Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.193.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 25 i 27 marca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 6 maja 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Kody PKD zakresu Pana działalności są następujące: 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana i 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

W roku 2025 opodatkowany był Pan podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (wg skali). W dniu 2 lutego 2026 r. złożył Pan pismo do US o zmianie formy opodatkowania w roku 2026 na ryczałt ewidencjonowany.

Spełnia Pan warunki do opodatkowania w tej formie, gdyż nie mają do Pana zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku. Nie świadczy Pan usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, co jest równoznaczne z tym, że ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Aktualnie jest też czynnym podatnikiem VAT. Nie zatrudnia Pan pracowników ani zleceniobiorców. Działalność gospodarcza jest jedynym źródłem uzyskiwanych dochodów.

Przedstawia Pan charakterystykę swojej działalności:

Przedmiotem działalności jest świadczenie usług wsparcia biznesowego i sprzedażowego na rzecz podmiotów gospodarczych, w szczególności w zakresie rozwoju relacji handlowych, pozyskiwania i obsługi klientów biznesowych, prezentowania produktów i usług kontrahentów oraz reprezentowania ich interesów w kontaktach handlowych.

Działalność obejmuje m.in. analizę potrzeb klientów, udział w spotkaniach biznesowych, koordynację działań sprzedażowych, wsparcie procesów ofertowych, przygotowywanie ofert handlowych i raportów sprzedaży, bieżącą współpracę z zespołami sprzedaży oraz monitorowanie trendów rynkowych i ofert konkurencji w celu dostarczenia Zleceniodawcy aktualnych informacji o otoczeniu rynkowym.

Działalność obejmuje także organizowanie spotkań z klientami Pana kontrahentów, prezentacje produktów i usług, utrzymywanie bieżącej komunikacji z osobami, które otrzymały ofertę handlową, w celu sfinalizowania procesu sprzedaży, negocjacje umów, pilnowanie zamówień, kontakt z klientami i partnerami Zleceniodawcy.

Usługi mają wyłącznie charakter operacyjny i wspierający działalność gospodarczą Zleceniodawców, nie polegają na sprzedaży towarów we własnym imieniu ani na świadczeniu usług informatycznych, programistycznych lub doradztwa podatkowego, prawnego czy finansowego. Nie są to też usługi marketingowe, lecz usługi bieżącego wspomagania sfery handlowej przedsiębiorstwa.

Podsumowując: sprzedaje Pan cudze produkty i rozwija relacje, nie jest doradcą zarządczym i nie jest handlowcem we własnym imieniu tylko dla Klientów Pana Klienta. Nie świadczy doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem. Pana działalność polega na pośrednictwie i wsparciu sprzedaży oraz reprezentowaniu interesów Pana Klienta.

Poniżej przedstawia Pan szczegółowo zakres usług:

A.Zakres usług sprzedażowych i handlowych

W ramach działalności wykonuje Pan czynności polegające w szczególności na:

a)pozyskiwaniu i obsłudze klientów biznesowych Pana kontrahentów,

b)nawiązywaniu pierwszego kontaktu z potencjalnymi klientami i prezentowaniu im oferty handlowej Zleceniodawcy,

c)organizowaniu i prowadzeniu spotkań handlowych oraz prezentowaniu produktów i usług oferowanych przez Pana kontrahentów,

d)analizie potrzeb klientów końcowych w celu dopasowania ich do produktów i usług oferowanych przez kontrahenta,

e)przygotowywaniu ofert handlowych oraz uczestnictwie w postępowaniach ofertowych i przetargowych w zakresie formalno-handlowym,

f)bieżącej komunikacji z klientami i partnerami biznesowymi Pana kontrahenta,

g)reprezentowaniu interesów kontrahenta w kontaktach handlowych,

h)podtrzymywaniu relacji z obecnymi klientami Zleceniodawcy w celu zapewnienia ciągłości współpracy.

