Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.354.2026.1.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-prawidłowe – w części dotyczącej obowiązków płatnika w odniesieniu do nagród otrzymanych w ramach działalności gospodarczej uczestnika;

-nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka organizuje cykliczne konkursy sprzedażowe skierowane do określonych grup pracowników i współpracowników swojej Grupy (…), mające na celu zwiększenie sprzedaży produktów X oraz zaangażowanie personelu. Konkursy odbywają się osobno dla następujących obszarów:

·Biura (…) w Y sp. z o.o. - Uczestnikami są pracownicy Biur (…) spółki Y sp. z o.o. (spółka zależna X), zatrudnieni na podstawie umowy o pracę lub przez agencję pracy tymczasowej. Nie łączy ich z X żaden stosunek cywilnoprawny ani umowny - są to pracownicy podmiotu zależnego (Y) lub agencji, a nie pracownicy czy zleceniobiorcy X

·A (…) Y oraz Partnerzy Y - Uczestnikami konkursów w tej kategorii są konsultanci A zatrudnieni w Y sp. z o.o. lub osoby zatrudnione (na podstawie dowolnego stosunku prawnego) u zewnętrznych partnerów Y, takich jak spółki B czy A sp. z o.o. świadczących usługi (…) na rzecz Grupy C. Są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, pozostające pracownikami tych podmiotów, niezwiązane żadną umową z X jako organizatorem konkursu.

·Biuro (…) - Konkursy organizowane przez Biuro (…) X są adresowane do osób zaangażowanych w sprzedaż produktów D poprzez sieć partnerów handlowych. Uczestnikami mogą być Przedstawiciele Handlowi partnerów X, tj. osoby fizyczne zatrudnione przez danego partnera D na dowolnej podstawie prawnej lub świadczące usługi na rzecz partnera. W praktyce grono to obejmuje m.in. pracowników firm partnerskich oraz ewentualnie osoby prowadzące własną działalność gospodarczą współpracujące z partnerem. Również w tym przypadku uczestników konkursu nie łączy bezpośrednio żadna umowa cywilnoprawna z X - ich relacja kontraktowa istnieje z partnerem, a nie z organizatorem konkursu (X).

Elementy konkursów (regulaminy, przebieg, nagrody): Każdy konkurs jest prowadzony na podstawie pisemnego Regulaminu konkursu, który określa m.in. nazwę konkursu, organizatora (X), uczestników, czas trwania, zasady uczestnictwa, warunki przyznawania nagród, liczbę laureatów (zwycięzców) oraz tryb składania i rozpatrywania ewentualnych reklamacji. Regulaminy zawierają również zapisy dotyczące ochrony danych osobowych uczestników (RODO) oraz trybu zgłoszenia udziału w konkursie. Konkursy mają z góry ustalony okres trwania (ramy czasowe) - np. dwa miesiące - i ograniczoną liczbę nagród. Udział w konkursach jest dobrowolny dla wszystkich potencjalnych uczestników. Warunkiem rozpoczęcia (uruchomienia) konkursu bywa czasem osiągnięcie minimalnego łącznego wyniku sprzedażowego przez całą grupę (tzw. warunek brzegowy) w danym okresie. W każdym z konkursów występuje element współzawodnictwa (rywalizacji) pomiędzy uczestnikami. Celem jest osiągnięcie najlepszych wyników sprzedażowych w określonym czasie trwania konkursu. Określone są obiektywne kryteria oceny wyników - przede wszystkim liczba zawartych umów sprzedaży produktów X z klientami indywidualnymi i biznesowymi dokonanych przez danego uczestnika. W niektórych konkursach różne rodzaje sprzedanych ofert produktowych są premiowane przypisaną im liczbą punktów (np. za sprzedaż określonego produktu (...) uczestnik otrzymuje (…) punkty konkursowe). Dodatkowo regulaminy przewidują minimalne progi sprzedażowe - np. uczestnik musi zawrzeć co najmniej określoną liczbę umów, aby w ogóle kwalifikować się do nagrody. Laureatami konkursów zostają wyłącznie ci uczestnicy, którzy uzyskają najlepsze wyniki (najwięcej punktów) w danej kategorii lub obszarze sprzedażowym w trakcie trwania konkursu. Liczba laureatów jest z góry ograniczona - np. w konkursie (…) przewidziano 5 nagród (laureatów) dla każdego obszaru sprzedażowego, zaś w konkursie A - 6 laureatów w kategorii „(…)” oraz 1 laureata w kategorii „(…)”. Powyższe oznacza, że nie każdy uczestnik otrzymuje nagrodę, a jedynie najlepsze osoby wyłonione w rankingu - co stanowi istotę konkursu w rozumieniu potocznym i prawnopodatkowym. W przypadku uzyskania przez kilku uczestników takiego samego wyniku, regulamin przewiduje dodatkowe kryteria rozstrzygające kolejność (np. tzw. skuteczność sprzedaży - stosunek liczby zawartych umów do otrzymanych kontaktów/(…) sprzedażowych, lub też krótszy czas osiągnięcia wyniku). Laureaci konkursów są wyłaniani na podstawie raportów z systemów sprzedażowych (np. raporty z systemu (…) oraz raporty aktywacji usługi e-faktury, generowane po zakończeniu konkursu) potwierdzających osiągnięte wyniki.

