Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.362.2026.3.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 maja 2026 r. (data wpływu 8 maja 2026 r.) oraz pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu 15 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W związku ze śmiercią Pana mamy w dniu (…) 2024 r. odziedziczył Pan 1/2 spadku w postaci mieszkania, kupionego przez Pana mamę (…) 2022 r. Mieszkanie zostało sprzedane (…) października 2025 r. i z uwagi na okres od kupna do sprzedaży jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania.

Chciał Pan uzyskać zwolnienie od zapłaty ww. podatku korzystając z ulgi mieszkaniowej na własne cele mieszkaniowe, tj. częściową spłatę kredytu hipotecznego na dom położony przy ul. (…) w (…) (…).

Dom kupił Pan razem z małżonką, A.B., z którą ma Pan wspólnotę małżeńską. Umowa kredytowa nr (…) na Pana i na małżonkę została zawarta (…) stycznia 2025 r., w domu zamieszkujecie Państwo razem.

Kredyt wzięli Państwo wspólnie w (…), w którym Pana małżonka posiadała już swoje konto osobiste, w związku z czym Państwa wspólne konto kredytowe jest powiązane z jej kontem osobistym i z jej konta idą wszelkie płatności na kredyt.

Po sprzedaży mieszkania matki, otrzymał Pan kwotę 120 000 zł na Pana rachunek bankowy w (…) – kwota i numer rachunku są wpisane w akt notarialny sprzedaży.

Z uwagi na fakt, że (…) nie przewiduje innej formy nadpłaty kredytu, jak tylko operacja w aplikacji konta powiązanego, dokonał Pan przelewu na konto osobiste Pana żony w (…) w kwocie 120 000 zł z tytułem „Spłata kredytu mieszkaniowego nr (…) (numer umowy) na dom (…)”. Następnie dokonali Państwo nadpłaty kredytu w aplikacji (…) – transakcja widoczna jako „Płatność kredytu (…)” z nazwą odbiorcy B.C. i B.A. i kwotą 120 000 zł, a w historii operacji jako „spłata raty pozaplanowej”.

W uzupełnieniu wniosku z 6 maja 2026 r. (data wpływu 8 maja 2026 r.), wskazał Pan, że stwierdzenie nabycia spadku po Pana mamie nastąpiło (…) 2024 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Rep. A Nr (…), sporządzonego na podstawie aktu notarialnego, tj. protokołu dziedziczenia, Rep. A nr (…) z (…) 2024 r. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość nr (…), położony w (…) przy ul. (…). Pana mama była wyłącznym właścicielem tego lokalu. Spadek nabył Pan wraz z siostrą, D.B., w równych udziałach po 1/2. Nie był przeprowadzany dział spadku.

Tytuł prawny, jaki przysługiwał Panu do ww. mieszkania to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

(…) października 2025 r. sprzedał Pan cały udział w lokalu, Pana siostra również sprzedała cały swój udział.

Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pozostaje Pan ze swoją żoną we wspólności małżeńskiej od (…) 2008 r. do nadal.

Jest Pan współwłaścicielem domu, na który zaciągnął Pan kredyt wraz ze swoją żoną A.B. od 26 października 2021 r. na podstawie aktu notarialnego – umowa sprzedaży, Rep. A Nr (…).

Nabycie domu w (…) przy ul. (…) nastąpiło do majątku wspólnego Pana i Pana żony.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na jaki okres czasu została zawarta umowa o ww. kredyt hipoteczny oraz czy kredyt ten został udzielony w złotych polskich czy w innej walucie?”, wskazał Pan, ostatnia umowa kredytowa została zawarta na okres od (…) stycznia 2025 r. do 10 marca 2039 r. w polskich złotych.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy z ww. umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?”, wskazał Pan, że tak, umowa kredytowa została zawarta z C. i A.B., działającymi łącznie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy ww. kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?”, wskazał Pan, że tak, kredyt został zaciągnięty w Banku (…) z siedzibą w (…), ul. (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Na jaki cel – zgodnie z umową kredytową – został zaciągnięty kredyt hipoteczny?”, wskazał Pan, że według umowy kredyt przeznaczony jest na spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie domu jednorodzinnego położonego w miejscowości (…), ul. (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu hipotecznego?”, wskazał Pan, że spłata w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie domu jednorodzinnego położonego w miejscowości (…), ul. (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy cały przychód (równowartość przychodu) ze sprzedaży mieszkania wydatkował Pan na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom?”, wskazał Pan, że na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom wydał Pan 120 000 zł (sto dwadzieścia tysięcy złotych), które otrzymał Pan po sprzedaży odziedziczonego udziału w mieszkaniu Pana mamy, na Pana konto osobiste w banku (…). Pozostałe ze sprzedaży pieniądze, które zgodnie z wpisem w akcie notarialnym otrzymał Pan w gotówce, ma Pan zamiar wydać również na cel mieszkaniowy związany z ww. domem w ciągu 3 lat. Nie wyklucza Pan dalszej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, jeżeli sposób pierwszej wpłaty zostanie zaakceptowany.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (proszę wskazać dzień-miesiąc-rok) dokonał Pan spłaty kredytu hipotecznego z przychodu ze sprzedaży mieszkania, który to wydatek zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej?”, wskazał Pan, że spłaty dokonał Pan:

