Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.255.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Wnioskodawca oraz jego małżonka (wspólnie dalej jako „Fundatorzy") są rodzicami dwóch córek.

Wnioskodawczyni oraz jej małżonek posiadają akcje spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółki”), będącej spółką publiczną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Akcje te należą do małżeńskiego majątku wspólnego Fundatorów. Średnia cena nabycia akcji Spółki jest niższa niż ich cena rynkowa aktualna na dzień złożenia wniosku.

Małżonek Wnioskodawczyni pełni funkcję prezesa zarządu Spółki, a za ewentualne zobowiązania wynikające z tego stanowiska odpowiada całym swoim majątkiem. Jest zawodowo związany ze Spółką od 19 lat, interesuje się jej przyszłością i uwzględnia jej akcje w budowie majątku swojej rodziny, sukcesywnie nabywając kolejne ich pakiety. Małżonek Wnioskodawczyni od wielu lat nie dokonywał transakcji zbycia akcji Spółki.

Fundatorzy zamierzają ustanowić fundację rodzinną. Beneficjentami fundacji rodzinnej mają być Fundatorzy oraz obie ich córki, a także potencjalni dalsi ich zstępni. Szczegółowym celem fundacji rodzinnej ma być zapewnienie integralności rodzinnego majątku oraz sprawnej sukcesji w rodzinie Fundatorów. Mienie wniesione na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej stanowić mają akcje Spółki. Przedmiotowe wniesienie mienia ma nastąpić w ten sposób, że w wykonaniu wynikającego ze statutu fundacji rodzinnej zobowiązania do wniesienia akcji Spółki na pokrycie funduszu założycielskiego, Fundatorzy zawrą z fundacją rodzinną w organizacji umowę, na podstawie której przeniosą na fundację rodzinną w organizacji należące do majątku wspólnego akcje Spółki (causa solvendi). Akcje zostaną zapisane na rachunku papierów wartościowych fundacji rodzinnej w organizacji, która stanie się akcjonariuszem Spółki.

Ustanowiona przez Wnioskodawczynię i jej małżonka fundacja rodzinna prowadzić będzie wyłącznie działalność dozwoloną jej na podstawie przepisów ustawy o fundacji rodzinnej, w tym m.in. nabywanie i zbywanie papierów wartościowych - akcji spółek handlowych. Dywidendy wypłacane przez Spółkę wpływać będą na rachunek papierów wartościowych fundacji rodzinnej.

Fundatorzy ustanawiając fundację rodzinną nie mają na celu optymalizacji podatkowej. Charakter inwestycji fundacji rodzinnej ma być długoterminowy, a jej zyski mają być przede wszystkim reinwestowane, bez dokonywania ich każdorazowej wypłaty w formie świadczeń. W szczególności celem Fundatorów nie jest zbycie znacznego pakietu akcji Spółki. Wolą Fundatorów jest, by majątek był akumulowany w analogiczny sposób również po ich śmierci.

Celem fundacji rodzinnej nie jest również minimalizacja zobowiązań podatkowych z obecnej aktywności zarobkowej. Mienie, które Fundatorzy zamierzają wnieść na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej, nie stanowi całości ich majątku i ma zostać wyodrębnione od dóbr generujących zyski przeznaczone na bieżące utrzymanie. Fundatorzy są również właścicielami nieruchomości w postaci lokali mieszkalnych i w dalszej perspektywie rozważają dokonanie na rzecz fundacji rodzinnej darowizny ich części, co mając na uwadze ryczałtowe opodatkowanie najmu nieruchomości byłoby bezprzedmiotowe, gdyby celem Fundatorów była minimalizacja bieżących zobowiązań podatkowych.

Pytania

1.Czy przeniesienie przez Wnioskodawczynię wraz z małżonkiem akcji Spółki na fundację rodzinną w organizacji spowoduje obowiązek zapłaty podatku od zysków kapitałowych przez Wnioskodawczynię, przy założeniu, że cena akcji w chwili ich przeniesienia będzie wyższa niż cena ich nabycia?