Nagrody przewidziane w konkursach to nagrody pieniężne wypłacane laureatom. Zgodnie z regulaminami wartość nagrody dla laureata stanowi określona kwota pieniężna (kwota „netto” dla laureata), a dodatkowo organizator przyznaje każdemu laureatowi dodatkową nagrodę pieniężną przeznaczoną na pokrycie należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej (tzw. nagroda pieniężna na podatek w wysokości (…)% wartości nagrody zasadniczej). Ta dodatkowa kwota nie jest wypłacana uczestnikowi, lecz jest potrącana i odprowadzana przez Spółkę - jako płatnika - do właściwego urzędu skarbowego tytułem 10% zryczałtowanego podatku od nagród, zgodnie z przepisami ustawy o PIT. Taki mechanizm (tzw. „brutto-brutto") został przyjęty, aby laureat otrzymał ustaloną kwotę nagrody „na rękę”, zaś Spółka wypełniła ciążący na niej obowiązek pobrania i wpłaty podatku.

Pytanie

Czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie opodatkowany na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej nagrody przyznawane laureatom konkursów stanowią przychód z tytułu wygranej w konkursie, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym 10% wartości nagrody). W konsekwencji, w przypadku uczestników konkursu będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej - na Spółce jako płatniku ciąży obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości wydawanych nagród. Regulacja art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, nie będzie natomiast miała zastosowania do tych uczestników konkursu, którzy otrzymają nagrody w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W przypadku laureatów prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą - wartość otrzymanej nagrody stanowi dla nich przychód z tej działalności, podlegający opodatkowaniu na zasadach właściwych dla danego przedsiębiorcy (według wybranej formy opodatkowania, np. skali podatkowej lub podatku liniowego). Tym samym na Spółce nie będzie w takim przypadku ciążył obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku od wartości nagrody, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT.

Przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy wynika z analizy przepisów ustawy o PIT oraz ich utrwalonej wykładni (orzecznictwo sądów administracyjnych i interpretacje organów podatkowych) w kontekście opisanych okoliczności faktycznych. Poniżej Wnioskodawca przedstawia kluczowe argumenty uzasadniające swoje stanowisko.

a)Kwalifikacja przedsięwzięcia jako „konkurs” w rozumieniu ustawy o PIT

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, dochody (przychody) z tytułu wygranych w konkursach podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10% wygranej lub nagrody. Ustawa o PIT nie zawiera legalnej definicji „konkursu” - w związku z tym pojęcie to należy interpretować zgodnie z jego znaczeniem językowym oraz w oparciu o cechy wypracowane w praktyce i orzecznictwie. Z definicji słownikowych i językowych wynika, że konkurs to przedsięwzięcie polegające na współzawodnictwie uczestników (rywalizacji) w celu wyłonienia najlepszych, zwykle zakończone przyznaniem nagród najlepszym wykonawcom lub autorom. Istotą konkursu jest zatem element rywalizacji o pierwszeństwo - bez niego dane przedsięwzięcie nie spełnia powszechnego rozumienia konkursu. Ponadto podkreśla się znaczenie strony formalnej - konieczne jest ustanowienie regulaminu określającego nazwę, zasady, uczestników, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