Nie sprzedaje Pan towarów ani usług we własnym imieniu. Pana działalność polega wyłącznie na wspieraniu sprzedaży produktów i usług należących do Pana kontrahentów.

B.Kalkulacje ofertowe

W ramach przygotowywania ofert handlowych wykonuje Pan również czynności polegające na:

a)zestawianiu zakresu prac projektowych,

b)zbieraniu informacji dotyczących liczby godzin pracy poszczególnych członków zespołów realizacyjnych (np. programistów, testerów, wdrożeniowców, etc.),

c)sporządzaniu kalkulacji ofertowych w oparciu o stawki oraz założenia cenowe uprzednio ustalone przez kontrahenta.

Czynności te mają charakter techniczny i operacyjny i polegają wyłącznie na przeliczeniu i zestawieniu danych. Nie ustala Pan, nie zmienia ani nie rekomenduje polityki cenowej stawek godzinowych ani marż.

C.Koordynacja projektów biznesowych i inwestycyjnych

W ramach współpracy uczestniczy Pan również w realizacji projektów biznesowych i inwestycyjnych kontrahentów, wykonując czynności polegające na:

a)organizacji i koordynacji projektów inwestycyjnych oraz biznesowych,

b)koordynacji pracy zespołów projektowych,

c)koordynacji współpracy pomiędzy kontrahentem a jego klientami lub partnerami,

d)nadzorze organizacyjnym nad realizacją projektów,

e)monitorowaniu terminów realizacji oraz budżetu projektu,

f)bieżącej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów,

g)koordynacji obiegu dokumentów i informacji między kontrahentem a potencjalnym jego klientem w celu doprowadzenia do zawarcia umowy

Czynności te mają charakter organizacyjny i wspierający i nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych ani zarządczych dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa.

D.Raportowanie działań sprzedażowych

W ramach działalności sporządza Pan raporty dotyczące przebiegu działań sprzedażowych, obejmujące w szczególności:

a)liczbę przygotowanych ofert w danym okresie,

b)informacje o aktualnym etapie prowadzonych rozmów handlowych,

c)zestawienia danych historycznych dotyczących liczby ofert oraz faktycznie zrealizowanych przychodów,

d)szacunkowe prawdopodobieństwo realizacji ofert wynikające z ich aktualnego etapu.

Raporty te mają charakter wyłącznie informacyjny i sprawozdawczy. Nie zawierają rekomendacji ani zaleceń dotyczących decyzji biznesowych, finansowych lub strategicznych.

E.Czynności o charakterze marketingowo-doradczym (incydentalne)

W tym: przygotowywanie materiałów handlowych i raportów, bieżąca współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu oraz przekazywanie informacji rynkowych i zwrotnych do Zleceniodawców. W ramach świadczonych usług przekazuje Pan Zleceniodawcy informacje o bieżącej sytuacji rynkowej oraz spostrzeżenia dotyczące preferencji klientów, jednak czynności te mają wyłącznie charakter informacyjny i pomocniczy, służąc lepszemu wykonaniu usługi pośrednictwa handlowego. Nie stanowią one doradztwa w rozumieniu PKWiU 70.22 - nie formułuje Pan opinii, strategii ani rekomendacji zarządczych.

Usługi opisane w punktach A-D, mają charakter autonomiczny i są świadczone niezależnie od usług o charakterze doradczym lub marketingowym wspomnianych w punkcie E. Każda z tych grup czynności realizuje inne cele gospodarcze i może być świadczona samodzielnie. W związku z tym, prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający precyzyjne wyodrębnienie przychodu dla każdej z tych grup usług. Usługi grupy E ujmuje Pan na fakturach odrębnie od usług grupy A-D.

Niniejszy wniosek dotyczy jedynie usług opisanych w punktach A-D.

Uzupełnienie

Na wystawionej Zleceniodawcy przez Pana fakturze widnieje - usługi wsparcia sprzedaży oraz obsługi relacji handlowych zgodnie z umową z dnia 6 maja 2024 r. PKWiU: 74.90.12.0.