2.Czy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz ewentualne dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2 dotyczącego ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawczyni przeniesienie na fundację rodzinną w organizacji akcji Spółki w celu pokrycia funduszu założycielskiego nie będzie powodować obowiązku zapłaty podatku od zysków kapitałowych, nawet jeśli ich cena w chwili przeniesienia będzie wyższa niż cena ich nabycia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT") opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Jak stanowi natomiast art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Ustawa wyraźnie zatem stanowi, że przedmiotem opodatkowania są dochody z odpłatnego zbycia praw majątkowych na rzecz innego podmiotu.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym zbycie papierów wartościowych nie będzie natomiast odpłatne, gdyż Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie otrzymają w zamian za nie żadnego świadczenia wzajemnego.

Na ocenę prawną zdarzenia nie powinna mieć również wpływu podstawa przysporzenia po stronie fundacji rodzinnej w organizacji, jaką jest zwolnienie się Wnioskodawcy z istniejącego względem niej, a ustanowionego w statucie fundacji rodzinnej, zobowiązania do wniesienia mienia na pokrycie funduszu założycielskiego (causa solvendi). 0 ile bowiem sama umowa przeniesienia akcji Spółki ma na celu wykonanie istniejącego zobowiązania, to zaciągnięciu tego zobowiązania w statucie fundacji rodzinnej nie będzie odpowiadało żadne świadczenie wzajemne. Wnioskodawczyni ani jej małżonek nie otrzymają od fundacji rodzinnej w organizacji ani zapłaty, ani żadnego innego ekwiwalentu w postaci udziałów czy certyfikatów uczestnictwa, które mogłyby podlegać zbyciu. Staną się oni jedynie jej fundatorami, których prawa i obowiązki stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej są niezbywalne.

Przeniesienie na fundację rodzinną w organizacji akcji Spółki w celu pokrycia funduszu założycielskiego jako czynność o charakterze nieodpłatnym nie będzie generowało po stronie Wnioskodawcy oraz jego małżonki przychodu, a jako takie powinno być neutralne podatkowo. Podobne stanowisko zostało wyrażone w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym:

• z dnia 29 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.800.2023.1.NM,
• z dnia 19 czerwca 2023 r„ sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.284.2023.3.JŚ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne świadczenie, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu świadczenie, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Art. 10 ust. 1 cyt. ustawy wymienia wśród źródeł przychodów:

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
• inne źródła (pkt 9).

Według art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek - w tym majątek na poczet funduszu założycielskiego - fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Panią akcji do fundacji rodzinnej w organizacji nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia akcji, opodatkowanego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. wniesienie składników majątkowych, w postaci akcji, nie będzie także spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniesienie przez Panią składników majątkowych - akcji do fundacji rodzinnej w organizacji nie spełni również dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pani jako fundator fundacji rodzinnej wnosząc do niej składniki majątkowe - na fundusz założycielski - w postaci akcji nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Pani tytuł prawny do wniesionego do fundacji rodzinnej majątku lub do otrzymania od fundacji rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pani przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:

Z powyższego wynika, że obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.

Zatem wniesienie przez Pani składników majątkowych w postaci akcji do fundacji rodzinnej w organizacji nie będzie powodować powstania po Pani stronie przychodu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bądź na podstawie jakiegokolwiek innego przepisu tej ustawy. Na powyższą ocenę wpływu nie ma, że średnia cena nabycia akcji spółki jest niższa niż ich cena rynkowa aktualna na dzień złożenia wniosku.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Pani i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Pani, nie dotyczy natomiast Pani męża.

Pani wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozstrzygnięty w odrębnym postępowaniu w terminie nakreślonym przepisami ustawy - Ordynacja podatkowa.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji, wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.