Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.302.2026.1.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet (zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą osobowość prawną stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 z poźn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uniwersytetu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej (działka nr 1) położonej w (...) o powierzchni (...) ha.

Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr (…). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego gminy (…) określa działkę jako tereny zabudowy usługowej turystycznej (UT 9). Działka wyposażona jest w instalacje wraz z urządzeniami (instalacja wodno-kanalizacyjna, elektryczna) niezbędnymi do funkcjonowania terenu zgodnie z jego przeznaczeniem. Działka zabudowana jest kompleksem pięciu budynków (…) o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² (jest to kompleks (...) należącego do Wnioskodawcy).

Wszystkie wskazane budynki są w złym stanie technicznym, jednakże każdy z nich posiada ściany, dach, drzwi wewnętrzne oraz zewnętrzne i okna wraz z szybami. Każdy z ww. budynków stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 z późn. zm. zwana dalej prawem budowlanym).

Nieruchomość obecnie przestała być używana przez Wnioskodawcę. Budynki są zabezpieczone przed ewentualną dewastacją jakiej mogłyby się dopuścić osoby postronne. Konstrukcja każdego z ww. budynków pozostała nienaruszona i każdy z nich zachował swoją integralność. Jednocześnie żaden z budynków nie został poddany procesowi rozbiórki, ani też nie uległ zawaleniu. Na terenie (...) znajdują się także parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe oraz chodniki (budowle w rozumieniu prawa budowlanego).

Z dniem (…) 2024 r. Wnioskodawca uzyskał od Starosty (…) decyzję nr (…) zezwalającą na rozbiórkę ww. budynków wraz z infrastrukturą im towarzyszącą (dojścia, dojazdy, parkingi, mała architektura, przyłącza do obiektów, instalacje zewnętrzne). Dnia (…) 2024 r. Starosta (…) wydał z urzędu decyzję zmieniającą poprzez wyszczególnienie numerów ewidencyjnych budynków przeznaczonych do rozbiórki. Pozostałe ustalenia i warunki zawarte w decyzji nr (…) pozostały bez zmian. Wystąpienie Wnioskodawcy o uzyskanie zezwolenia na dokonanie rozbiórki wynikało z planów inwestycyjnych Wnioskodawcy. Początkowo Wnioskodawca planował dokonanie rozbiórki budynków położonych na terenie (...) w celu przygotowania terenu pod budowę nowych obiektów. Plany związane z nieruchomością opisano w opinii Rady Uczelni Uniwersytetu z dnia (…) 2023 r., gdzie zarekomendowano uporządkowanie terenu poprzez wyburzenie obiektów, które były w złym stanie technicznym i których renowacja nie miała ekonomicznego uzasadnienia, a w dalszej kolejności zarekomendowano podjęcie inwestycji na własny rachunek, która byłaby ukierunkowana na zabudowę modułową. Na tej podstawie podjęto decyzję o wyburzeniu istniejących obiektów na terenie (...) pod budowę nowych obiektów i przeprowadzono wstępną analizę możliwości wykonania zabudowy modułowej.

Wnioskodawca zamierzał samodzielnie lub we współpracy z partnerem biznesowym zrealizować inwestycję polegającą na wybudowaniu w miejscu (...) nowych obiektów, które byłyby przeznaczone jako miejsca wypoczynkowe dla pracowników Wnioskodawcy oraz osób z zewnątrz. Planowana inwestycja miała obejmować (…). Wnioskodawca podjął pierwsze kroki w kierunku realizacji ww. inwestycji, ogłaszając zapytanie ofertowe poniżej progów stosowania ustawy Prawo zamówień publicznych, na opracowanie dokumentacji projektowej dotyczącej rozbiórki i uzyskania niezbędnych decyzji administracyjnych. Ostatecznie Wnioskodawca zrezygnował jednak z ww. planów inwestycyjnych i nie przystąpił do rozbiórki budynków ani infrastruktury im towarzyszącej. Prace rozbiórkowe nie rozpoczęły się. Wnioskodawca nie ma zamiaru realizować takiej rozbiórki w przyszłości.

Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży całej opisanej nieruchomości w stanie, w jakim aktualnie się znajduje. W tym celu wystąpił do rzeczoznawcy majątkowego z wnioskiem o dokonanie operatu szacunkowego i ustalenie wartości posiadanej nieruchomości. Wydając operat szacunkowy rzeczoznawca określił wartość gruntu należącego do Wnioskodawcy. (…).

Wnioskodawca ma zamiar ogłosić aukcję na sprzedaż całego opisanego kompleksu byłego (...).

Wnioskodawca dysponuje opisaną powyżej nieruchomością od kilkudziesięciu lat (od lat 70 tych XX wieku). Początkowo nieruchomość była oddana Wnioskodawcy w trwały zarząd i użytkowanie na podstawie decyzji (…) z dnia (…) 1964 r. Następnie, Wnioskodawca stał się – z mocy prawa - właścicielem tejże nieruchomości, co zostało stwierdzone decyzją Wojewody (…) z dnia (…) 2010 r.

(...) był używany przez Wnioskodawcę do m.in. realizacji odpłatnych usług noclegowych. Był używany także do realizacji zadań własnych Wnioskodawcy. W okresie od (…) 2016 r. do (…) 2020 r. Wnioskodawca dzierżawił (...) podmiotowi zewnętrznemu, który prowadził w nim działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych. Następnie w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2022 r., Wnioskodawca samodzielnie w jednym z budynków prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych. W latach 2021–2025, w okresach wakacyjnych, Wnioskodawca wydzierżawiał teren parkingu zlokalizowanego na terenie kompleksu oraz teren znajdujący się na terenie (...) z przeznaczeniem na prowadzenie małej gastronomii. W ciągu dwóch ostatnich lat nie dokonywano żadnych czynności modernizacyjnych – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - względem jakiejkolwiek obiektu zlokalizowanego na terenie (...) (ani budynku ani budowli). Wnioskodawca nie dokonywał także żadnych czynności modernizacyjnych – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w ciągu dwóch lat poprzedzających decyzję o zakończeniu użytkowania każdego z opisanych na wstępie budynków. Planowana obecnie sprzedaż będzie realizowana zdecydowanie powyżej dwóch lat po dokonaniu tzw. pierwszego zasiedlenia każdego z budynków.

Dla Wnioskodawcy cel ekonomiczny transakcji stanowi zbycie kompleksu byłego (...) w całości, tj. gruntu oraz ... budynków wraz z infrastrukturą im towarzyszącą (dojściami, chodnikami, wewnętrznymi drogami dojazdowymi, parkingami, małą architekturą, przyłączami do obiektów, instalacjami zewnętrznymi, ogrodzeniem, a także rosnącymi roślinami). Określona przez rzeczoznawcę wycena stanowi pewien punkt wyjścia do ustalenia wartości rynkowej transakcji i przeprowadzenia sprzedaży w zgodzie z zasadami dyscypliny finansów publicznych, które obowiązują Wnioskodawcę jako jednostkę sektora finansów publicznych. Dla Wnioskodawcy nie ma znaczenia jak rzeczoznawca wyliczył składowe tej wyceny.

W aukcji Wnioskodawca określi cenę wywoławczą przyszłej ewentualnej sprzedaży (...) składającego się z gruntu, budynków i infrastruktury towarzyszącej. Cena wywoławcza (oraz finalna) mogą różnić się od wyceny rzeczoznawcy. Wycena stanowi pewien punkt orientacyjny sytuacji rynkowej. W zaproszeniu do aukcji będzie widniał zapis: (…).