W opisanym stanie faktycznym wszystkie wskazane wyżej cechy konstytutywne konkursu są spełnione. Po pierwsze, konkursy zakładają współzawodnictwo uczestników w zakresie osiągnięcia jak najlepszych wyników sprzedaży - uczestnicy rywalizują ze sobą o ograniczoną pulę nagród, starając się uzyskać najwyższe wyniki (najwięcej punktów). Po drugie, liczba zwycięzców (laureatów) jest realnie ograniczona w stosunku do liczby uczestników - tylko najlepsze osoby w rankingu otrzymują nagrody, co oznacza, że nie każdy uczestnik wygrywa. Po trzecie, każdy konkurs odbywa się na podstawie formalnego regulaminu, który jasno określa wszystkie istotne elementy (organizator, uczestnicy, czas trwania, kryteria oceny, zasady przyznawania nagród, procedura wyłaniania zwycięzców, sposób reklamacji itp.). Uczestnicy przystępując do rywalizacji znają z góry warunki konkursu i kryteria wyłonienia laureatów, co zapewnia obiektywizm i transparentność. Co więcej, nagrody przysługują jedynie określonej liczbie najlepszych uczestników wyłonionych według jasno zdefiniowanych i mierzalnych kryteriów (wielkości sprzedaży produktów X).

W świetle powyższego, opisywane przedsięwzięcia należy uznać za konkursy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Takie stanowisko jest zgodne z ugruntowanym orzecznictwem sądów administracyjnych. Przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 kwietnia 2014 r. (II FSK 911/12) podkreślił, że dla uznania danej inicjatywy za konkurs musi wystąpić element rywalizacji zmierzający do wyłonienia najlepszego uczestnika (lub uczestników) według ustalonych kryteriów. Podobnie NSA w wyroku z 22 marca 2017 r. (II FSK 394/15) oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 24 kwietnia 2013 r. (I SA/Łd 141/13) stwierdzili, że konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzców spośród uczestników spełniających określone warunki, przy czym niezbędna jest konkurencja między uczestnikami. Także WSA we Wrocławiu (wyrok z 7 maja 2015 r., I SA/Wr 303/15) i WSA w Warszawie (wyrok z 3 lutego 2017 r., III SA/Wa 34/16) potwierdzały podobne kryteria definicyjne konkursu.

Stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę spełnia te wymogi - mamy tu do czynienia z realną rywalizacją o ograniczoną liczbę nagród, według obiektywnych zasad znanych z regulaminu. Warto zauważyć, że Spółka już na etapie organizacji konkursów traktuje je jako konkursy w rozumieniu przepisów podatkowych, czego wyrazem jest chociażby ustanowienie dodatkowych nagród pieniężnych na pokrycie 10% podatku - co stanowi niejako przewidywane wykonanie obowiązków płatnika zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT (o czym niżej).

b)Obowiązki płatnika i opodatkowanie nagród dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej

Skoro przedmiotowe przedsięwzięcia stanowią konkursy, to do uzyskanych przez laureatów przychodów z nagród zastosowanie mają przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Taki podatek ma charakter ryczałtowy (ostateczny) - beneficjent otrzymuje nagrodę pomniejszoną o podatek i nie wykazuje jej już w zeznaniu rocznym.

W myśl art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o PIT, obowiązek poboru tego zryczałtowanego podatku ciąży na płatniku, tj. na jednostce dokonującej wypłaty należności z tytułu wygranej w konkursie. Osoby prawne i jednostki organizacyjne (jak X) dokonujące takich wypłat są zobowiązane jako płatnicy pobierać 10% podatek dochodowy od przekazywanych laureatom kwot nagród. Art. 42 ust. 1 ustawy nakłada na płatnika obowiązek wpłaty pobranego podatku do urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty nagrody, zaś art. 42 ust. 1a - obowiązek przesłania właściwemu urzędowi rocznej deklaracji (PIT-8AR) do końca stycznia kolejnego roku podatkowego.

