do rozwiązania danego problemu, w celu uzyskania zoptymalizowanych rozwiązań, których rezultatów nie da się w pełni przewidzieć na etapie planowania. Z uwagi na stopień skomplikowania prac Wnioskodawcy nie jest możliwe z góry określenie rezultatu danego działania. Nawet, jeżeli Wnioskodawca uprzednio zaplanował określony sposób postępowania, to w przypadku niektórych prac okazuje się on nieefektywny lub nieprawidłowy. W takich przypadkach zaplanowanych sposób działania jest modyfikowany.

 d) Efekty prac nie stanowią ani nie będą stanowić jedynie technicznej implementacji gotowych założeń, lecz są rezultatem twórczego procesu projektowego, obejmującego m.in. opracowanie architektury oprogramowania, dobór technologii oraz integrację wielu elementów w spójne i innowacyjne rozwiązania programistyczne.

12. Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstaje nowe/zmienione/ulepszone Oprogramowanie?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Tak, w wyniku prac nad Oprogramowaniem dokonuje się postęp technologiczny, tj. Wnioskodawca wypracowuje nowe rozwiązania w zakresie oprogramowania komputerowego, a powstające programy komputerowe są coraz bardziej zaawansowane.

13. Czy przy wytworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, będących przedmiotem wniosku, każdorazowo stosują Państwo standardowe metody programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy też stosowane przez Państwa technologie informatyczne i języki programowania są metodami unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy stosują Państwo nowe i oryginalne techniki samego programowania?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Wnioskodawca wykorzystuje różnorodne metody programowania, narzędzia i technologie tworzenia, rozwijania i modyfikowania oprogramowania.

Część stosowanych narzędzi i technologii jest powszechnie dostępna i stosowana na rynku. Jednak efekty ich zastosowania przez Wnioskodawcę skutkują powstaniem unikatowych rozwiązań dostosowanych do potrzeb wytwarzanych Oprogramowań. Działalność Wnioskodawcy skupia się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań, które wykorzystują dostępne technologie w sposób efektywnie spełniający wymagania klientów.

Ponadto, Wnioskodawca w ramach doskonalenia opracowanych rozwiązań programowych i zwiększania ich efektywności rozwija nowe algorytmy. Wnioskodawca aktywnie bada i wdraża zaawansowane techniki programowania i metodologie w celu optymalizacji wydajności i skuteczności prowadzonych działań.

14. Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww. preferencyjną stawkę.

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Spółka wstępnie ustaliła, że pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku osiągnęła we wrześniu 2023 r. Niewykluczone, że po uzyskaniu interpretacji indywidualnej i po szczegółowej wewnętrznej analizie okres, za jaki Spółka zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatku będzie dalej ograniczony.

15. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy.

16. W jaki sposób umowa z klientami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Państwa na klientów końcowych praw do konkretnego stworzonego przez Państwa oprogramowania? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i przeniesienie praw do tego oprogramowania na klientów? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Państwo i klienci?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Zgodnie z umową Wnioskodawca w zamian za wynagrodzenie przenosi na klienta wszelkie majątkowe prawa autorskie, prawa własności przemysłowej oraz know-how (dobra w postaci wiedzy specjalistycznej, technicznej i pozatechnicznej) stworzone przez Wnioskodawcę w ramach lub w związku z tworzeniem Oprogramowania przysługują klientowi.

Przeniesienie na klienta autorskich praw majątkowych do Oprogramowania następuje bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń, z chwilą utrwalenia utworu.

Wnioskodawca jest zobowiązany do bieżącego i niezwłocznego przekazywania klientowi wszelkich materiałów odnoszących się do powstałego Oprogramowania, w szczególności dokumentacji projektowej, wytwórczej, użytkowej, notatek, raportów, ścieżek dostępu oraz kodów źródłowych do wytworzonego oprogramowania.

17. Czy wystawiają/będą Państwo wystawiać faktury na rzecz swoich klientów? Jeżeli tak, to czy faktury wystawiane na rzecz klientów wyodrębniają/będą wyodrębniać wynagrodzenia z tytułu opłat licencyjnych do programów komputerowych, z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Wnioskodawca wystawia i będzie wystawiał faktury na rzecz jego klientów. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu opłat licencyjnych lub ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Wynika to z faktu, że wynagrodzenie Wnioskodawcy uwzględnia już wynagrodzenie za transfer praw autorskich. Nie zmienia to faktu, że dochód Wnioskodawcy pochodzi z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

Niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie wystawiał faktury z wyodrębnioną częścią wynagrodzenia z tytułu opłat licencyjnych lub ze sprzedaży autorskich praw majątkowych.

