Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.126.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) S.A. (dalej zwana: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) jest jednoosobową spółką akcyjną Skarbu Państwa z siedzibą w (...), wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego. Jednym z głównych zadań Spółki jest (…).

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca zarządza rozległą infrastrukturą (…).

Część infrastruktury Spółki stanowią obiekty, które (…).

Wnioskodawca opracował (…) (dalej: „…”). Na podstawie (…), Spółka umożliwia (…). Uzasadniony cel (…) jest rozumiany przez Spółkę jako cel spełniający łącznie następujące warunki:

1. Kryterium (…).

2. Kryterium (…).

3. Kryterium (…).

(…) odbywa się na podstawie (…) umowy licencji niewyłącznej (dalej zwanej „Umową Licencji”), a ostateczna decyzja (…) podejmowana jest (…).

Realizacja (…) odbywa się na podstawie Umowy Licencji Niewyłącznej. Z treści wzorca Umowy wynikają następujące kluczowe okoliczności:

a)(…).

Rozszerzony zakres licencji (…). Wnioskodawca ma (…).

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:

Na pytanie Organu „Czy nabycie nieruchomości, będących przedmiotem wniosku, było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?” odpowiedzieli Państwo „Nieruchomości, których dotyczy wniosek (…), zostały nabyte przez Spółkę (…).

W szczególności nieruchomości te zostały przejęte przez Wnioskodawcę:

- w drodze połączenia Spółek (…);

- nabycia (…);

- w drodze połączenia z (...) na podstawie (…);

- w drodze podziału spółki (…) zgodnie z (…);

- w drodze nieodpłatnego przekazania majątku przez Skarb Państwa;

- a w niektórych przypadkach również na podstawie umów cywilnoprawnych przenoszących własność nieruchomości.

W konsekwencji nabycie poszczególnych nieruchomości następowało w zróżnicowanych stanach prawnych - zarówno w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (np. sukcesja prawna, przeniesienie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nieodpłatne przekazanie majątku w trybie ustawowym), jak również - w niektórych przypadkach - w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem nabycie niektórych nieruchomości będących przedmiotem wniosku było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a nabycie niektórych nieruchomości było czynnością nieopodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z powyższym w części przypadków przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo Spółce do odliczenia podatku naliczonego, natomiast w odniesieniu do niektórych składników majątkowych prawo takie mogło przysługiwać, o ile nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Szczegółowe odniesienie do tej kwestii przedstawiono w odpowiedzi na pytanie nr 2”.

Na pytanie Organu „Czy przy nabyciu nieruchomości (lub ich części składowych), będących przedmiotem wniosku, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” odpowiedzieli Państwo „W odniesieniu do nieruchomości, które znalazły się w majątku Spółki w wyniku przejęcia przedsiębiorstw (…), sposób udokumentowania ich nabycia był zróżnicowany.

Należy podkreślić, że sam sposób przejęcia przedsiębiorstwa nie przesądza o tym, czy przy nabyciu poszczególnych składników majątku przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Data oraz forma przejęcia przedsiębiorstwa wraz z jego majątkiem nie są tożsame z momentem i sposobem nabycia konkretnych nieruchomości wchodzących w skład tego majątku.

W części przypadków przejęcie przedsiębiorstw następowało w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (np. przejęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). Okoliczność ta odnosi się jednak wyłącznie do samej czynności przejęcia przedsiębiorstwa i nie przesądza o sposobie opodatkowania nabycia poszczególnych składników majątku wchodzących w jego skład.

Oznacza to, że brak podatku VAT w związku z samą czynnością przejęcia przedsiębiorstwa nie wyklucza, że poszczególne nieruchomości mogły zostać wcześniej nabyte przez podmiot przejmowany w ramach transakcji opodatkowanych VAT, przy których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jednocześnie występowały również sytuacje, w których w związku z (…) transakcja była dokumentowana fakturą VAT, w której wykazywano podatek VAT. W takich przypadkach Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT na zasadach ogólnych.

Z uwagi na powyższe, przy sprzedaży nieruchomości Spółka każdorazowo analizuje sposób nabycia konkretnego składnika majątku, w tym sposób udokumentowania transakcji oraz to, czy przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Zatem przy nabyciu nieruchomości (lub ich części składowych), będących przedmiotem wniosku, co do zasady przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeśli jednak nieruchomość została nabyta ze zwolnieniem od podatku (na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a lub w wyniku czynności niepodlegających opodatkowaniu - prawo takie Spółce nie przysługiwało”.