Ze względu na przyjęty model sprzedaży (licytacja) Wnioskodawca nie jest w stanie określić, kto będzie przyszłym nabywcą kompleksu i w jakim celu przyszły ewentualny nabywca nabędzie kompleks. Wnioskodawca może się natomiast domyślać, że z uwagi na jego położenie (miejscowość …) oraz z uwagi na wydaną decyzję zezwalającą na rozbiórkę obecnych budynków celem ich ewentualnego wyburzenia i wybudowania w tym miejscu (…) budynków o podobnej funkcji. Wnioskodawca zakłada, że po planowanej sprzedaży nieruchomości decyzja zezwalającą na rozbiórkę może zostać przeniesiona na nowego właściciel (...), który podejmie ostatecznie decyzję w sprawie ewentualnego wyburzenia istniejących obiektów.

Pytanie

Czy względem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży każdego z 6 budynków oraz budowli (parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki) składających się na (...) można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż każdego z 6 budynków oraz budowli (parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki) składających się na (...) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi natomiast, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, że (...) stanowi kompleks łącznie sześciu budynków, tj. pięciu budynków (...), budynku (...). W skład kompleksu wchodzi także infrastruktura towarzysząca (parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki, mała architektura, przyłącza do obiektów, instalacje zewnętrzne). Budynki oraz infrastruktura znajdują się w złym stanie technicznym, w związku z czym zostały one wyłączone z eksploatacji.

Obiekty budynków (...) oraz (...) – mimo złego stanu technicznego – spełniają definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 prawa budowlanego. Jak wynika z treści tego przepisu, budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Każdy z sześciu budynku wchodzących w skład kompleksu (...) (czyli pięciu budynków (...) oraz budynek (...)) spełnia tę definicję. Konstrukcja każdego z ww. budynków pozostała nienaruszona i każdy z nich zachował swoją integralność. Każdy budynek wchodzący w skład kompleksu jest również trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, ściany, dach oraz okna z szybami. Co więcej, żaden z budynków nie został poddany procesowi rozbiórki, ani też nie uległ zawaleniu. Parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki stanowią zaś budowle w rozumieniu prawa budowlanego.

Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotem planowanej transakcji będzie zatem sprzedaż budynków i budowli wchodzących w skład (...).

Jednocześnie dostawa budynków oraz budowli składających się na cały kompleks (...) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak i w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. W ciągu dwóch ostatnich lat (...) (żaden z opisanych w stanie faktycznym budynków ani budowli) nie podlegał ulepszeniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...) został oddany do użytkowania zdecydowanie wcześniej niż dwa lata przed planowaną transakcją. W latach 2016 – 2020 (...) był dzierżawiony podmiotowi zewnętrznemu, który prowadził na jego terenie działalność gospodarczą. W 2022 r. Wnioskodawca we własnym imieniu prowadził działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych (w jednym z budynków zlokalizowanych na terenie (...)). Ponadto, w latach 2021 r. - 2025 r. Wnioskodawca w okresie letnim wydzierżawiał teren przy ośrodku z przeznaczeniem na parking oraz prowadzenie małej gastronomii.

W ciągu dwóch ostatnich lat nie dokonywano żadnych czynności modernizacyjnych – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - względem jakiejkolwiek nieruchomości (...) (ani budynku ani budowli). Wnioskodawca nie dokonywał także żadnych czynności modernizacyjnych – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w ciągu dwóch lat poprzedzających decyzję o zakończeniu użytkowania każdego z opisanych na wstępie budynków i budowli. Planowana obecnie sprzedaż budynków oraz budowli będzie realizowana więc zdecydowanie powyżej dwóch lat po dokonaniu tzw. pierwszego zasiedlenia każdego z budynków. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostaną warunki zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, grunt, na którym usadowione są budynki oraz infrastruktura towarzysząca, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na mocy art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji grunt podlega tym samym zasadom opodatkowania co znajdujące się na nim budynki i budowle, a więc w niniejszym przypadku dostawa gruntu „podzieli” los budynków i infrastruktury towarzyszącej.