Zleceniodawca zleca Panu świadczenie usług operacyjnego wsparcia sprzedaży oraz organizacyjnej koordynacji procesów handlowych i projektów biznesowych. Zlecenie obejmuje techniczne wsparcie w pozyskiwaniu klientów, przygotowywanie kalkulacji ofertowych oraz nadzór organizacyjny nad terminowością realizacji kontraktów technologicznych.

Przedmiotem umowy, na podstawie której świadczy Pan opisane zadania jest świadczenie usług wsparcia procesów handlowych i koordynacji operacyjnej. Zgodnie z § 1 umowy, Pana obowiązki dzielą się na:

I.Usługi operacyjnego wsparcia sprzedaży i koordynacji:

a.pozyskiwanie informacji rynkowych i identyfikację potencjalnych kontaktów biznesowych,

b.organizowanie spotkań handlowych oraz prezentowanie parametrów produktów i usług,

c.przygotowywanie projektów ofert i kalkulacji kosztowych na podstawie wytycznych Zamawiającego,

d.operacyjną koordynację obiegu dokumentacji i terminów w realizowanych projektach,

e.techniczne raportowanie postępów prac sprzedażowych (zestawienia danych).

II.Usługi wsparcia marketingowego i rynkowego:

a.przekazywanie informacji o trendach rynkowych oraz preferencjach klientów,

b.wsparcie w zakresie analizy konkurencyjności produktów i strategii rynkowej.

1.Usługi wymienione w ust. 1 pkt I mają charakter wykonawczy i wspomagający, a ich realizacja odbywa się według wytycznych Zamawiającego.

2.Strony ustalają, że wynagrodzenie Wykonawcy będzie określane na podstawie miesięcznego zestawienia zrealizowanych prac, z wyraźnym wyodrębnieniem czynności operacyjnych (pkt I) oraz czynności wsparcia rynkowego (pkt II).

Wynagrodzenie kalkulowane jest w oparciu o faktyczny czas poświęcony na realizację poszczególnych zadań w danym miesiącu. Podstawą rozliczenia jest miesięczne zestawienie prac, które wyodrębnia czas i nakład pracy poświęcony osobno na usługi operacyjne (8,5%) oraz usługi doradcze (15%). Na tej podstawie wystawiane są dwie odrębne faktury VAT.

Przedmiotem transakcji są zaawansowane systemy technologiczne dla sektora Retail, w szczególności: kasy samoobsługowe, systemy elektronicznych etykiet cenowych oraz rozwiązania dla sklepów autonomicznych i automatycznych. Jednocześnie oświadcza Pan, że w ramach prowadzonej działalności nie świadczy usług:

-pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich,

-pośrednictwa w usługach turystycznych,

-pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,

-pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego,

-pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe,

-pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów.

Przedmiotem działalności Zleceniodawcy jest dostarczanie, wdrażanie oraz serwisowanie zaawansowanych systemów automatyzacji handlu (obejmujących zarówno sprzęt, jak i dedykowane oprogramowanie) dla podmiotów z sektora handlu detalicznego (branża Retail).

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrahent (Zleceniodawca) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej (Sp. z o.o. Sp. k.).

Oświadcza Pan, że nie jestem wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu Kontrahenta, dla którego świadczy usługi objęte wnioskiem.

Projekty dotyczą wdrożeń technologii Retail u klientów Zleceniodawcy, m.in. instalacji kas samoobsługowych, uzgodnień zmian w interfejsach systemowych oraz dostosowań na potrzeby tych klientów. Koordynacja ma charakter organizacyjno-techniczny (monitorowanie terminów dostaw i obiegu dokumentacji). Projekty te nie mają charakteru budowlanego.