Na pytanie Organu „Czy działalność gospodarcza, jaką Państwo prowadzą, jest działalnością wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy oprócz ww. działalności prowadzą Państwo również działalność gospodarczą zwolnioną od podatku od towarów i usług lub niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem?” odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą zarówno:

1. czynności opodatkowane podatkiem VAT (m.in. sprzedaż towarów, świadczenie usług w ramach statutowej działalności (…), najem komercyjny),

2. czynności zwolnione od podatku VAT (m.in. zbycie określonych nieruchomości korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9,10 lub 10a ustawy o VAT, najem mieszkalny).

Wnioskodawca nie prowadzi czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Na pytanie Organu „Czy udostępnianie nieruchomości na podstawie nieodpłatnej Umowy Licencji Niewyłącznej jest/będzie związane z Państwa działalnością opodatkowaną VAT, a jeśli tak, to w jaki sposób? Proszę opisać.” odpowiedzieli Państwo „Zdaniem Wnioskodawcy, udostępnianie nieruchomości na podstawie nieodpłatnej Umowy Licencji Niewyłącznej nie stanowi czynności opodatkowanej VAT i tym samym nie jest czynnością związaną z działalnością opodatkowaną Spółki w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Czynność ta ma charakter pomocniczy i realizacyjny wobec celów statutowych Spółki, polegających m.in. na (…).

Umowa licencji niewyłącznej, na podstawie, której (…), służy Spółce do realizacji własnych celów (…). Zakres tej licencji jest (…).

Materiały wytworzone w ramach (…) mogą być przez Wnioskodawcę wykorzystywane m.in. w (…)”.

Na pytanie Organu „W jaki sposób ww. udostępnianie nieruchomości przyczyni się do uzyskania u Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?” odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wyjaśnia, że udostępnianie nieruchomości w celu (…) nie ma na celu generowania sprzedaży opodatkowanej VAT. Czynność ta jest realizowana w ramach misji Spółki związanej z (…).

(…)”.

Na pytanie Organu „Czy brak udostępniania nieruchomości spowoduje u Państwa utratę obrotu opodatkowanego VAT? W jaki konkretnie sposób?” odpowiedzieli Państwo „Brak udostępniania nieruchomości nie spowoduje utraty obrotu opodatkowanego VAT po stronie Wnioskodawcy. Czynność ta nie jest źródłem przychodów Spółki ani bezpośrednim warunkiem realizowania jej sprzedaży opodatkowanej.

Wnioskodawca nie świadczy usług odpłatnego udostępniania nieruchomości na rzecz (…). W konsekwencji zaniechanie opisanej czynności nie prowadziłoby do uszczuplenia obrotu opodatkowanego podatkiem VAT”.

Pytanie

Czy udostępnienie przez Spółkę (…) nieruchomości (…), dokonywane na podstawie Umowy Licencji Niewyłącznej zawieranej (…) - stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Udostępnienie nieruchomości Spółki (…) na podstawie nieodpłatnej Umowy Licencji Niewyłącznej (…), nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega wyłącznie odpłatne świadczenie usług. Przez odpłatność należy rozumieć istnienie bezpośredniego i ścisłego związku między wykonaną usługą a uiszczoną zapłatą. Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 3marca 1994 r. w sprawie C-16/93 (R. J. Tolsma), usługa podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, przy czym wynagrodzenie stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi. W opisanym stanie faktycznym Umowa wyraźnie stanowi, że licencja jest udzielana nieodpłatnie. Wnioskodawca nie pobiera żadnego wynagrodzenia pieniężnego ani niepieniężnego o charakterze ekwiwalentnym.

Udzielenie licencji (…) nie stanowi wynagrodzenia za (…). Strony Umowy wprost oświadczają, że nie zachodzi między nimi ekwiwalentność świadczeń. Rozszerzony zakres licencji jest uzasadniony wyłącznie (…). Zatem nie dochodzi do zamiany świadczeń o równej wartości. Brak jest po stronie Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego będącego wynagrodzeniem za konkretną usługę.