Z ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że planowana dostawa nieruchomości (składających się na (...)) nie może być kwalifikowana jako dostawa gruntu niezabudowanego ani jako dostawa terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, terenem budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym, zwolnieniu z opodatkowania podlega zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Wnioskodawca dostrzega i podziela pogląd wyrażany w doktrynie i orzecznictwie zgodnie, z którym na gruncie podatku od towarów i usług istotna jest analiza ekonomicznego i gospodarczego celu danej transakcji, a nie wyłącznie odnoszenie się do kwestii faktycznych - samo istnienie zabudowań na nieruchomości. Istotne jest bowiem to, czy dany obiekt ma dominujące znaczenie dla danej nieruchomości (oraz samej transakcji), a nie to czy rzeczywiście fizycznie się na niej znajduje. Innymi słowy, aby oceniać, że dany grunt jest gruntem zabudowanym istniejąca zabudowa powinna w sposób istotny (dominujący) wpływać na przeznaczenie tego gruntu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zabudowa istniejąca na opisanej w stanie faktycznym nieruchomości w sposób istotny wpływa na przeznaczenie tego gruntu. W szczególności, w warunkach analizowanego stanu faktycznego nieuzasadnione byłoby przyjęcie, że ekonomicznym celem transakcji jest dostawa samego gruntu bez znajdujących na nim budynków oraz infrastruktury towarzyszącej. Dla Wnioskodawcy cel ekonomiczny transakcji stanowi bowiem zbycie kompleksu byłego (...) w całości, tj. gruntu oraz ... budynków wraz z infrastrukturą im towarzyszącą (dojazdami, chodnikami, parkingami, małą architekturą, przyłączami do obiektów, instalacjami zewnętrznymi, ogrodzeniem, a także rosnącymi roślinami). Obiektywnie przedmiotem licytacji będzie bowiem zakup (...), a nie samej działki gruntu, który znajduje się pod obiektami (...). W dacie sprzedaży nieruchomość będzie zabudowana sześcioma budynkami, z których każdy posiada ściany, dach, drzwi wewnętrzne oraz zewnętrzne i okna wraz z szybami. Na moment sprzedaży obiekty te są pełnoprawnymi i kompletnymi pod względem konstrukcyjnym budynkami. Pomimo obiektywnie złego stanu technicznego budynków, wszystkie z nich zachowują swoją integralność – nie doszło ani do ich rozbiórki, ani do zawalenia. W tych okolicznościach nie można uznać, że budynki oraz infrastruktura towarzysząca mają dla nieruchomość jedynie znikome, czy marginalne znaczenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, za niezabudowaną można bowiem traktować działkę gruntu, na której znajdują się ruiny, szczątki lub pozostałości po istniejących budynkach, bądź ich częściach. W takim tonie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.256.2024.1.KT, w której wskazał: „Jak wynika z informacji, które przedstawili Państwo we wniosku ruiny po obiekcie budowlanym oraz ruiny po obiektach gospodarczych są niekompletne, ich dachy są zapadnięte, ściany częściowo zburzone, brak w nich jakiejkolwiek stolarki okiennej czy drzwiowej. (…) W Państwa ocenie, ww. naniesienia nie są obiektami budowlanymi/budynkami lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane, ponieważ obiekty te nie nadają się do eksploatacji i nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone. (…) Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że skoro działka nr 1 jest nieruchomością niezabudowaną oraz nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to działka nr 1 nie spełnia definicji terenów budowlanych określonych w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a więc jej dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.”

W przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja jednak nie występuje, ponieważ każdy z budynków jest kompletny pod względem konstrukcyjnym i zachowuje swoją integralność. W analizowanym stanie faktycznym nie mamy natomiast do czynienia z ruinami, czy też pozostałościami po wyburzonych czy zawalonych budynkach.