W konsekwencji, w odniesieniu do uczestników konkursów nieprowadzących działalności gospodarczej (tj. uzyskujących nagrody prywatnie jako osoby fizyczne), Spółka jako organizator konkursu i jednocześnie płatnik podatku dochodowego ma obowiązek od każdej wypłacanej nagrody pobrać 10% zryczałtowany podatek i odprowadzić go na rachunek urzędu skarbowego. Tak jak opisano w stanie faktycznym, regulaminy przewidują wprost potrącenie tego podatku - laureat otrzymuje nagrodę pomniejszoną o podatek, przy czym podatek jest finansowany z dodatkowej kwoty zapewnionej przez organizatora (tzw. „nagroda na podatek”). Dzięki temu rozwiązaniu wartość otrzymana przez nagrodzonego uczestnika jest „czystą” nagrodą, a kwota podatku jest przekazywana fiskusowi przez Spółkę zgodnie z wymogami prawa.

Powyższe podejście jest zgodne z linią interpretacyjną organów podatkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 sierpnia 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.250.2018.GG) uznał, że przedsięwzięcie skierowane do określonych grup osób, w którym liczba nagród jest ograniczona, a uczestnicy rywalizują ze sobą w celu osiągnięcia najlepszych wyników sprzedażowych, wyczerpuje znamiona konkursu, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT. W konsekwencji nagrody wydawane laureatom podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, pobieranym przez organizatora jako płatnika. Podobnie w interpretacji DKIS z 3 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.110.2019.1.AK1) podkreślono, że istotą konkursu jest współzawodnictwo oraz spełnienie formalnych warunków (regulamin, określenie zasad wyłonienia zwycięzców).

W szczególności w odniesieniu do konkursów promujących sprzedaż organizowanych przez podmioty dla zewnętrznych współpracowników, Dyrektor KIS w interpretacji z 16 września 2022 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4011.558.2022.1.KW) stwierdził jednoznacznie, że opisane zdarzenie (konkurs motywacyjny dla dealerów banku) należy kwalifikować jako konkurs w rozumieniu przepisów podatkowych, a zatem znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT. W konsekwencji, organizator konkursu jest zobowiązany pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy od wartości przekazywanych zwycięzcom nagród. Takie stanowisko organu wprost koresponduje z sytuacją Spółki - X organizująca konkursy sprzedażowe dla pracowników podmiotów zewnętrznych (partnerów) również powinna traktować je jako konkursy podatkowe i odprowadzać 10% podatek od nagród.

c)Opodatkowanie nagród otrzymanych w ramach działalności gospodarczej uczestnika

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy, odmiennie przedstawia się kwestia opodatkowania nagrody, jeżeli laureatem konkursu jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i uczestniczy w konkursie w ramach tej działalności (tj. osiąga wynik sprzedażowy jako przedsiębiorca, a nie jako konsument). W takiej sytuacji wartość otrzymanej nagrody stanowi przychód z działalności gospodarczej tego laureata (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się m.in. wartość nagród związanych z wykonywaną działalnością) - analogicznie jak np. premie czy bonusy otrzymywane za wyniki sprzedażowe od kontrahenta. Taki przychód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych właściwych dla danego przedsiębiorcy, według formy opodatkowania wybranej dla działalności (skala podatkowa, podatek liniowy, ryczałt itp.). Oznacza to, że przedsiębiorca-laureat powinien uwzględnić wartość nagrody w rozliczeniu podatkowym swojej firmy (np. w księdze przychodów i rozchodów) i samodzielnie odprowadzić podatek dochodowy od tej kwoty w ramach zaliczek na podatek lub rocznego zeznania.

W takiej sytuacji nie znajduje zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT, ponieważ ten przepis dotyczy dochodów osób fizycznych z tytułu wygranych poza działalnością gospodarczą (osiąganych prywatnie). Innymi słowy, jeśli nagroda z konkursu jest ściśle powiązana z działalnością gospodarczą laureata (np. przedsiębiorca otrzymuje nagrodę za sprzedaż produktów jako partner handlowy D), to nagroda ta jest traktowana jako dodatkowe wynagrodzenie z działalności, a nie typowa „wygrana" prywatna. W konsekwencji na Spółce jako organizatorze nie ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego 10% podatku - kwota nagrody może zostać wypłacona w pełnej wysokości przedsiębiorcy, a kwestie podatkowe rozlicza on we własnym zakresie.