18. Na czym będą polegać rozliczenia w przypadku uzyskiwania przez Państwa dochodów w postaci opłat licencyjnych, tj. czy z zawartych umów licencyjnych będzie wynikać, że klient ma prawo do korzystania z oprogramowania na wskazanych polach eksploatacji czy też będziecie Państwo zobowiązani w ramach udzielanych licencji do świadczenia na rzecz klientów dodatkowych usług? Jeśli tak, to jakie to będą usługi? Jeżeli w skład ww. opłaty licencyjnej będzie wchodziła też opłata za świadczenie dodatkowych usług, to czy 5% stawką zamierzają Państwo opodatkować wyłącznie ww. opłatę w części dotyczącej wynagrodzenia za korzystanie z kwalifikowanego IP?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Wnioskodawca opracuje szczegółowy model rozliczeń z tytułu umów licencyjnych po uzyskaniu interpretacji indywidualnej. Aktualnie Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy przyszłe umowy licencyjne będą obejmowały wyłącznie wynagrodzenie za korzystanie z Oprogramowania na wskazanych polach eksploatacji, czy również opłaty za świadczenie na rzecz klientów dodatkowych usług.

Jednak nawet jeżeli w skład opłaty licencyjnej będzie wchodziła też opłata za świadczenie przez Wnioskodawcę dodatkowych usług, to preferencyjną stawką podatku Spółka zamierza opodatkować wyłącznie opłatę w części dotyczącej wynagrodzenia za korzystanie z Oprogramowania.

19. Czy w wyniku ulepszenia Oprogramowania następuje rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności wytworzonego już i istniejącego kwalifikowanego IP?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: Tak, jeżeli dany projekt obejmuje ulepszenie Oprogramowania (a nie stworzenie zupełnie nowego Oprogramowania), to każdorazowo ulepszenia dokonywane przez Wnioskodawcę powodują poszerzenie zakresu funkcjonalności lub użyteczności wytworzonego i już istniejącego kwalifikowanego IP. W praktyce wspomniane ulepszenia polegają na stworzeniu nowego kodu źródłowego na bazie istniejącego już oprogramowania lub dodanie do istniejącego kodu źródłowego nowych elementów.

20. Czy w przypadku, gdy rozwijają/ulepszają Państwo oprogramowania będące przedmiotem wniosku są Państwo właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które Państwo rozwijają/ulepszają? Jeżeli nie - to czy w stosunku do tego oprogramowania posiadają Państwo wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Państwa z tego prawa?

Wyjaśnienie Wnioskodawcy: W przypadku, gdy Wnioskodawca wytwarza zupełnie nowe Oprogramowanie na rzecz klienta, to na skutek zrealizowanych prac Spółka przenosi prawa autorskie do programu komputerowego na klienta.

W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza istniejące Oprogramowanie to nie jest właścicielem istniejącego programu komputerowego, lecz zgodnie z ustaleniami z klientem posiada uprawnienia do dokonywania stosownych zmian w kodzie źródłowym. W opisanym przypadku Wnioskodawca na skutek zrealizowanych prac przenosi na klienta prawa autorskie do tej części programu komputerowego (kodu źródłowego), która powstała w wyniku wspomnianych prac Spółki.

W przypadku, gdy Wnioskodawca wytworzy we własnym zakresie autorski produkt programistyczny, to na skutek zrealizowanych prac Spółka nabędzie pierwotnie ogół autorskich praw majątkowych do oprogramowania, które następnie będzie udostępniane klientom zewnętrznym na podstawie umów licencyjnych.

Pytania

1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania i podejmowana w sposób przedstawiony we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania mogą być opodatkowane stawką CIT 5% zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania mogą być opodatkowane stawką CIT 5% zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.”

Art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zakresie definicji prac rozwojowych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz.U z 2023 r., poz. 742 z późn. zm.)

W rozumieniu powyższego przepisu „prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

a) Twórczość

Z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika zatem, iż taka działalność musi mieć charakter twórczy, czyli nastawiony na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru.