Nawet przy uznaniu, że Wnioskodawca wykonuje nieodpłatne świadczenie, nie podlegałoby ono opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż:

a)udostępnienie nieruchomości nie następuje na cele osobiste pracowników ani innych osób wymienionych w przepisie,

b)czynność jest bezpośrednio związana z działalnością statutową Spółki - (…),

c)nieodpłatne czynności realizowane w ramach działalności przedsiębiorstwa i służące celom prowadzonej działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Strony Umowy zgodnie potwierdzają, że udostępnienie obiektów Spółki (…) nie stanowi odrębnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów o VAT, lecz ma charakter czynności technicznej, pomocniczej wobec realizacji wspólnego celu Porozumienia.

Koncepcja czynności pomocniczych, które nie stanowią samodzielnego przedmiotu opodatkowania, jest ugruntowana w orzecznictwie TSUE (wyrok z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96, Card Protection Plan Ltd).

Procedura Spółki dopuszcza (…). Pojęcie to, choć nieposiadające jednolitej definicji ustawowej, jest możliwe do zrekonstruowania na podstawie obowiązujących przepisów prawa. Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) celami publicznymi są m.in. działania służące ochronie dóbr kultury, działalności naukowej i edukacyjnej oraz ochronie dziedzictwa narodowego.

Z kolei art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm.) wskazuje, że sferę pożytku publicznego stanowią zadania w zakresie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury i dziedzictwa narodowego, nauki, szkolnictwa wyższego oraz działalności oświatowej. W opisanym stanie faktycznym wnioskujące podmioty to (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, przez którą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, wykonywaną w celu uzyskania przychodu. Opodatkowaniu VAT podlegają zatem wyłącznie czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej w tym rozumieniu. Udostępnianie nieruchomości Spółki (…) nie stanowi działalności gospodarczej Wnioskodawcy w rozumieniu tego przepisu z następujących względów:

a. czynność nie jest wykonywana w celu osiągnięcia przychodu - Wnioskodawca nie pobiera żadnego wynagrodzenia ani opłat od (…),

b. czynność nie jest wykonywana w sposób ciągły i zorganizowany - udostępnienia mają charakter incydentalny, każdorazowo wymagający indywidualnej decyzji (…), co wyklucza stałość i powtarzalność typową dla działalności gospodarczej,

c. czynność wykracza poza zakres przedmiotu działalności Spółki - statutowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…) oraz (…), nie zaś świadczenie usług w zakresie (…).

Potwierdzenie powyższego stanowiska można odnaleźć w orzecznictwie TSUE, który w wyroku z dnia 26 czerwca 2007 r. w sprawach połączonych C-369/04 i C-372/04 (Hutchison 3G) wskazał, że czynności incydentalne, niewykazujące cech ciągłego zaangażowania zasobów, właściwego dla działalności gospodarczej, nie powinny być kwalifikowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy VAT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane zdarzenie faktyczne nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia, udokumentowania fakturą VAT ani odprowadzenia podatku z tytułu udostępnienia swoich nieruchomości w opisanych okolicznościach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności.

Podkreślić przy tym należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny - niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (…). Część infrastruktury Spółki stanowią obiekty, (…). Nabycie niektórych nieruchomości będących przedmiotem wniosku było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a nabycie niektórych nieruchomości było czynnością nieopodatkowaną podatkiem VAT. W związku z powyższym w części przypadków przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego, natomiast w odniesieniu do niektórych składników majątkowych prawo takie mogło przysługiwać, o ile nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Opracowali Państwo (…). Na podstawie ww. (…), Spółka umożliwia (…). Każda (…) odbywa się (…) umowy licencji niewyłącznej, licencja udzielana jest nieodpłatnie.

W analizowanym przypadku przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy udostępnienie (…) stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do tych wątpliwości należy na wstępie wskazać, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Zatem czynność podlega opodatkowaniu wówczas, gdy zostanie wykonana w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność zaś oznacza wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT za wynagrodzeniem. Przepisy ustawy nie wskazują na formę odpłatności, jak również nie definiują tego pojęcia. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności należy więc rozumieć prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego) za wykonaną usługę. Wynagrodzenie może mieć bowiem nie tylko postać pieniężną, ale również rzeczową (określoną w naturze). Zapłatą może być inny towar lub usługa. Zapłata za dane świadczenie musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych. W tego typu transakcjach ekwiwalentem pieniądza są usługi dostarczone przez kontrahenta. Zatem odpłatność jako świadczenie wzajemne może przybrać postać rzeczową.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z istnieniem stosunku zobowiązaniowego pomiędzy stronami. Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy, udostępnienie nieruchomości, będących własnością Spółki, następuje na podstawie zawartej umowy licencji niewyłącznej. Wskazali Państwo, że każda (…) umowy licencji niewyłącznej. Zatem zawarcie tej umowy jest konieczne, aby określona (…).