Na przeszkodzie twierdzeniu, że przedmiotem planowanej transakcji będzie sprzedaż budynków oraz budowli nie stoi fakt, że przyjęta w ten sposób przez rzeczoznawcę wycena wszystkich budynków wraz z infrastrukturą to wartość wynosi około (…) wartości gruntu. Przygotowana przez rzeczoznawcę wycena nie ma znaczenia dla określenia ekonomicznego celu przyszłej transakcji, lecz stanowi punkt wyjścia do określenia ceny rynkowej nieruchomości i ustalenia ceny w organizowanym przez Wnioskodawcę postępowaniu – licytacji (aukcji). Cena wywoławcza może jednak różnić się od przyjętej w wycenie wartości. Uczelnia jest jednostką sektora finansów publicznych. Wszelkie podejmowane przez nią działania o charakterze finansowym podlegają ścisłej kontroli i muszą pozostawać w zgodzie z zasadami dyscypliny finansów publicznych. Z tego też powodu przed przystąpieniem do czynności związanych ze sprzedażą (...) Wnioskodawca wystąpił o wykonanie wyceny przez rzeczoznawcę. Warto również zaznaczyć, że niska wycena budynków i infrastruktury towarzyszącej wynika z przyjętej przez biegłego metody wyceny – metody kosztów likwidacji. Biegły kierując się wydaną dla nieruchomości decyzją zezwalającą na rozbiórkę przyjął założenie, że obiekty wchodzące w skład kompleksu zostaną wyburzone. Wycena nie była wykonywana w związku z określoną transakcją ani określonym kontrahentem. Nabywca nieruchomości nie jest jeszcze znany (zostanie wyłoniony w toku licytacji), wobec czego jest możliwe określenie celu w jakim nieruchomość zostanie nabyta. Przedmiotem licytacji będzie jednak (...) (jako kompleks budynków). Licytacja będzie więc dotyczyć gruntu zabudowanego. W zaproszeniu do aukcji będzie bowiem widniał zapis: (…).

Dla oceny charakteru planowanej transakcji sprzedaży nie ma znaczenia również fakt, że Wnioskodawca uzyskał względem nieruchomości decyzję zezwalającą na rozbiórkę obiektów wchodzących w skład (...). Skoro w momencie sprzedaży na nieruchomości będą znajdowały się zabudowania, w stosunku do których wydano decyzję o rozbiórce, nieruchomość w dalszym ciągu należy kwalifikować jako nieruchomość zabudowaną. Samo istnienie decyzji zezwalającej na rozbiórkę nie wpływa – w ocenie Wnioskodawcy - na klasyfikację gruntu. Nawet jeżeli kupujący zamierza dokonać rozbiórki istniejących obiektów to nie można twierdzić, że z punktu widzenia transakcji nie będą one istotne. W takim przypadku kupujący będzie musiał bowiem ponieść znaczne koszty związane z rozbiórką, a więc istnienie bądź ich brak nie będzie dla kupującego neutralne.

Należy również zauważyć, że Wnioskodawca występując z wnioskiem o rozbiórkę budynków składających się na (...) działał w celu realizacji własnego celu inwestycyjnego, a nie w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Wnioskodawca zamierzał dokonać rozbiórki istniejących budynków i w ich miejsce zrealizować inwestycję polegającą na budowie obiektów w zabudowie modułowej. Decyzja o zezwoleniu na rozbiórkę została jednak podjęta na wcześniejszym etapie niż decyzja o sprzedaży nieruchomości. Planowana w przeszłości rozbiórka nie miała więc żadnego związku z planowaną sprzedażą (...) czy też określonym kupującym. Decyzja o rozbiórce nie została więc wydana w związku z konkretną transakcją, czy konkretnym nabywcą nieruchomości, ale w związku z własnymi zamierzeniami inwestycyjnymi Wnioskodawcy (których finalnie Wnioskodawca zaniechał).

Wnioskodawca wskazuje, że w rozstrzygnięciach wydanych przez sądy administracyjne podobnych stanach faktycznych sądy administracyjne twierdziły, że nieruchomość na której znajduje się budynek, względem którego wydano decyzję o zezwoleniu na rozbiórkę pozostaje nieruchomością zabudowaną.

Przykładem takiego rozstrzygnięcia jest chociażby wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn. I FSK 818/14, w którym wskazano, że: „skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla realizacji którego konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie podatku VAT jest okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe. Podobne stanowisko wynika z wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1436/13 oraz z dnia 7 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1582/13.”

