Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.302.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

19 marca  2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego  

Pani pytanie jest z zakresu wysokości odprowadzanego podatku. W danym momencie nie toczy się przeciwko Pani żadne postępowanie, zgodnie z Pani wiedzą nie zalega Pani też z żadnymi podatkami.

Jest Pani lekarzem weterynarii, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 roku.

Pani głównym przychodem jest wynagrodzenie pobierane z tytułu wykonywanych czynności urzędowych z zakresu poubojowego badania półtusz wieprzowych oraz czynności administracyjnych i laboratoryjnych z tego wynikających. Dodatkowo posiada Pani umowę o pracę od lutego 2025 roku, (…) w ramach gabinetu weterynaryjnego, zajmującego się leczeniem bydła. W (…) wstąpiła Pani w związek małżeński, posiadają Państwo rozdzielność majątkową. W roku rozliczeniowym 2026 wybrała Pani ryczałt jako formę opodatkowania. W związku z tym powstało pytanie, które kieruje Pani do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Jaka wysokość podatku Panią obowiązuje? 8,5% czy 14%? W środowisku głosy są podzielone.

W uzupełnieniu wniosku z 23 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis sprawy w następujący sposób:

W ramach świadczonych usług bada Pani przedubojowo (stwierdza Pani czy zwierzęta są nadające się do uboju i zdrowe, sprawdza czy dostarczona wraz z transportem świń dokumentacja jest zgodna z aktualnym prawodawstwem krajowym) i poubojowo półtusze wieprzowe, tj. ogląda, omacuje, nacina, jeśli potrzeba dyskwalifikuje Pani do spożycia przez ludzi, pobiera Pani próbki do badań, bada próbki w laboratorium w kierunku włośnicy. Ich rezultatem jest otrzymanie mięsa przydatnego do spożycia, przebadanego pod kątem włośnicy lub skierowanie półtusz do utylizacji. Prace te wykonuje Pani na zlecenie odpowiedniego dla danego powiatu Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Wskazane we wniosku czynności urzędowe wykonuje Pani na podstawie obowiązujących rozporządzeń 2017/625 z dnia 15 marca 2017 r., 999/2001, 396/2005, 1069/2009, 1107/2009, 1151/2012, 652/2014, 2016/429, 2016/2031, 1/2005, 1099/2009 oraz dyrektywy Rady 98/58/WE, 1999/74/WE, 2007/43/WE, 2008/119/WE i 2008/120/WE, oraz rozporządzenia 854/2004 i (WE) nr 882/2004, dyrektywy Rady 89/608/EWG, 89/662/ EWG, 90/425/EWG, 91/496/EWG, 96/23/WE, 96/93/WE i 97/78/WE oraz decyzji Rady 92/438/EWG, rozporządzenia 019/624, 2019/627, 178/2002, 852/2004, 853/2004.

Posiada Pani jeden przychód z działalności, wystawia Pani na niego notę księgową, która zawiera opis operacji „(...)”. Opisane przez Panią wykonywane czynności podlegają stawce urzędowej według Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022 r., poz. 1684), w rzeźniach, które posiadają automatyczny przesuw taśmy, poz. cennika 7, a także zgodnie z § 1 ust. 5 ww. Rozporządzenia w przypadku wstrzymania uboju zwierząt z uwagi na zagrożenie zdrowia publicznego lub zdrowia lub dobrostanu zwierząt lub z przyczyn technicznych lub organizacyjnych leżących po stronie podmiotu prowadzącego rzeźnię. Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę, ale nie w ramach prowadzonej działalności.

Nie dokonała Pani klasyfikacji zgodnie z PKWiU, nie posiada Pani takowej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 kwietnia 2026 r.)

Czy jeśli świadczone przez Panią usługi jako urzędowego lekarza weterynarii w ubojni o automatycznym przesuwie taśmy stanowią usługi weterynaryjne będące działalnością usługową i nie są usługami w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) ani przychodami z wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o ryczałcie, to właściwa jest stawka 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?

Wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług jako urzędowy lekarz weterynarii w ubojni o automatycznym przesuwie taśmy, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a oraz art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W przypadku uznania za istotne dla sprawy, wniosek obejmuje również art. 8 ust. 2 tej ustawy.

