Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.275.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2026 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy na rzecz kontrahentów usługi związane z zarządzaniem, organizacją sprzedaży, rozwojem biznesu, marketingiem operacyjnym oraz wsparciem organizacyjnym procesów handlowych. Działalność wykonywana jest w oparciu o umowy cywilnoprawne (B2B) zawarte z podmiotami gospodarczymi.

Wnioskodawca nie pozostaje w stosunku pracy, a wykonywane przez Niego czynności stanowią element prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.

Zakres usług obejmuje w szczególności:

·pozyskiwanie i utrzymywanie relacji z klientami;

·pozyskiwanie zamówień i koordynowanie procesów sprzedażowych;

·wsparcie kontrahenta w przygotowaniu dokumentów, analiz, prognoz i raportów sprzedażowych;

·opracowywanie planów rozwoju sprzedaży i rekomendacji dotyczących działań handlowych;

·prowadzenie negocjacji handlowych;

·przygotowywanie ofert i egzekwowanie warunków umownych;

·analizowanie rynku, trendów branżowych i konkurencji;

·udział w targach branżowych i przygotowanie materiałów promocyjnych;

·konsultacje i doradztwo operacyjne w zakresie organizacji sprzedaży i działań marketingowych;

·bieżącą współpracę z zespołami sprzedażowymi i marketingowymi kontrahenta.

Wszystkie usługi mają charakter operacyjnego doradztwa biznesowego i wsparcia organizacyjnego, a nie doradztwa strategicznego lub zarządczego w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „ustawa o ryczałcie”).

Wnioskodawca dotychczas opodatkowywał przychody z opisanych usług ryczałtem według stawki 15%, kierując się zasadą ostrożności i brakiem jednoznacznej interpretacji właściwej klasyfikacji PKWiU. Celem wniosku jest potwierdzenie, czy właściwą stawką ryczałtu dla faktycznie wykonywanych usług jest 8,5%, zgodnie z ich rzeczywistym charakterem oraz klasyfikacją PKWiU 70.22.20.0.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności obejmującej doradztwo strategiczne (PKWiU 70.22.11.0), doradztwo finansowe, prawne, podatkowe, księgowość, czy prowadzenie spraw kadrowych, zarządzanie przedsiębiorstwem kontrahenta w jego imieniu. Wnioskodawca dla świadczonych usług proponuje klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że działalność gospodarczą prowadzi nieprzerwanie od … lutego 2021 r., jej przedmiotem są usługi doradcze i operacyjne w zakresie organizacji sprzedaży, wsparcia biznesu, marketingu i rozwoju klientów.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca złożył w ustawowym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po zmianie formy opodatkowania, zmiana ta nastąpiła od … stycznia 2024 r.

Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi w zakresie doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem.

Wnioskodawca następująco opisał zakres świadczonych usług:

·pozyskiwanie i utrzymywanie relacji z klientami. Polega na identyfikacji i nawiązywaniu kontaktów z klientami z branż przemysłowej, budowlanej i dystrybucyjnej; utrzymywaniu współpracy handlowej. Efektem jest pozyskanie nowych kontraktów handlowych i zwiększenie sprzedaży usług zleceniodawcy;

·pozyskiwanie zamówień i koordynowanie procesów sprzedażowych. Polega na kompleksowej obsłudze ofert i zamówień – od zapytania do realizacji; koordynacji działań między zespołem sprzedażowym, magazynem i klientem. Efektem są zrealizowane zamówienia i wzrost przychodów kontrahenta;

·wsparcie w przygotowaniu dokumentów, analiz, prognoz i raportów. Polega na tworzeniu raportów sprzedaży, zestawień, prognoz sprzedażowych i analiz efektywności. Efektem są dane wspierające decyzje operacyjne i planowanie sprzedaży;

·opracowywanie planów rozwoju i rekomendacji działań handlowych. Polega na tworzeniu propozycji nowych kierunków sprzedaży, rynków, produktów; rekomendacji ulepszeń procesowych. Efektem jest wdrożenie usprawnień sprzedażowych i marketingowych;

·prowadzenie negocjacji handlowych. Polega na negocjacji cen, warunków handlowych, terminów i dostaw. Efektem jest zawarcie umów handlowych i utrzymanie korzystnych relacji z klientami;

·przygotowywanie ofert i egzekwowanie warunków umownych. Polega na sporządzaniu ofert w odpowiedzi na zapytania klientów, kontroli realizacji postanowień umownych. Efektem jest rzetelna realizacja kontraktów;