Z treści tej umowy wynika, że Państwo, jako licencjobiorca uzyskują od licencjodawcy (podmiotu (…)) prawo do korzystania z (…). Zatem, udzielając zgody (…), uzyskują Państwo korzyść w postaci (…). Jak sami Państwo podali – wytworzone materiały służą (…). Dalej wskazali Państwo, że materiały te mogą być używane m.in. do (…). Natomiast, jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonują○ Państwo m.in. najmu komercyjnego/najmu mieszkalnego, a także zbycia posiadanych nieruchomości.

Mając na względzie powyższe okoliczności należy stwierdzić, że pomiędzy stronami zawartej umowy licencji niewyłącznej dochodzi do wzajemnych świadczeń. Określone (…) uzyskują bowiem prawo (…), a Państwo w zamian za (…) uzyskują prawo do korzystania z (…). Zatem każda ze stron na mocy zawartej umowy zobowiązuje się do określonego świadczenia w zamian za uzyskanie od drugiej strony innego świadczenia.

Jednocześnie pomiędzy działaniami Spółki a działaniami podmiotu, który będzie (…), występuje bezpośredni związek pozwalający na stwierdzenie, że uzyskane przez Państwa materiały stanowią zapłatę za usługę polegającą na (…). Istnieje również możliwość określenia wartości dostarczonych usług w pieniądzu.

Dodatkowo trzeba mieć na uwadze, że udostępniając ww. nieruchomości działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nawet jeżeli wykonywanie tych czynności nie stanowi głównego przedmiotu działalności, ale jeden z elementów działalności realizowanej przez Spółkę. Udostępnianie nieruchomości określonym (…) nie jest bowiem wykonywane jednorazowo, bez zamiaru kontynuacji, o czym świadczy choćby opracowanie (…). Umożliwienie (…) jest kierowane do oznaczonego kręgu odbiorców (z zastosowaniem kryterium (…) opisanego przez Państwa) i jak wynika z wniosku ma służyć różnorakim celom, takim jak (…)).

Tym samym w okolicznościach analizowanej sprawy występuje po stronie Spółki odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy objęte opodatkowaniem podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Albowiem świadczenia pomiędzy stronami umowy licencji niewyłącznej mają wymierny charakter, wynikają ze wzajemnego zobowiązania i zawierają element odpłatności.

Wniosków tych nie mogą podważyć zapisy wynikające z wzorca umów licencji niewyłącznej zawieranych przez Spółkę ani Państwa stwierdzenia, że licencja jest udzielana nieodpłatnie. Trudno bowiem uznać, że postanowienia umów zawieranych pomiędzy stronami stosunków cywilnoprawnych, wyłączają opodatkowanie podatkiem VAT, w sytuacji spełnienia przesłanek z art. 8 ust. 1 ustawy. Zawarte w umowie licencji niewyłącznej zgodne oświadczenia stron, że udzielenie licencji przez licencjodawcę nie stanowi świadczenia wzajemnego (ekwiwalentnego), że nie ma charakteru transakcji barterowej podlegającej opodatkowaniu VAT, czy też zapisy wskazujące, że udostępnienie (…) nie stanowi odrębnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy, a pomiędzy zakresem licencji a (…) nie zachodzi związek przyczynowo-skutkowy charakterystyczny dla świadczeń wzajemnych, pozostają bez wpływu na opodatkowanie podatkiem VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług jest bowiem autonomicznym aktem prawa podatkowego, który ściśle określa elementy konstrukcyjne podatku VAT, tj. określa jakie czynności podlegają opodatkowaniu, kto jest z tytułu ich wykonywania podatnikiem, w jaki sposób ustalana jest podstawa opodatkowania oraz moment powstania obowiązku podatkowego, jakie obowiązują stawki podatku czy zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.

Podsumowując, należy stwierdzić, że udostępnienie przez Spółkę nieruchomości (…) dokonywane na podstawie Umowy Licencji Niewyłącznej zawieranej w ramach (…) - którego celem jest (…) - stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.