Pani stanowisko w sprawie

Podatnik, który po przeanalizowaniu wytycznych podatkowych skłania się ku wysokości podatku 8,5% od przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu należy odnieść się do art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego:

Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Wówczas opodatkowanie przychodów ze świadczonych usług wynosi 17%.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani lekarzem weterynarii, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 roku. Pani głównym przychodem jest wynagrodzenie pobierane z tytułu wykonywanych czynności urzędowych z zakresu poubojowego badania półtusz wieprzowych oraz czynności administracyjnych i laboratoryjnych z tego wynikających. Dodatkowo posiada Pani umowę o pracę od lutego 2025 roku w ramach gabinetu weterynaryjnego, zajmującego się leczeniem bydła. W roku rozliczeniowym 2026 wybrała Pani ryczałt jako formę opodatkowania. W ramach świadczonych usług bada Pani przedubojowo (stwierdza Pani czy zwierzęta są nadające się do uboju i zdrowe, sprawdza czy dostarczona wraz z transportem świń dokumentacja jest zgodna z aktualnym prawodawstwem krajowym) i poubojowo półtusze wieprzowe, tj. ogląda, omacuje, nacina, jeśli potrzeba dyskwalifikuje Pani do spożycia przez ludzi, pobiera Pani próbki do badań, bada próbki w laboratorium w kierunku włośnicy. Ich rezultatem jest otrzymanie mięsa przydatnego do spożycia, przebadanego pod kątem włośnicy lub skierowanie półtusz do utylizacji. Prace te wykonuje Pani na zlecenie odpowiedniego dla danego powiatu Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej. Wskazane we wniosku czynności urzędowe wykonuje Pani na podstawie obowiązujących rozporządzeń 2017/625 z dnia 15 marca 2017 r., 999/2001, 396/2005, 1069/2009, 1107/2009, 1151/2012, 652/2014, 2016/429, 2016/2031, 1/2005, 1099/2009 oraz dyrektywy Rady 98/58/WE, 1999/74/WE, 2007/43/WE, 2008/119/WE i 2008/120/WE, oraz rozporządzenia 854/2004 i (WE) nr 882/2004, dyrektywy Rady 89/608/EWG, 89/662/ EWG, 90/425/EWG, 91/496/EWG, 96/23/WE, 96/93/WE i 97/78/WE oraz decyzji Rady 92/438/EWG, rozporządzenia 019/624, 2019/627, 178/2002, 852/2004, 853/2004. Posiada Pani jeden przychód z działalności, wystawia Pani na niego notę księgową, która zawiera opis operacji „(...)”. Opisane przez Panią wykonywane czynności podlegają stawce urzędowej według Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii, w rzeźniach, które posiadają automatyczny przesuw taśmy, poz. 7 cennika, a także zgodnie z § 1 ust. 5 ww. Rozporządzenia w przypadku wstrzymania uboju zwierząt z uwagi na zagrożenie zdrowia publicznego lub zdrowia lub dobrostanu zwierząt lub z przyczyn technicznych lub organizacyjnych leżących po stronie podmiotu prowadzącego rzeźnię. Nie dokonała Pani klasyfikacji świadczonych usług zgodnie z PKWiU, nie posiada Pani takiej klasyfikacji.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że Pani działalność nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w rozumieniu 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonuje Pani jednego z określonych ww. przepisem zawodu. Wolnym zawodem w rozumieniu może być wyłącznie pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana przez: tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych.

Jak wcześniej wspomniano, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-niniejszych zasad metodycznych,

-uwag do poszczególnych sekcji,

-schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-symbole grupowań,

-nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Sekcja M „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”, obejmuje:

-usługi prawne,

-usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

-usługi doradztwa podatkowego,

-usługi firm centralnych (head offices),

-usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

-usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

-usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

-usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

-usługi reklamowe,

-usługi badania rynku i opinii publicznej,

-usługi fotograficzne,

-usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

-usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

-usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

-usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

-usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

-usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

-usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

-usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

-usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

-prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,  usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

-usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

Dział 71 w Sekcji M – „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, obejmuje:

-usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

-usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

-badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W dziale 71 PKWiU jest klasa 71.20 „Usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, która obejmuje grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”.

