Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.115.2026.1.MM
Darowizna udziału w nieruchomości od brata dla siostry, za zgodą bratowej, w ramach majątku wspólnego, podlega zwolnieniu od podatku na mocy art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, niezależnie od majątkowego pochodzenia nieruchomości.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od brata w postaci udziału 1/2 w nieruchomości objętej wspólnością małżeńską.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W Pani rodzinie planowany jest podział majątku. Pani brat wraz z bratową zakupili na współwłasność nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego (mieszkania) wraz z przynależnym do niego miejscem postojowym.
Nieruchomość ta została zakupiona na kredyt hipoteczny w 2021 roku. Brat i bratowa od momentu zakupu nieruchomości do chwili obecnej pozostają w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. W ramach planowanych czynności brat wraz z bratową zamierzają przekazać Pani udział wynoszący 1/2 części w wyżej opisanej nieruchomości. Druga połowa udziałów (1/2 części) zostanie sprzedana Pani w ramach drugiej, odrębnej transakcji, która zostanie objęta oddzielnym aktem notarialnym. Planowana darowizna 1/2 udziału w nieruchomości, która obecnie objęta jest małżeńską wspólnością majątkową, zostanie dokonana przez Pani brata na Pani rzecz. Bratowa wyraża pełną zgodę na przekazanie Pani przez swojego męża (a Pani brata) całości tego udziału we współwłasności. Umowa darowizny mieszkania wraz z przynależnościami zostanie zawarta w formie aktu notarialnego wyłącznie pomiędzy Panią (jako obdarowaną) a Pani bratem (jako darczyńcą). Bratowa zaakceptuje i potwierdzi tę darowiznę w treści aktu notarialnego, zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (wypełniając wymóg zgody małżonka na rozporządzenie majątkiem wspólnym).
Pytanie
Czy zwolnienie z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy wyrażeniu zgody przez bratową na darowiznę w formie aktu notarialnego, obejmuje całą wartość udziału w nieruchomości małżonków (wynoszącego 1/2 części) objętego wspólnotą majątkową małżeńską, który zostanie Pani przekazany aktem notarialnym przez Pani brata?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni,planowane zwolnienie z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obejmie całą wartość udziału w nieruchomości (wynoszącego 1/2 części), który zostanie przekazany Wnioskodawczyni przez brata w formie aktu notarialnego, pomimo faktu, że udział ten stanowi składnik majątku wspólnego brata i jego żony (bratowej). Wyrażenie zgody przez bratową na dokonanie tej darowizny nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawczyni w stosunku do jakiejkolwiek części tego udziału.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem darowizny.
Stosownie do art. 5 tej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych.
Jednocześnie, na mocy art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez m.in. małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
W opisanym zdarzeniu przyszłym stronami umowy darowizny będą wyłącznie Wnioskodawczyni (jako obdarowana) oraz jej brat (jako darczyńca). Brat i Wnioskodawczyni należą do tzw. zerowej grupy podatkowej (rodzeństwo), co warunkuje prawo do pełnego zwolnienia z opodatkowania. Fakt, że darowany udział w lokalu mieszkalnym wraz z przynależnościami wchodzi w skład majątku wspólnego małżeńskiego brata i bratowej, pozostaje bez wpływu na zakres tego zwolnienia.
Stosownie do art. 37 paragraf 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. Zgodnie z przepisami prawa rodzinnego, ważność umowy darowizny nieruchomości należącej do majątku wspólnego wymaga zgody drugiego małżonka.
W świetle ugruntowanego orzecznictwa oraz licznych interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażenie zgody przez małżonka na dokonanie darowizny z majątku wspólnego jest czynnością neutralną podatkowo. Zgoda ta wywołuje skutki wyłącznie w sferze prawa rodzinnego, warunkując ważność umowy, jednak nie czyni bratowej stroną umowy darowizny (darczyńcą). Darczyńcą w sensie cywilnoprawnym oraz podatkowym pozostaje wyłącznie brat Wnioskodawczyni. Ponieważ darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego bezpośrednio między rodzeństwem, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do samodzielnego składania deklaracji SD-Z2 do urzędu skarbowego, a cała wartość darowanego udziału (1/2 części nieruchomości) będzie w pełni zwolniona z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
W myśl art. 14 ust. 1-2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się: do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
Zgłoszenie nabycia powinno zostać złożone - co do zasady na formularzu SD-Z2 - w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jednakże - zgodnie z zacytowanym powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy - obowiązek zgłoszenia nie obejmuje m.in. przypadku, gdy umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani brat przekaże Pani udział 1/2 w nieruchomości. Nieruchomość wchodzi w skład majątku wspólnego Pani brata i jego żony. Darowizna ma zostać dokonana na Pani rzecz tylko przez brata, za zgodą jego żony. Umowa darowizny pomiędzy Panią, a Pani bratem będzie sporządzona w formie aktu notarialnego. Natomiast żona Pani brata udzieli pisemnej zgody, na zasadzie art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, na dokonanie przez Pani brata darowizny udziału 1/2 w nieruchomości z majątku wspólnego na Pani rzecz.
Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):
Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest nieważna.
Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej darowizny zgoda wyrażona przez żonę brata będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie powodując, że stanie się ona stroną umowy darowizny zawartej między Panią a Pani bratem. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
Podsumowując, dokonanie darowizny udziału 1/2 w nieruchomości przez Pani brata na Pani rzecz z majątku wspólnego Pani brata i jego żony, za zgodą jego żony, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ponadto, w związku z tym, że umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie konieczne zgłoszenie nabycia udziału w nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?