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż każdego z 6 budynków oraz budowli (parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki), składających się na (...), będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, nieruchomości w tym grunty, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każdą jednak czynność stanowiącą dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, można uznać za czynność opodatkowaną. Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w ramach tej czynności jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo publiczną uczelnią akademicką i zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo właścicielem nieruchomości gruntowej (działka nr 1) położonej w (...). Działka zabudowana jest kompleksem pięciu budynków (...) oraz budynkiem (...) - jest to kompleks (...) należącego do Państwa. Wszystkie wskazane budynki są w złym stanie technicznym, jednakże każdy z nich posiada ściany, dach, drzwi wewnętrzne oraz zewnętrzne i okna wraz z szybami. Każdy z ww. budynków stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Żaden z budynków nie został poddany procesowi rozbiórki, ani też nie uległ zawaleniu. Na terenie (...) znajdują się także parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe oraz chodniki stanowiące budowle w rozumieniu prawa budowlanego. Nieruchomość obecnie przestała być przez Państwa używana. W 2024 r. uzyskali Państwo decyzję zezwalającą na rozbiórkę ww. budynków wraz z infrastrukturą im towarzyszącą. Uzyskanie zezwolenia na dokonanie rozbiórki wynikało z Państwa planów inwestycyjnych, ostatecznie zrezygnowali Państwo z planów inwestycyjnych i nie przystąpili do rozbiórki budynków ani infrastruktury im towarzyszącej. Prace rozbiórkowe nie rozpoczęły się i nie mają Państwo zamiaru realizować takiej rozbiórki w przyszłości. Zamierzają Państwo sprzedać całą nieruchomość w stanie, w jakim aktualnie się znajduje.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż ww. zabudowanej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524), dalej jako: „Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 , pkt 2, pkt 3, pkt 3a, pkt 4 i pkt 9 Prawa budowlanego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana kompleksem pięciu budynków (...) oraz budynkiem (...). Wskazali Państwo, że budynki są w złym stanie technicznym, jednakże każdy z ww. budynków stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Na terenie (...) znajdują się także parkingi, wewnętrzne drogi dojazdowe, chodniki stanowiące budowle w rozumieniu prawa budowlanego, mała architektura, jak również pozostała infrastruktura im towarzysząca, w postaci przyłączy do obiektów, instalacji zewnętrznych i ogrodzenia.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy ww. zabudowanej nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wskazali Państwo, że (...) był używany przez Państwa do m.in. realizacji odpłatnych usług noclegowych, a także do realizacji Państwa zadań własnych Wnioskodawcy. W latach 2016-2020 dzierżawili Państwo (...) podmiotowi zewnętrznemu, który prowadził w nim działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych. Następnie samodzielnie prowadzili Państwo w jednym z budynków działalność gospodarczą w zakresie usług noclegowych. W latach 2021-2025, w okresach wakacyjnych, wydzierżawiali Państwo teren parkingu zlokalizowanego na terenie kompleksu oraz teren znajdujący się na terenie (...) z przeznaczeniem na prowadzenie małej gastronomii. W ciągu dwóch ostatnich lat nie dokonywali Państwo żadnych czynności modernizacyjnych – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - względem jakiejkolwiek obiektu zlokalizowanego na terenie (...) (ani budynku ani budowli).

A zatem w stosunku do ww. budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto – jak Państwo wskazali – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie ww. budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym ww. budynki i budowle będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto z ww. zwolnienia będzie korzystała również infrastruktura im towarzysząca w postaci przyłączy do obiektów, instalacji zewnętrznych i ogrodzenia, stanowiąca w świetle przepisów prawa budowlanego urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki i budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego planowana sprzedaż zabudowanej nieruchomości wraz z posadowionymi na niej obiektami składającymi się na (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Podkreślić należy, że wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Informuję, iż nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Państwa opisu sprawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.