Grupowanie to obejmuje:

-usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,

-usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,

-usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,

-usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,

-usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

-usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Biorąc pod uwagę przedmiot wykonywanego świadczenia, najlepiej jego charakter oddaje grupowanie 71.20.11.0, gdyż obejmuje usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju. Fakt, że ww. usługę świadczy lekarz weterynarii, nie wpływa na klasyfikację samego świadczenia.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2019 r., poz. 24 ze zm.), usługa weterynaryjna jest czynnością mającą na celu zachowanie, ratowanie lub poprawę zdrowia zwierząt i ich produkcyjności, polegającą w szczególności na:

1)badaniu stanu zdrowia zwierząt;

2)rozpoznawaniu, zapobieganiu i zwalczaniu chorób zwierząt;

3)leczeniu zwierząt;

4)udzielaniu porad i konsultacji;

5)pielęgnacji zwierząt;

6)wydawaniu opinii i orzeczeń;

7)wykonywaniu czynności związanych z określeniem zdolności rozrodczych zwierząt i ich zaburzeń oraz biotechniką rozrodu;

8)wykonywaniu detalicznego obrotu produktami leczniczymi weterynaryjnymi, paszami leczniczymi oraz wyrobami medycznymi przeznaczonymi dla zwierząt, na zasadach określonych w odrębnych przepisach;

9)wykonywaniu badań laboratoryjnych i innych badań diagnostycznych, zwanym dalej „usługami laboratoryjnymi”.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy, usługi weterynaryjne mogą być świadczone przez lekarza weterynarii posiadającego prawo wykonywania zawodu, z zastrzeżeniem art. 3, w ramach działalności zakładu leczniczego dla zwierząt.

Powyższe definicje są zbieżne z klasyfikacją PKWiU, która określa, że dział 75 „Usługi weterynaryjne” obejmuje:

-opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych,

-usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego personelu weterynaryjnego,

-usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i ustalaniem przyczyn chorób zwierząt,

-usługi pogotowia dla zwierząt.

Dział ten nie obejmuje:

-usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych, oraz usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

Uwaga

Usługi weterynaryjne są prowadzone przez lekarzy weterynarii w klinikach i innych placówkach weterynaryjnych, w prywatnych gabinetach lekarzy weterynarii, w formie wizyt w gospodarstwach rolnych, domach, schroniskach dla zwierząt lub innych miejscach.

Grupowanie 75.00.12.0 „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich” obejmuje:

-usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt gospodarskich. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,

-usługi klinik weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

Grupowanie to nie obejmuje:

-opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-usług strzyżenia owiec, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

-usług związanych z działalnością schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0.

Z kolei grupowanie 75.00.19.0 „Pozostałe usługi weterynaryjne”, obejmuje:

-usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w Zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę,

-usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi.

Obowiązek nadzoru nad ubojem – na podstawie decyzji Inspekcji Weterynaryjnej - nakłada na lekarza weterynarii ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r., poz. 12 ze zm.).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d oraz f ww. ustawy, jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może:

1)wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt, do:

(…)

d) sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu, zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których mowa w ust. 1.2-1.4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego szczególne przepisy dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia zwierzęcego (Dz. Urz. UE L 139 z 30.04.2004, str. 55, z późn. zm. 10) - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 45, str. 14), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 853/2004”, w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt.

f)sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem mięsa i wystawiania wymaganych świadectw zdrowia.

Świadczonych przez Panią usług nie sposób zaklasyfikować do działu PKWiU 75, gdyż odnosi się on do usług  ukierunkowanych na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzęta. Natomiast, w analizowanej sprawie, nie mamy do czynienia z leczeniem zwierząt (z odzyskiwaniem i/lub zachowaniem stanu zdrowia przez zwierzę), lecz z nadzorem nad ich ubojem. Działania podejmowane przez Panią, nie zmierzają do utrzymania zwierzęcia przy życiu/zdrowiu, lecz skupiają się na zapewnieniu higienicznego i zgodnego z normami epidemiologicznymi uboju tychże zwierząt.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 r., dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje:

-porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

-praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

-praktykę pielęgniarek i położnych,

-usługi fizjoterapeutyczne,

-usługi pogotowia ratunkowego,

-usługi paramedyczne,

-usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

-usługi izb przyjęć,

-usługi aptek szpitalnych,

-usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych

-placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

-obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Usługi badania poubojowego półtusz wieprzowych nie mieszczą się w dziale PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”, ponieważ nie jest to zorganizowana działalność świadczona przez podmioty wymienione w tym dziale oraz w zakresie w nim określonym, której celem jest zapobieganie chorobom i leczenie ludzi. Przedmiotem Pani świadczenia jest kontrola jakości i bezpieczeństwa produktu spożywczego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia i zasady metodyczne do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyskuje Pani z tytułu świadczenia opisanych usług, które nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu i które wpisują się w grupowanie PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskich; usług badań i analizy technicznej”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała – 8,5%.

Treść ww. przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) wynosi 14%.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie wniosku, tj. zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.