Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.166.2026.5.KK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) oraz z 15 maja 2026 r. (wpływ 15 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, będąca czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca zamierza zaciągnąć pożyczkę od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT.

Osoba fizyczna, czyli potencjalny pożyczkodawca nie jest wspólnikiem spółki komandytowej. Pożyczkodawca jest małżonkiem wspólnika Pożyczkobiorcy, a w małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej.

Pożyczka zostanie zrealizowana w formie przelewu.

W uzupełnieniu wniosku z 15 maja 2026 r. wskazali Państwo, że:

Pożyczkodawca zamierza udzielić spółce pożyczki celem sfinansowania inwestycji - budowy farm fotowoltaicznych. Pożyczka nie ma posłużyć poprawie sytuacji finansowej (sytuacja finansowa spółki nie wymaga poprawy).

Pożyczka nie ma charakteru jednorazowego, ponieważ jest którąś z kolei udzieloną Spółce przez pożyczkodawcę i być może będą kolejne. Wszystkie były i będą oprocentowane .

Źródłem pożyczki są oszczędności prywatne Pożyczkodawcy

Środki na udzielenie pożyczki będą pochodziły z majątku wspólnego pożyczkodawcy i jego małżonka - wspólnika Spółki, ponieważ w małżeństwie Pożyczkodawcy obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności ustawowej.

Odsetki od pożyczki nie będą stanowiły istotnej części dochodów Pożyczkodawcy

Pożyczkodawca nie traktuje udzielenia pożyczki jako formy inwestowania kapitału.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

Czy pożyczka pieniężna, oprocentowana, otrzymana przez spółkę będącą czynnym podatnikiem VAT, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalność gospodarczą, która nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, nieprowadzącej działalności w zakresie udzielania pożyczek, podlegać będzie - jako odpłatne świadczenie usług - podatkowi od towarów i usług?

Czy udzielenie takiej pożyczki - co do zasady opodatkowane jako odpłatne świadczenie usług - będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Czynność udzielenia odpłatnej pożyczki, przez osobę fizyczną, która nie jest wspólnikiem spółki komandytowej oraz niebędącą czynnym podatnikiem VAT (Pożyczkodawca) na rzecz spółki, będącej czynnym podatnika VAT (Pożyczkobiorca) stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia pożyczki przez ww. Pożyczkodawcę na rzecz Wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest na gruncie podatku VAT jako świadczenie usług (interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2021 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.325.2021.1.IK).

Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych w zakresie udzielania pożyczek wskazuje, że każda odpłatna pożyczka, nawet jednorazowa, udzielona przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą (niezależnie czy dokonana pomiędzy podmiotami powiązanymi), niemożliwa do przypisania do sfery pozagospodarczej działalności danego podmiotu, jest objęta VAT i tym samym wyłączona spod zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (np. interpretacja 0111-KDIB2-2.4014.205.2022.2.MZ, 0114-KDIP1-1.4012.685.2021.2.MM).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jestprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż zostali Państwo (Pożyczkobiorca) uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą w pierwszej kolejności kwestii czy pożyczka pieniężna, oprocentowana, otrzymana przez spółkę będącą czynnym podatnikiem VAT, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, nieprowadzącej działalności w zakresie udzielania pożyczek, podlegać będzie - jako odpłatne świadczenie usług - podatkowi od towarów i usług.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

Aby usługa udzielania pożyczek była objęta podatkiem od towarów i usług, w tym zwolniona z tego podatku, musi być wykonywana przez osobę, która działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT w ramach jego działalności gospodarczej.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu niewątpliwie stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy o VAT. Aby jednak uznać ją za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podmiot działający w ramach tej transakcji w charakterze podatnika.

Incydentalne udzielenie pożyczki przez osobę fizyczną z majątku osobistego nie spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. W tej konkretnej sytuacji osoba fizyczna nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Inaczej przedstawia się jednak sytuacja, gdy udzielenie pożyczki nie jest czynnością incydentalną lecz udzielanie pożyczek jest planowane, następuje w sposób zorganizowany i powtarzalny. Wówczas takie działanie mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie planowane, wielokrotne przekazywanie środków pieniężnych (udzielanie pożyczek), na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, czyni osobę fizyczną w ramach tych transakcji podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W takiej sytuacji czynności te będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia odpłatnej pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Pożyczka nie ma charakteru jednorazowego, ponieważ jest którąś z kolei udzieloną Spółce przez Pożyczkodawcę i nie wykluczają Państwo, że Pożyczkodawca udzieli Państwu kolejnych pożyczek. Wszystkie były i będą oprocentowane. Pożyczkodawca udziela pożyczki Spółce celem sfinansowania inwestycji - budowy farm fotowoltaicznych, z prywatnych oszczędności (z majątku wspólnego Pożyczkodawcy i jego małżonka - wspólnika Spółki).

W tej konkretnej sytuacji udzielanie pożyczki Spółce przez Pożyczkodawcę w sposób zaplanowany, zorganizowany i powtarzalny za wynagrodzeniem (oprocentowaniem) będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a otrzymanie odsetek oznaczać będzie wykorzystanie kapitału w celu zarobkowym. W konsekwencji Pożyczkodawca (osoba fizyczna - małżonek wspólnika Spółki) udzielający Państwu pożyczki będzie działał w tym zakresie jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Mając więc na względzie przedstawione okoliczności sprawy, wskazać należy, że mimo że Pożyczkodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie będącą czynnym podatnikiem podatku VAT i nie traktuje udzielenia pożyczki jako formy inwestowania kapitału, to udzielenie przez niego pożyczki na rzecz Państwa należy uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę uznać z tytułu tej czynności za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Powzięli Państwo również wątpliwość czy udzielenie takiej pożyczki - co do zasady opodatkowane jako odpłatne świadczenie usług - będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy (od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku - w tym m.in. właśnie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę - osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie będącą czynnym podatnikiem podatku VAT - pożyczki będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę pożyczki na Państwa rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie mieć powyższe zwolnienie, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.