Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.150.2026.1.AG

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych, darowizny na rzecz fundacji zajmującej się promocją sztuki, maksymalnie do kwoty 10 % uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu, mając na względzie powiązanie podmiotów za pomocą wspólnika spółki, będącego jednocześnie członkiem zarządu spółki oraz prezesem zarządu fundacji. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(A) Sp. z o.o. zarejestrowana w krajowym rejestrze sądowym, pod numerem KRS: (…), powstała w wyniku uchwały wspólników o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, z (…) 2022 r., przed notariuszem (…), która to była spółką cywilną trzech wspólników: (…).

W zarządzie spółki (A) są wcześniejsi wspólnicy spółki cywilnej, to jest (…). Równocześnie jeden ze wspólników, to jest (X), będąca jednocześnie członkiem zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powołała wspólnie z innym osobami fundację, która zarejestrowana jest w krajowym rejestrze sądowym, w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej, pod numerem: (…).

Fundacja nie jest zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców. Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. W zarządzie fundacji zasiada (X), jako prezes zarządu fundacji. Oświadczenia woli w imieniu fundacji we wszystkich sprawach niemajątkowych mogą składać wszyscy członkowie zarządu jednoosobowo. Oświadczenia woli w imieniu fundacji we wszystkich sprawach majątkowych może składać dwóch członków zarządu, w tym prezes, działających łącznie.

Celem fundacji jest rozwój i popularyzacja sztuki rozumianej jako element dziedzictwa kulturowego na terenie kraju i za granicą, a w szczególności:

- promocja sztuki polskiej, wspieranie wartościowych i istotnych dla kultury polskiej inicjatyw i projektów artystycznych z obszaru sztuki,

- prowadzenie działalności kulturalnej wspierającej i promującej środowisko artystów profesjonalnych i nieprofesjonalnych oraz uczniów szkół artystycznych,

- prowadzenie działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych,

- prowadzenie działalności na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami,

- podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.

Fundacja (B) działa w oparciu o ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. (B), jako podmiot zarejestrowany w KRS, jest fundacją, czyli organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego. Podmiot ten, prowadząc działalność statutową, jest uprawniony do realizacji zadań publicznych. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie ze statutem fundacji, swoje cele realizuje poprzez:

- wspomaganie i promocję twórczości artystów w kraju i za granicą;

- konfrontację najważniejszych debiutów i dyplomów artystycznych;

- podejmowanie działalności wydawniczej promującej wydarzenia artystyczne, naukowe, kulturowe;

- współfinansowanie i/lub współorganizowanie najciekawszych projektów artystycznych, działań artystycznych, w tym wystaw, pokazów, festiwali, przeglądów, targów, konkursów;

- organizowanie aukcji i sprzedaży dzieł sztuki oraz charytatywnych;

- prowadzenie działalności badawczej, naukowej i dokumentacyjnej;

- prowadzenie działalności literackiej;

- opracowanie i prowadzenie wielojęzycznego portalu internetowego;

- współdziałanie z innymi podmiotami działającymi na polu kultury i sztuki;

- organizowanie i/lub patronat nad imprezami promującymi artystów;

- propagowanie rozwoju edukacji artystycznej oraz informacji i wiedzy na temat sztuki;

- organizowanie i patronowanie wydarzeń o charakterze edukacyjnym i naukowym: spotkań, warsztatów, prelekcji, seminariów, konferencji;

- prowadzenie kampanii informacyjnych i reklamowych;

- współpracę z jednostkami samorządowymi, instytucjami kultury, organizacjami, miejscami i ludźmi działającymi na rzecz propagowania sztuki;

- organizowanie plenerów artystycznych w kraju i za granicą;

- organizowanie zajęć dydaktycznych i warsztatów stacjonarnych i wyjazdowych dla określonego grona odbiorców;

- organizacja i/lub prowadzenie zajęć doradczych, kursów, szkoleń i seminariów;

- organizowanie wymiany dorobku kulturalno-artystycznego osób i zespołów artystycznych, reprezentujących różne regiony kulturalne, w kraju i za granicą, każdą inną działalność wspomagającą rozwój kultury, sztuki, ochronę dóbr kultury i tradycji;

- organizacja i adaptacja przestrzeni architektonicznej (wspomaganie budów, remontów i konserwacji) na cele działalności artystycznej, wystawienniczej i muzealnej przeznaczonych na cele propagowania kultury i sztuki oraz działalności fundacji.

Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku. Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej.

(A) ma zamiar przeznaczać darowizny na rzecz fundacji. Fundacja natomiast przeznaczać będzie darowizny na działalność statutową. Darowizny na rzecz fundacji będą odbywać się za pomocą przelewów bankowych. Dokumentem potwierdzającym taką darowiznę będzie dowód wpłaty na rachunek bankowy fundacji. Spółce nie zależy, żeby darowizny były przeznaczane na konkretny cel.

Pytanie

Czy (A), może zaliczyć do kosztów podatkowych, darowizny na rzecz (B), maksymalnie do kwoty 10 % uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu, mając na względzie powiązanie podmiotów za pomocą wspólnika spółki, będącego jednocześnie członkiem zarządu spółki oraz prezesem zarządu fundacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Stoją Państwo na stanowisku, że darowizny przekazane na rzecz fundacji, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, dla podatku dochodowego od osób prawnych, w limicie w wysokości 10 % uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.; dalej: „KC”):

Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Należy zauważyć, że nie każde nieodpłatne świadczenie stanowi darowiznę. Zgodnie bowiem z art. 889 KC:

Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:

1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;

2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 890 KC:

Darowizna własności i użytkowania wieczystego nieruchomości, oraz praw spółdzielczych zawsze musi mieć formę aktu notarialnego. Jednak poza przypadkami, w których ustawodawca zastrzegł tę szczególną formę dla danej czynności prawnej, darowizna może mieć formę dowolną, to znaczy pisemną, ustną lub dorozumianą.

Podsumowując, do przekazania darowizny w postaci środków pieniężnych nie jest konieczne sporządzenie umowy w formie pisemnej. Wówczas umowa taka staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W takiej sytuacji darowizna dochodzi do skutku z chwilą jej wykonania, tzn. przekazania kwoty darowizny obdarowanemu.

Darowizna jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawy CIT”):

 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21 , art. 22 i art. 24b , przedmiotem opodatkowania jest przychód.

 2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c , art. 11i , art. 24a , art. 24b , art. 24ca , art. 24d i art. 24f , jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.

Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT:

A zatem, darowizn pieniężnych i ofiar wszelkiego rodzaju - z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, natomiast kosztem podatkowym mogą być koszty wytworzenia lub nabycia produktów spożywczych przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Jak wynika z opisu zdarzenia, jeden ze wspólników Państwa Spółki powołał - wspólnie z innymi osobami - Fundację wspierającą rozwój i popularyzację sztuki rozumianej jako element dziedzictwa kulturowego. Fundacja działa w oparciu o ustawę z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i jest organizacją pozarządową w rozumieniu art. 3 ust. 2 tej ustawy.

Fundacja nie prowadzi działalności gospodarczej, a jej celem jest m.in.

- promocja sztuki polskiej, wspieranie wartościowych i istotnych dla kultury polskiej inicjatyw i projektów artystycznych z obszaru sztuki

- prowadzenie działalności wspomagającej rozwój wspólnot i społeczności lokalnych

- podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej oraz inne wymienione w treści wniosku.

Spółka z kolei, ma zamiar przekazywać darowizny pieniężne na rzecz Fundacji. Dokumentem potwierdzającym taką darowiznę będzie dowód wpłaty na rachunek bankowy Fundacji.

Mają Państwa wątpliwości, czy darowizny na rzecz Fundacji, będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów podatkowych.

Odnosząc się do tak sformułowanych Państwa wątpliwości, mając na względzie opis sprawy i cytowane wyżej przepisy prawa, a zwłaszcza art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, należy zauważyć, że z literalnego brzmienia tego artykułu wynika, iż nie ma możliwości rozpoznania ww. darowizn jako kosztów podatkowych, a zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, darowizny przekazane na rzecz Fundacji, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, dla podatku dochodowego od osób prawnych, w limicie w wysokości 10 % uzyskanego w danym roku podatkowym dochodu.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT:

Zastosowanie powyższego przepisu, stosownie do Państwa pytania i własnego stanowiska w sprawie (wyznaczających granice rozpatrzenia wniosku), nie jest jednakże przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.