·przelewem w dniu 9 listopada 2025 r. w wysokości 120 000 zł z Pana konta w (…) na konto Pana żony A.B. w banku (…),

·przelewem w dniu 10 listopada 2025 r. w wysokości 120 000 zł, w aplikacji konta (…) łączącej konto osobiste Pana żony z kontem kredytu hipotecznego zaciągniętego na Pana i Pana żonę. W potwierdzeniu ww. transakcji jest Pan wymieniony imiennie wraz z Pana żoną, jako odbiorca przelewu.

W uzupełnieniu wniosku z 12 maja 2026 r. (data wpływu 15 maja 2026 r.) na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy z umowy kredytowej zawartej (…) stycznia 2025 r. wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?”, wskazał Pan, że z umowy kredytowej zawartej (…) stycznia 2025 r. jasno i jednoznacznie wynika, że wszyscy kredytobiorcy solidarnie odpowiadają za spłatę całej wierzytelności.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W związku ze wskazaniem przez Pana w uzupełnieniu wniosku, że cyt.: „Wg umowy kredyt przeznaczony jest na spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych przeznaczonych na sfinansowanie domu jednorodzinnego położonego w miejscowości (…), ul. (…)”, proszę wskazać:

a)Czy kredyt zaciągnięty (…) stycznia 2025 r. jest kredytem refinansowym lub konsolidacyjnym?”, wskazał Pan, że kredyt zaciągnięty (…) stycznia 2025 r. jest kredytem refinansowym,

b)„Na spłatę jakich konkretnie zobowiązań mieszkaniowych (proszę je wszystkie wymienić) został zaciągnięty (…) stycznia 2025 r. kredyt hipoteczny i czy z tej umowy kredytowej wynika spłaty jakich konkretnie zobowiązań mieszkaniowych dotyczy ten kredyt, tj. czy są one w tej umowie kredytowej wymienione?”, wskazał Pan, że kredyt został przeznaczony w całości na spłatę zobowiązań mieszkaniowych, tj. całkowite i wyłączne refinansowanie kredytu hipotecznego zaciągniętego w banku (…) S.A. w dniu 25 października 2021 r. na zakup domu. Kredyt z dnia (…) stycznia 2025 r. jest umową o mieszkaniowy kredyt hipoteczny, w umowie jest wyłącznie zapis o całkowitej spłacie zobowiązań mieszkaniowych, nie są wymienione konkretne zobowiązania. Na dzień zawarcia tego kredytu, tj. (…) stycznia 2025 r. nie posiadał Pan wraz z małżonką innych zobowiązań mieszkaniowych niż kredyt hipoteczny w banku (…) na Państwa dom,

c)„W przypadku jeżeli kredyt zaciągnięty (…) stycznia 2025 r. dotyczy spłaty innych kredytów lub pożyczek, to proszę w odniesieniu do każdego kredytu/pożyczki wskazać:

·kiedy i na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt/pożyczkę oraz czy kredyt/pożyczka został udzielony w złotych polskich czy w innej walucie?”, wskazał Pan, że data zawarcia umowy to 25 października 2021 r., na okres 240 miesięcy, licząc od dnia zawarcia umowy, kredyt w polskich złotych;

·„przez kogo została zawarta ww. umowa o kredyt/pożyczkę?”, wskazał Pan, że umowa została zawarta pomiędzy bankiem (…) S.A. a A. i C.B.;

·„czy z ww. umowy kredytowej/pożyczki wynika, że wszyscy kredytobiorcy/pożyczkobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?”, wskazał Pan, że w umowie jest zapis o zobowiązaniu do spłaty całości zadłużenia wynikającego z umowy przez kredytobiorcę, którym zgodnie z umową jest A. oraz C.B.;

·„czy ww. kredyt/pożyczka został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?”, wskazał Pan, że kredyt został zaciągnięty w banku (…) S.A. z siedzibą w (…);

·„na jaki cel – zgodnie z umową kredytową/pożyczki – został zaciągnięty kredyt/pożyczka?”, wskazał Pan, że cel zgodnie z umową: nabycie domu jednorodzinnego;

·„jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z ww. kredytu/pożyczki?”, wskazał Pan, że zakup domu jednorodzinnego w (…), ul. (…).