Należy podkreślić, że powyższe rozróżnienie jest zgodne z logiką systemu podatkowego - ryczałtowy podatek 10% od wygranych w konkursach ma zastosowanie do „osób prywatnych” (nieprowadzących firmy), natomiast przedsiębiorca otrzymujący nagrodę związaną z jego biznesem rozlicza ją jak każdy inny przychód firmowy. Takie podejście zostało przyjęte również przez organy podatkowe w interpretacjach dotyczących konkursów dla przedsiębiorców, gdzie wskazywano, że nagrody otrzymane przez uczestników prowadzących działalność gospodarczą nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem przez organizatora, lecz powinny zostać rozliczone w ramach przychodów z działalności tych osób. Powyższa zasada wynika wprost z konstrukcji art. 41 ust. 1 ustawy PIT -obowiązek płatnika poboru podatku dotyczy wypłat świadczeń z tytułów wymienionych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 „dokonywanych na rzecz podatników”. Jeżeli jednak odbiorca świadczenia występuje w charakterze przedsiębiorcy (a nie konsumenta/podatnika prywatnego), wówczas świadczenie to nie jest traktowane jako „wygrana w konkursie" w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2, lecz jako element przychodów z działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało doprecyzować w ten sposób, że 10% zryczałtowany podatek dochodowy będzie pobierany wyłącznie od nagród otrzymanych przez uczestników niebędących przedsiębiorcami, natomiast nagrody wypłacane uczestnikom działającym w ramach własnej działalności gospodarczej nie będą objęte tym podatkiem zryczałtowanym. Tak sformułowane stanowisko zostało przedstawione powyżej i - zdaniem Wnioskodawcy - jest ono prawidłowe.

Mając na uwadze przytoczone argumenty i podstawy prawne. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że organizowane przez X konkursy spełniają definicję konkursu na gruncie przepisów podatkowych, a zatem nagrody wydawane laureatom nieprowadzącym działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który Spółka jako płatnik jest zobowiązana pobrać i odprowadzić do urzędu skarbowego. Natomiast w przypadku laureatów prowadzących działalność gospodarczą, otrzymane przez nich nagrody nie podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu przez Spółkę, lecz stanowią przychód z ich działalności, rozliczany samodzielnie w ramach wybranej formy opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne.

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku konkursów (o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2) na podmiocie wydającym nagrody ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa) konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Skoro w odniesieniu do opisanego przedsięwzięcia, jak sami Państwo wskazali we wniosku m.in., że:

-Celem jest osiągnięcie najlepszych wyników sprzedażowych w określonym czasie trwania konkursu.

-Określone są obiektywne kryteria oceny wyników - przede wszystkim liczba zawartych umów sprzedaży produktów X z klientami indywidualnymi i biznesowymi dokonanych przez danego uczestnika.

-W niektórych konkursach różne rodzaje sprzedanych ofert produktowych są premiowane przypisaną im liczbą punktów (np. za sprzedaż określonego produktu (...) uczestnik otrzymuje (…) punkty konkursowe.

-Dodatkowo regulaminy przewidują minimalne progi sprzedażowe - np. uczestnik musi zawrzeć co najmniej określoną liczbę umów, aby w ogóle kwalifikować się do nagrody.

-W przypadku uzyskania przez kilku uczestników takiego samego wyniku, regulamin przewiduje dodatkowe kryteria rozstrzygające kolejność (np. tzw. skuteczność sprzedaży - stosunek liczby zawartych umów do otrzymanych kontaktów/(…) sprzedażowych, lub też krótszy czas osiągnięcia wyniku).

-Laureaci konkursów są wyłaniani na podstawie raportów z systemów sprzedażowych (np. raporty z systemu (…) oraz raporty aktywacji usługi e-faktury, generowane po zakończeniu konkursu) potwierdzających osiągnięte wyniki.

– to trudno doszukiwać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa – jak przy typowych konkursach z nagrodami. Trudno określić jakie uczestnicy „konkursu” powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez „rywalizacji” nie możemy bowiem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcie nie przewiduje obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Analiza „charakteru” organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia prowadzi do wniosku, że przedsięwzięcie to jest w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu przede wszystkim zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki. Motywem działania dla uczestników jest natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji z tego tytułu, tj. dodatkowego wynagrodzenia w postaci nagrody pieniężnej. Nie jest to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznawanie uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, nagrodę za zwiększenie sprzedaży, szybszą sprzedaż czy sprzedaż wybranych produktów (sprzedaż określonego produktu (...)) z oferty Spółki. Organizowany przez Państwa program ukierunkowany jest w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży asortymentu Spółki, sprzedaży określonego produktu (...) (za który uczestnik otrzymuje przypisaną wartość punktową – (…) punkty), skuteczności oraz szybkości sprzedaży. Sami Państwo wskazali, że celem konkursu jest osiągnięcie najlepszych wyników sprzedażowych w określonym czasie trwania konkursu. Narzędziem do osiągnięcia tego celu jest nagradzanie uczestników.