·analiza rynku i konkurencji. Polega na zbieraniu i opracowywaniu danych o trendach, cenach, aktywności konkurentów. Efektem są raporty i wnioski do wykorzystania w strategii sprzedażowej kontrahenta;

·udział w targach branżowych i przygotowanie materiałów promocyjnych. Polega na reprezentowaniu kontrahenta na targach, organizacji ekspozycji, nawiązywaniu kontaktów handlowych. Efektem jest rozszerzenie bazy klientów i promocja marki;

·konsultacje i doradztwo operacyjne w zakresie organizacji sprzedaży oraz marketingu. Polega na pomocy w planowaniu działań sprzedażowych, budżetów marketingowych, usprawnianiu procesów. Efektem jest poprawa efektywności pracy działu handlowego;

·bieżąca współpraca z zespołami sprzedażowymi i marketingowymi kontrahenta. Polega na codziennym kontakcie roboczym, koordynacji nad wykonywaniem zadań, przekazywaniem informacji o wynikach i potrzebach rynku. Efektem jest sprawna komunikacja i realizacja celów sprzedażowych.

Wszystkie czynności mają charakter usług doradczych i organizacyjno-operacyjnych, wspomagają działalność gospodarczą kontrahenta, lecz nie obejmują doradztwa strategicznego, zarządzania przedsiębiorstwem w jego imieniu, ani podejmowania decyzji władczych.

Nie istnieją żadne powiązania osobiste ani majątkowe pomiędzy Wnioskodawcą, a podmiotami na rzecz których świadczy On usługi. Wnioskodawca w żadnym z podmiotów nie pełnił funkcji prezesa, członka zarządu, wspólnika, udziałowca, ani akcjonariusza w spółkach, dla których świadczył i świadczy usługi. Funkcje, które Wnioskodawca pełnił i pełni powiązane są bezpośrednio ze wsparciem sprzedaży, sprzedażą, dystrybucją, marketingiem i serwisem posprzedażowym.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług opisanych powyżej, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (uwzględniające uzupełnienie wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi mają charakter operacyjny, doradczy w zakresie procesów sprzedaży i organizacji, nie obejmują doradztwa strategicznego charakterystycznego dla PKWiU 70.22.11.0, są objęte zakresem PKWiU 70.22.20.0, a zatem powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stanowisko to jest spójne z interpretacjami indywidualnymi wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·z 17 czerwca 2025 r. Nr 0114‑KDIP3‑1.4011.406.2025.2.LS;

·z 29 września 2023 r. Nr 0113‑KDIPT2‑1.4011.501.2023.3.AP

potwierdzającymi, że usługi doradztwa operacyjnego i wsparcia sprzedaży PKWiU 70.22.20.0 są objęte stawką 8,5% ryczałtu. W celu potwierdzenia faktycznego charakteru wykonywanych czynności Wnioskodawca załącza fragmenty umów o świadczenie usług B2B zawartych z kontrahentami, obejmujące paragrafy określające zakres usług oraz charakter wykonywanych czynności.

Usługi opisane powyżej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 i stanowią działalność usługową o charakterze operacyjnego doradztwa biznesowego.

Nie są to usługi doradztwa strategicznego (PKWiU 70.22.11.0), dlatego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych m.in. w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

·klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja PKWiU 70.22.20.0).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od … lutego 2021 r., jej przedmiotem są usługi doradcze i operacyjne w zakresie organizacji sprzedaży, wsparcia biznesu, marketingu i rozwoju klientów. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan w ustawowym terminie.

Wszystkie czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. Wszystkie świadczone przez Pana usługi mają charakter operacyjnego doradztwa biznesowego i wsparcia organizacyjnego, a nie doradztwa strategicznego lub zarządczego w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie istnieją żadne powiązania osobiste, ani majątkowe pomiędzy Panem, a podmiotami na rzecz których świadczy Pan usługi. W żadnym z podmiotów nie pełni Pan funkcji prezesa, członka zarządu, wspólnika, udziałowca, ani akcjonariusza w spółkach, dla których świadczył i świadczy Pan usługi.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że w przypadku usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, do przychodów z działalności gospodarczej opisanej we wniosku i opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Jednocześnie zaznaczam, że stosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Nie mogę odnieść się do powołanych przez Pana interpretacji, ponieważ interpretacje o podanych przez Pana sygnaturach nie figurują w mojej bazie.

Zaznaczam, że dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wszystkie niezbędne informacje winny stanowić element opisu sprawy.

Nadmieniam, że w opisie stanu faktycznego podał Pan błędną nazwę grupowania PKWiU 70.22.20.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 70.22.20.0 obejmuje - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Traktuję to jako omyłkę pisarską, która nie ma wpływu na treść rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.