Pytanie

Czy przedstawione działanie spełnia warunek poprawnego rozliczenia ulgi mieszkaniowej i tym samym zwalnia Pana z podatku od sprzedaży odziedziczonej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, sposób dokonania przez Pana częściowej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka Pan wraz z małżonką poprzez odpowiednio opisany przelew na jej konto osobiste, a następnie nadpłatę poprzez to konto wspólnego kredytu mieszkaniowego na ten dom, może zostać uznane za poprawne rozliczenie ulgi mieszkaniowej na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Moment i sposób nabycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość oraz skutki podatkowe sprzedaży tego udziału w lokalu mieszkalnym.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w związku ze śmiercią Pana mamy w dniu (…) 2024 r. odziedziczył Pan udział 1/2 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, natomiast pozostały udział 1/2 w tym lokalu mieszkalnym odziedziczyła Pana siostra. Pana mama kupiła ww. lokal mieszkalny w 2022 r. Nie był przeprowadzony dział spadku po Pana mamie i lokal mieszkalny został sprzedany (…) października 2025 r. Sprzedaż przez Pana udziału w tym lokalu nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym ww. lokal mieszkalny został nabyty przez spadkodawczynię (Pana mamę), tj. w 2022 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Pana w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, nabytego przez Pana w drodze spadku po mamie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię (Pana mamę), tj. w 2022 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu (jego równowartości) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – częściowa spłata (nadpłata) kredytu refinansowego

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy dokonanie przez Pana częściowej spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pana i Pana żonę w styczniu 2025 r. na spłatę zobowiązań mieszkaniowych, tj. całkowite i wyłączne refinansowanie kredytu hipotecznego zaciągniętego w październiku 2021 r. na nabycie domu jednorodzinnego, poprzez odpowiednio opisany przelew na konto osobiste Pana żony, a następnie nadpłatę poprzez to konto wspólnego kredytu mieszkaniowego na ten dom, może zostać uznane za poprawne rozliczenie ulgi mieszkaniowej na własne cele mieszkaniowe.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odnieść się do samej instytucji kredytu, która uregulowana została przepisami prawa bankowego. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.):

Stosownie natomiast do art. 366 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Zatem Pan jako kredytobiorca solidarny odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Wskazać należy, że zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcie kredyt refinansowy implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy). Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.

Kolejnym z celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ww. ustawy, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Powyższe wskazuje więc, że spłacany kredyt nie może być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Zatem – w przypadku art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – musi to być kredyt (pożyczka) zaciągnięty przez podatnika na spłatę kredytu udzielonego na cele określone w pkt 1. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Jeśli kredyt refinansowy jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe – podatnik zachowuje prawo do zwolnienia. Jednakże, jeśli kredyt refinansowy jest związany z restrukturyzacją kilku zobowiązań kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas do zwolnienia kwalifikują się te przychody, które odpowiadają tej części kredytu refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od niego.

W konsekwencji, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym majątek osobisty na częściową spłatę lub nadpłatę kredytu refinansowego, zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup innej nieruchomości mieszkalnej (majątek wspólny), uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że kwota równowartości przychodu ze sprzedaży w październiku 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość jaką wydatkował Pan w listopadzie 2025 r. na częściową spłatę (nadpłatę) kredytu hipotecznego (refinansowego) zaciągniętego w styczniu 2025 r. na spłatę zobowiązań mieszkaniowych, tj. całkowite i wyłączne refinansowanie kredytu hipotecznego zaciągniętego w październiku 2021 r. na nabycie domu jednorodzinnego, poprzez odpowiednio opisany przelew na konto osobiste Pana żony, a następnie nadpłatę poprzez to konto wspólnego kredytu mieszkaniowego na ten dom, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia dla możliwości skorzystania przez Pana z przedmiotowego zwolnienia pozostaje fakt, że środki na spłatę kredytu refinansowego są technicznie przekazywane z rachunku Pana żony, skoro w małżeństwie Pana i małżonki obowiązuje ustrój wspólności majątkowej.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.