Owszem, uczestnicy dążą do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale wiąże się to z tym, by spełnić zamierzony przez Państwa cel – zwiększenie sprzedaży – by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwa strategię biznesową. Motywem działania dla uczestników jest natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji, tj. dodatkowego quasi wynagrodzenia w postaci nagrody. Nie jest to jednak wygrana w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym – zryczałtowanym 10% podatkiem. Redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Zatem błędnie ocenili Państwo charakter organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia nazwanego „konkursem” i charakter udzielanych w jego ramach świadczeń w kontekście tego przepisu, a w efekcie – nieprawidłowo ocenili swoje obowiązki w związku z wypłacaniem uczestnikom wygranych. Jeszcze raz podkreślić należy, że samo nazwanie organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia konkursem, czy też nawet spełnienie pozostałych warunków formalnych, jak np. stworzenie regulaminu i przyznanie wygranych – nie spowoduje zmiany kwalifikacji otrzymywanych przez uczestników świadczeń.

Przyznawanie (wypłata) uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży. To nic innego jak przyjęty sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań uczestników zgodnie z przyjętymi celami. Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia ukierunkowane są w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki.

Motywowanie – jako element zarządzania – polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, jakości) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści – co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Niewątpliwie więc działaniami takimi są organizowane przez Państwa przedsięwzięcia, których celem jest zwiększenie sprzedaży produktów z oferty Spółki. Nagrody przekazywane w ramach organizowanego przez Państwa programu stanowią więc dla uczestników dodatkową gratyfikację (nagrodę) za realizację wyznaczonych celów. W opisanym stanie faktycznym sprawy mamy zatem do czynienia z programem motywacyjnym, nie zaś z konkursem.

Nagrody, które są wypłacane w ramach programu motywacyjnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, należy przyporządkować do przychodów z innych źródeł, a w konsekwencji na Państwu ciąży obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że obowiązek informacyjny ciąży na podmiocie, który dokonuje wypłaty należności bądź świadczeń. Zatem podmiotem, na którym ciążą obowiązki informacyjne jest podmiot, który dokonuje wypłaty/wydania nagrody.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo nagrody wypłacone osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do osób fizycznych otrzymujących nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nagroda ta stanowi dla nich przychód z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te podlegają zatem opodatkowaniu na tych samych zasadach, jak pozostałe przychody z tej działalności uzyskiwane przez uczestnika programu.

W przypadku kwalifikacji danego przychodu do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza", ustawodawca nie wprowadza obowiązków płatnika/obowiązków informacyjnych po stronie podmiotu dokonującego świadczenia. Podatnicy, uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sami dokonują opodatkowania takich dochodów.

Stosownie bowiem do ww. przepisu:

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program motywacyjny. W związku z wypłacaniem przez Państwa – w ramach programu motywacyjnego – nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Państwu ciąży obowiązek informacyjny - są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo wartość nagród wypłaconych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł.

Natomiast takowy obowiązek nie ciąży na Państwu w związku z wypłatą ww. nagród osobom, które uzyskały te nagrody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż osoby te zobowiązane są samodzielnie rozliczać przychody/dochody uzyskiwane z tego źródła.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, zgodnie z którym organizowane przez X konkursy spełniają definicję konkursu na gruncie przepisów podatkowych, a zatem nagrody wydawane laureatom nieprowadzącym działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, który Spółka jako płatnik jest zobowiązana pobrać i odprowadzić do urzędu skarbowego – uznałem za nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku laureatów prowadzących działalność gospodarczą, Państwa stanowisko, zgodnie z którym otrzymane przez nich nagrody nie podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu przez Spółkę, lecz stanowią przychód z ich działalności, rozliczany samodzielnie w ramach wybranej formy opodatkowania - uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.