Wobec braku ustawowego pojęcia słowa „twórczy”, należy odwołać się w tym wypadku do Słownika języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rczy.html), zgodnie z którym „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia”.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r.), na potrzeby ustalenia przesłanek zaistnienia działalności badawczo - rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dostateczne jest opracowanie przez przedsiębiorcę nowych lub ulepszonych produktów, procesów, usług w ramach prowadzonych prac B+R, nawet jeśli podobne rozwiązanie zostały opracowane przez inny podmiot. Ponadto zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., „twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyżej powołanych przepisów oraz treści Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. wynika, iż działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności twórczej. Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania komputerowego, a także dostarczania zaawansowanych rozwiązań w obszarze architektury danych i automatyzacji. Każdorazowo rezultatem działalności Wnioskodawcy jest namacalny wytwór pracy personelu Wnioskodawcy, np. kod źródłowy tworzonego lub modyfikowanego Oprogramowania, bądź też spisane i utrwalone rozwiązania informatyczne służące do poprawy funkcjonowania istniejących rozwiązań informatycznych w ramach Oprogramowania. We wskazanym zakresie działalność Wnioskodawcy przyjmuje niewątpliwe charakter kreacyjny, bowiem wynikiem prac Wnioskodawcy jest nowy wytwór intelektu w postaci Oprogramowania.

Rezultat działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie:

- odpowiednio ustalony i utrwalony (choć działania opisane w niniejszym wniosku charakteryzują się niepewnością badawczą),

- posiadał indywidualny charakter, tzn. będzie wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających od Wnioskodawcy kreatywności,

- miał charakter oryginalny, tj. będzie wnosił do organizacji Wnioskodawcy obiektywnie nową wartość i nie będzie miał charakteru seryjnego.

b) Systematyczność

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność twórcza podejmowana w ramach działalności badawczo-rozwojowej musi mieć charakter systematyczny.

Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/systematyczny.html), słowo „systematyczny” oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: planowy, metodyczny”.

Działalność Wnioskodawcy w ramach tworzenia Oprogramowania jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Wnioskodawca planuje swoje prace, a przed przystąpieniem do ich realizacji przypisuje do podejmowanych działań określone cele, zasoby oraz harmonogram wykonania.

Opracowywanie Oprogramowania następuje według zaplanowanego schematu, z podziałem na poszczególne etapy realizacji.

c) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Wnioskodawca tworząc Oprogramowanie zwiększa posiadane zasoby wiedzy w zakresie przetwarzania danych i technologii informatycznej oraz wykorzystuje te zasoby do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rezultatem działalności Wnioskodawcy jest Oprogramowanie, nie posiadające charakteru produkcji seryjnej. Wnioskodawca nie tylko wykorzystuje aktualną wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań informatycznych, ale również posiądzie nowe zasoby wiedzy zakresie w zakresie przetwarzania danych i technologii informatycznej.

Działalność Wnioskodawcy nie posiada rutynowego charakteru, jest bowiem związana z niepewnością rezultatu, a jednocześnie nie jest prostym kopiowaniem istniejących już rozwiązań. Działania Wnioskodawcy mają prowadzić bowiem do opracowania nowych i innowacyjnych rozwiązań.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania. Definicja kwalifikowanych praw własności intelektualnej obejmuje w szczególności podlegające ochronie prawnej autorskie prawo do programu komputerowego. Przy czym przedmiot ochrony (w tym wypadku program komputerowy) musi zostać wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT).

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i tzw. wskaźnika Nexus obliczonego na podstawie art. 24d ust. 4 ustawy o CIT.

Z kolei zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, kwalifikowany dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) w szczególności:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego:

- Oprogramowanie stanowi samodzielny przedmiot ochrony jako program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim;

- Zdaniem Wnioskodawcy (uzasadnienie do stanowiska nr 1 powyżej), Oprogramowanie zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