Dokonał Pan klasyfikacji we własnym zakresie, a mianowicie, dla usług opisanych pod literami:

A.74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

B.74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

C.70.22.20.0. - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

D.70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

Pytanie

Jaka stawka ryczałtu ewidencjonowanego jest właściwa dla świadczonych przez Pan usług opisanych w opisie stanu faktycznego w punktach A, B, C i D?

Pana stanowisko w sprawie

Dla świadczonych przez Pana usług opisanych w opisie stanu faktycznego w punktach A, B, C i D właściwą stawką ryczałtu ewidencjonowanego jest 8,5%.

UZASADNIENIE:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj. m.in:

-klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową usługową działalność gospodarczą. Faktyczny zakres działalności można podzielić na 5 grup:

A.usługi sprzedażowe i handlowe;

B.kalkulacje ofertowe;

C.koordynacja projektów biznesowych i inwestycyjnych;

D.raportowanie działań sprzedażowych;

E.czynności marketingowo-doradcze.

Usługi świadczone przez Pana zaklasyfikowane w PKD, jako:

·74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

·70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,

należy „przełożyć” na klasyfikację PKWiU, gdyż tą właśnie klasyfikacją posługuje się ustawa.

Będą to odpowiednio następujące klasyfikacje wg PKWiU (z roku 2015):

i.74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

ii.74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

iii.74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

iv.70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

v.70.22.20.0. - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Analiza poszczególnych zakresów działalności z przypisanymi jednostkami klasyfikacji PKWiU w kontekście stawek ryczałtu określonych w art. 12 ustawy daje odpowiedź na pytanie postawione we wniosku.

Ad i. ii. Iii.

Grupowania 74.90 nie wymieniono w art. 12 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 3 i 4 ustawy, a zatem zastosowanie do usług wymienionych powyżej w pod symbolami i. ii. iii. znajduje ogólna stawka dla usług określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Ad iv. v.

W przepisie art. 12 ustawy ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy wymieniono wprawdzie dział 70 PKWiU, jednakże dotyczy to jedynie usług doradztwa związanych z zarządzaniem, o czym świadczy oznaczenie „ex”.

Natomiast usługi:

·70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

·70.22.20.0. - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie prowadzi Pan także faktycznie usług w tym zakresie, więc stawka 15% nie dotyczy świadczonych przez Pana usług.

Działu 70 nie wymieniono w pozostałych przepisach art. 12 ustawy, a zatem zastosowanie do usług wymienionych powyżej w pod symbolami iv. v. znajduje ogólna stawka dla usług określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Przedstawione argumenty potwierdzają Pana stanowisko, że dla świadczonych przez Pana usług opisanych w opisie stanu faktycznego w punktach A, B, C i D właściwą stawką ryczałtu ewidencjonowanego jest 8,5%.

Dodatkowym potwierdzeniem Pana stanowiska jest utrwalona praktyka interpretacyjna mająca swój wyraz wielu interpretacjach przepisów, przykładowo:

-interpretacja z dnia 15 kwietnia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDST2-2.4011.110.2025.1.PS,

-interpretacja z dnia 29 września 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDSL1-1.4011.468.2025.2.JB,

-interpretacja z dnia 14 stycznia 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDST2-1.4011.584.2025.2.MR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że świadczy usługi wsparcia biznesowego i sprzedażowego na rzecz podmiotów gospodarczych, w szczególności w zakresie rozwoju relacji handlowych, pozyskiwania i obsługi klientów biznesowych, prezentowania produktów i usług kontrahentów oraz reprezentowania ich interesów w kontaktach handlowych. Świadczone usługi dzieli Pan na następujące kategorie:

