Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.336.2026.2.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2026 r. (wpływ 13 kwietnia 2026 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W nawiązaniu do interpretacji indywidualnej IPPB1/415-651/11-2/JB z dnia 13 października 2011 r. pragnie Pani poinformować, że zmienił się dzierżawca części Pani gospodarstwa od dnia 26 października 2024 r. Obecny dzierżawca jest Fundacją A. NIP: (…), KRS: (…), jest organizacją pożytku publicznego. Dzierżawca zobowiązuje się używać przedmiot dzierżawy zgodnie z jego przeznaczeniem i wymaganiami prawidłowej gospodarki rolnej – to jest opieką nad zwierzętami, zwłaszcza koni.

Fundacja utrzymuje się z datków oraz sponsorów. Wydzierżawiona część gospodarstwa wraz ze stajnią zgodnie z ww. dokumentami oraz umową dzierżawy, tak jak do tej pory. W dalszym ciągu jest i będzie wydzierżawiana i używana tylko rolniczo. Nadmienia Pani ponadto, że cały czas od całego gospodarstwa (wraz z częścią dzierżawioną płaci Pani podatek rolny).

Zwraca się Pani z prośbą o przychylne ustosunkowanie się do Pani wniosku odnośnie interpretacji indywidualnej. Jednocześnie nadmienia Pani, że Pani mąż B. nie żyje.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Od blisko 50 lat do dnia dzisiejszego jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne (do śmierci męża razem Państwo prowadziliście). W dniu 13 października 2007 r. podpisaliście Państwo umowę dzierżawy części gospodarstwa z Fundacją C., która była organizacją pożytku publicznego (dokumenty zostały wymienione przy wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Od dnia 26 października 2024 r. zmienił się dzierżawca (C. odszedł) i zgodnie z umową część Pani gospodarstwa wydzierżawiła Fundacja A., KRS: (…), która jest organizacją pożytku publicznego. Dzierżawca zobowiązuje się używać przedmiot dzierżawy zgodnie z jego przeznaczeniem – czyli rolniczo.

Fundacja utrzymuje konie (na dzień dzisiejszy około 30, kozy i owieczki około 40 sztuk, 3 krowy i 2 alpaki) z datków oraz sponsorów. Wydzierżawiona część gospodarstwa wraz ze stajnią, spichrzem na zboże i pomieszczeniami socjalnymi zgodnie z ww. dokumentami oraz umową dzierżawy. Tak jak do tej pory będzie używana tylko rolniczo.

Pragnie Pani nadmienić, że w poprzedniej i obecnej Fundacji A. konie i inne zwierzęta są zaopiekowane i traktowane bardzo dobrze. Mają bardzo dobre warunki bytowe, wybiegi, łąki i pastwiska. Zwierzęta te stanowią ważny element edukacji w zakresie opieki nad zwierzętami – rozbudowany wolontariat i dużo odwiedzających osób w tym dzieci.

Jednocześnie pragnie Pani nadmienić, że cały czas od całego gospodarstwa wraz z częścią dzierżawioną płaci Pani podatek rolny.

Pytanie

Czy po zawarciu umowy najmu stajni, spichrza na zboże, pomieszczeń socjalnych i części ziemi na cele rolnicze ma Pani płacić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Przychód z umowy najmu na cele rolnicze nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podkreśla Pani, że przez wszystkie lata prowadzenia gospodarstwa rolnego do tej pory płaci Pani podatek rolny od całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Jak wynika z powyższego, do przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy ustawodawca zalicza między innymi dzierżawę gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Nie stanowi jednak źródła przychodów, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze.

Przy określaniu zakresu wspomnianego wyżej wyłączenia z katalogu źródeł przychodów należy uwzględnić treść definicji gospodarstwa rolnego, sformułowanej w ustawie o podatku rolnym.

Zgodnie bowiem z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za gospodarstwo rolne, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1344), uważa się:

Przy czym, podkreślić należy, że nie każde grunty, które podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym wchodzą w skład gospodarstwa rolnego.

Zgodnie bowiem z uregulowaniami zawartymi w art. 1 powołanej ustawy o podatku rolnym:

W związku z powyższym, aby przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych to przedmiotem najmu, dzierżawy (czy też innych umów wymienionych w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) muszą być działy specjalne produkcji rolnej albo gospodarstwo rolne lub jego składniki i przedmiot ten musi być w wyniku zawartej umowy wykorzystywany na cele rolnicze.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że od blisko 50 lat do dnia dzisiejszego jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne (do śmierci męża razem Państwo prowadziliście). W dniu 13 października 2007 r. podpisaliście Państwo umowę dzierżawy części gospodarstwa z Fundacją C., która była organizacją pożytku .Od dnia 26 października 2024 r. zmienił się dzierżawca (C. odszedł) i zgodnie z umową część Pani gospodarstwa wydzierżawiła Fundacja A., KRS: (…), która jest organizacją pożytku publicznego. Dzierżawca zobowiązuje się używać przedmiot dzierżawy zgodnie z jego przeznaczeniem – czyli rolniczo. Fundacja utrzymuje konie (na dzień dzisiejszy około 30, kozy i owieczki około 40 sztuk, 3 krowy i 2 alpaki) z datków oraz sponsorów. Wydzierżawiona część gospodarstwa wraz ze stajnią, spichrzem na zboże i pomieszczeniami socjalnymi zgodnie z ww. dokumentami oraz umową dzierżawy, tak jak do tej pory będzie używana tylko rolniczo. Cały czas od całego gospodarstwa wraz z częścią dzierżawioną płaci Pani podatek rolny.

Jeżeli zatem uzyskuje Pani przychody z dzierżawy gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy oraz jego składników, a dzierżawa następuje na cele rolnicze to uzyskiwana kwota z tytułu dzierżawy, nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez Panią z tytułu przedmiotowej dzierżawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.