- Wnioskodawca uzyskuje dochód w wyniku przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania, czyli uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- w przyszłości Wnioskodawca może uzyskiwać również dochód w wyniku udzielania odpłatnych licencji na korzystanie z Oprogramowania.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania - oraz po uwzględnieniu wskaźnika Nexus - mogą być opodatkowane stawką CIT 5% zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy, że z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Z treści wniosku wynika m.in., że Państwa Spółka wykonuje w sposób systematyczny zlecane przez kontrahentów prace programistyczne, dzięki którym powstają lub są istotnie ulepszane innowacyjne rozwiązania. Działania Państwa Spółki nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego, lecz są rezultatem świadomej działalności Wnioskodawcy. Działalność Państwa Spółki każdorazowo jest realizowana w oparciu o przyjęty wcześniej plan działania, który w zależności od stopnia skomplikowania danego projektu może obejmować szereg etapów lub pośrednich celów do osiągnięcia. W toku realizacji prac Państwa Spółka pozyskuje nową wiedzę oraz rozwija posiadane kompetencje w obszarze tworzenia i rozwoju oprogramowania. Oprogramowanie odpowiada na indywidualne potrzeby odbiorców końcowych i może dotyczyć różnych sfer ich działalności, w szczególności zarządzania danymi, automatyzacji procesów operacyjnych, analizy informacji, podejmowania decyzji biznesowych, wykorzystania algorytmów analitycznych i uczenia maszynowego oraz integracji systemów informatycznych. Prace prowadzone przez Państwa Spółkę są ukierunkowane na nowe odkrycia. Pozyskują Państwo nową wiedzę z zakresu projektowania i wdrażania Oprogramowania oraz systemów opartych na sztucznej inteligencji. Efekty prac Państwa Spółki:

- każdorazowo odznaczają się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, ponieważ powstają w wyniku rozwiązywania złożonych problemów informatycznych oraz opracowywania nowych koncepcji programistycznych,

- nie stanowią ani nie będą stanowić jedynie technicznej implementacji gotowych założeń, lecz są rezultatem twórczego procesu projektowego, obejmującego m.in. opracowanie architektury oprogramowania, dobór technologii oraz integrację wielu elementów w spójne i innowacyjne rozwiązania programistyczne.

W wyniku prac nad Oprogramowaniem dokonuje się postęp technologiczny, tj. Państwa Spółka wypracowuje nowe rozwiązania w zakresie oprogramowania komputerowego, a powstające programy komputerowe są coraz bardziej zaawansowane.

Stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość realizowanej przez Państwa działalności polegającej na tworzeniu i udoskonalaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, wskazać należy, że regulacje dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:

W myśl art. 24d ust. 2 updop:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

 1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

 2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

 3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

 4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kolei według art. 24d ust. 8 updop:

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

 1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

 2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

 3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

 4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

 5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Ponadto, w objaśnieniach podatkowych dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX a opublikowanych przez Ministerstwo Finansów na stronie internetowej, wskazano m.in., że obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP. Również zatem cytowane objaśnienia nie pozostawiają wątpliwości co do prawidłowości wykładni art. 24d ust. 1 i ust. 7 pkt 2 updop, zaprezentowanej w niniejszej interpretacji.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, Państwa Spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, pozwalającą na prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

 1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

 2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

 3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Odnosząc wskazane powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzam, że wytworzone, rozwinięte i ulepszone przez Państwa Spółkę programy komputerowe, będące przedmiotem wniosku, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT. Jak zostało bowiem wykazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, działalność Państwa Spółki w zakresie wytworzenia, rozwoju i ulepszania Oprogramowania będącego przedmiotem wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Ponadto, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Oprogramowanie będące przedmiotem wniosku stanowi samodzielny przedmiot ochrony jako program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Państwa Spółkę z preferencji IP BOX należy podkreślić, że jak wynika z art. 24d ust. 1 updop, opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatku podlegają wyłącznie dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (zgodnie z art. 24d ust. 2 updop). Zatem, inne dochody niebędące dochodami z kwalifikowanego IP nie mogą korzystać z opodatkowania ww. preferencyjną stawką 5%.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka uzyskuje dochód w wyniku przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na rzecz kontrahentów, a w przyszłości może uzyskiwać również dochód w wyniku udzielania odpłatnych licencji na korzystanie z Oprogramowania.

Zgadzam się z Państwem, że w przedstawionym stanie faktycznym mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu osiąganego z tytułu odpłatnego przeniesienia na kontrahentów autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Podkreślić w tym miejscu należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie objętym pytaniami zadanymi przez Państwa Spółkę. Nie rozstrzyga natomiast wszystkich kwestii wskazanych w własnym stanowisku w sprawie, gdyż nie były one przedmiotem zapytania Państwa Spółki.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.