A. Usługi sprzedaży i handlu – są to czynności polegające w szczególności na pozyskiwaniu i obsłudze klientów biznesowych Pana kontrahentów, nawiązywaniu pierwszego kontaktu z potencjalnymi klientami i prezentowaniu im oferty handlowej Zleceniodawcy, organizowaniu i prowadzeniu spotkań handlowych oraz prezentowaniu produktów i usług oferowanych przez Pana kontrahentów, analizie potrzeb klientów końcowych w celu dopasowania ich do produktów i usług oferowanych przez kontrahenta, przygotowywaniu ofert handlowych oraz uczestnictwie w postępowaniach ofertowych i przetargowych w zakresie formalno-handlowym, bieżącej komunikacji z klientami i partnerami biznesowymi Pana kontrahenta, reprezentowaniu interesów kontrahenta w kontaktach handlowych, podtrzymywaniu relacji z obecnymi klientami Zleceniodawcy w celu zapewnienia ciągłości współpracy. Nie sprzedaje Pan towarów ani usług we własnym imieniu. Pana działalność polega wyłącznie na wspieraniu sprzedaży produktów i usług należących do Pana kontrahentów.

B. Kalkulacje ofertowe - w ramach przygotowywania ofert handlowych wykonuje Pan również czynności polegające na zestawianiu zakresu prac projektowych, zbieraniu informacji dotyczących liczby godzin pracy poszczególnych członków zespołów realizacyjnych (np. programistów, testerów, wdrożeniowców, etc.), sporządzaniu kalkulacji ofertowych w oparciu o stawki oraz założenia cenowe uprzednio ustalone przez kontrahenta. Czynności te mają charakter techniczny i operacyjny i polegają wyłącznie na przeliczeniu i zestawieniu danych. Nie ustala Pan, nie zmienia ani nie rekomenduje polityki cenowej stawek godzinowych ani marż.

C. Koordynacja projektów biznesowych i inwestycyjnych - uczestniczy Pan w realizacji projektów biznesowych i inwestycyjnych kontrahentów, wykonując czynności polegające na organizacji i koordynacji projektów inwestycyjnych oraz biznesowych, koordynacji pracy zespołów projektowych, koordynacji współpracy pomiędzy kontrahentem a jego klientami lub partnerami, nadzorze organizacyjnym nad realizacją projektów, monitorowaniu terminów realizacji oraz budżetu projektu, bieżącej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów, koordynacji obiegu dokumentów i informacji między kontrahentem a potencjalnym jego klientem w celu doprowadzenia do zawarcia umowy. Czynności te mają charakter organizacyjny i wspierający i nie obejmują podejmowania decyzji strategicznych ani zarządczych dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa.

D. Raportowanie działań sprzedażowych - sporządza Pan raporty dotyczące przebiegu działań sprzedażowych, obejmujące w szczególności liczbę przygotowanych ofert w danym okresie, informacje o aktualnym etapie prowadzonych rozmów handlowych, zestawienia danych historycznych dotyczących liczby ofert oraz faktycznie zrealizowanych przychodów, szacunkowe prawdopodobieństwo realizacji ofert wynikające z ich aktualnego etapu. Raporty te mają charakter wyłącznie informacyjny i sprawozdawczy. Nie zawierają rekomendacji ani zaleceń dotyczących decyzji biznesowych, finansowych lub strategicznych.

Dokonał Pan we własnym zakresie klasyfikacji świadczonych usług:

A.74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

B.74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

C.70.22.20.0. - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

D.70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.30.0 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” obejmuje usługi w zakresie rozwoju regionalnego, przemysłowego lub turystycznego.

Z kolei wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 74.90.12.0 – „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje:

-usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

-usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

-usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

-usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Grupowanie 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane

obejmuje:

-usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,

-usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,

-usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),

-usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,

-usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,

-usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1

Grupowanie 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

-usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-usługi doradztwa ślubnego,

-usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, mieszczących się odpowiednio we wskazanych grupowaniach PKWiU 70.22.20.0, 70.22.30.0, 74.90.12.0, 74.90.19.0 i 74.90.20.0 (podanych dla usług opisanych w punktach A-D wniosku), które – jak wynika ze wskazanych przez Pana okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to są one objęte 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział innej stawki ryczałtu dla usług objętych tymi grupowaniami.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawki ryczałtu mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.