Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.161.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 19 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W latach 2018–12.01.2024 była Pani zatrudniona w ukraińskiej firmie na podstawie umowy o pracę. Posiada Pani certyfikaty rezydencji podatkowej Ukrainy za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022. W marcu 2022 r. przyjechała Pani do Polski jako uchodźca od wojny na Ukrainie (posiadała Pani status UKR) i podjęła pracę w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 25 października 2022 r. Pobyt ten miał charakter czasowy. 1 listopada 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie znajdowało się Pani centrum interesów życiowych (mąż, miejsce zamieszkania). 18 listopada 2022 r. otrzymała Pani Kartę Polaka. Na stałe przeniosła Pani miejsce zamieszkania do Polski 6 września 2023 r., po czym złożyła wniosek o pobyt stały na podstawie Karty Polaka. Do momentu 6 września 2023 r. Pani centrum interesów życiowych oraz rezydencja podatkowa znajdowały się na Ukrainie. Licząc od początku 2024 r. traktuje Pani siebie jako rezydenta podatkowego RP i posiada certyfikat wydany przez właściwy organ podatkowy w (...).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

8 maja 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadała Pani obywatelstwo ukraińskie.

2)W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić na terytorium którego kraju (Ukrainy czy Polski) świadczyła Pani pracę?

Odpowiedź: W latach 2018 – 8 marca 2022 r. wykonywała Pani pracę na rzecz ukraińskiej firmy na terytorium Ukrainy, w mieście ….

W związku z działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy była Pani zmuszona opuścić Ukrainę i 9 marca 2022 r. przyjechała Pani do Polski jako uchodźca wojenny, uzyskując status UKR. W okresie od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r. nadal pozostawała Pani zatrudniona w ukraińskiej firmie i wykonywała Pani pracę zdalnie z terytorium Polski, realizując obowiązki wynikające z umowy o pracę. Dodatkowo w okresie od 1 maja 2022 r. do 15 października 2022 r. wykonywała Pani pracę na rzecz polskiej firmy na podstawie umowy o dzieło. Po 15 października 2022 r. wyjechała Pani z Polski do Ukrainy i wróciła do swojej rodziny.

3)W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2020–2022 oraz do momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. Pani ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się na terytorium Ukrainy. W Ukrainie znajdowało się Pani główne źródło dochodów – była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w ukraińskiej firmie. Posiadała również ukraińskie konto bankowe, numer telefonu, usługi telekomunikacyjne oraz inne bieżące zobowiązania związane z codziennym życiem w Ukrainie.

Od 2018 r. do 2023 r. wynajmowała Pani mieszkanie w mieście ….na podstawie umowy najmu. Nawet po wyjeździe do Polski w marcu 2022 r. nadal wykonywała Pani zobowiązania wynikające z umowy najmu i opłacała mieszkanie w Ukrainie. Posiadała Pani również zobowiązanie kredytowe w Ukrainie.

Do dnia wyjazdu z Ukrainy w marcu 2022 r. mieszkała Pani i pracowała w mieście ….. Po przyjeździe do Polski w dniu 9 marca 2022 r., spowodowanym wyłącznie działaniami wojennymi, nadal pozostawała Pani zatrudniona w ukraińskiej firmie i wykonywała pracę zdalnie na rzecz ukraińskiego pracodawcy. W okresie od 1 maja 2022 r. do 15 października 2022 r. uzyskiwała Pani dodatkowo dochody w Polsce na podstawie umowy o dzieło zawartej z polską firmą. Pobyt w Polsce miał jednak charakter tymczasowy i był związany z wojną w Ukrainie.

Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie nadal znajdowały się Pani główne powiązania gospodarcze oraz centrum życia rodzinnego. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie posiadała Pani w Polsce nieruchomości, inwestycji ani trwałego centrum interesów gospodarczych.

4)W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2020–2022 oraz do momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. Pani ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się na terytorium Ukrainy. W Ukrainie znajdowała się Pani rodzina, znajomi oraz całe Pani dotychczasowe życie prywatne i społeczne. Do marca 2022 r. mieszkała Pani na stałe w mieście …. Pani mąż pozostał na terytorium Ukrainy. Pani pobyt w Polsce od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r. miał charakter tymczasowy i był spowodowany wyłącznie działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy. W tym czasie pozostawała Pani związana z Ukrainą, a po ustabilizowaniu sytuacji zdecydowała się Pani wrócić do Ukrainy do swojej rodziny. Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie nadal znajdowało się centrum Pani interesów osobistych oraz rodzinnych. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie posiadała Pani trwałych powiązań osobistych z Polską, takich jak centrum życia rodzinnego, stałe miejsce pobytu czy trwała integracja społeczna.

5)W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała?Ile dni w tym okresie spędziła Pani w Polsce, a ile poza Polską (w jakim kraju)?

Odpowiedź: W latach 2020–2021 oraz do 8 marca 2022 r. stale przebywała Pani na terytorium Ukrainy, w mieście …, gdzie mieszkała i pracowała. Do 15 lutego 2022 r, nigdy wcześniej nie wyjeżdżała Pani poza terytorium Ukrainy. W okresie od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r. przebywała Pani na terytorium Polski w związku z działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy. W 2020 r. oraz w 2021 r. nie przebywała Pani na terytorium Polski ani jednego dnia. W 2022 r. przebywała Pani:

-na terytorium Polski od 9marca 2022 r. do 15 października 2022 r.,

-poza terytorium Polski, głównie w Ukrainie, przez pozostałą część roku.

Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie przebywała do momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. w celu zmiany miejsca zamieszkania na stałe.

6)W którym z krajów – w latach 2020-2022 oraz w okresie od początku roku 2023 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) –prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W latach 2020–2022 oraz do momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. Pani aktywności społeczne, obywatelskie oraz życie codzienne były związane głównie z Ukrainą. Do marca 2022 r. mieszkała Pani na stałe w mieście ….., gdzie koncentrowało się Pani życie prywatne, społeczne i zawodowe. Nie należała Pani do organizacji politycznych ani klubów społecznych w Polsce. Pani pobyt w Polsce w okresie od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r. miał charakter tymczasowy i był związany wyłącznie z koniecznością ucieczki przed wojną w Ukrainie. Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie nadal znajdowało się centrum Pani życia osobistego i społecznego. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie prowadziła Pani trwałej aktywności społecznej, politycznej ani obywatelskiej na terytorium Polski.

7)Czy w którymkolwiek z lat 2020-2022 oraz w 2023 r. – do momentu Pani przyjazdu do Polski, przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: W latach 2020–2021 nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W 2022 r. przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni, tj. w okresie od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r., w związku z działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy. W 2023 r., do momentu ponownego przyjazdu do Polski w celu zmiany miejsca zamieszkania na stałe, nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

8)Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pani w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Nie. Po przyjeździe do Polski 9 marca 2022 r. Pani pobyt miał charakter tymczasowy i był związany wyłącznie z koniecznością ucieczki przed wojną w Ukrainie. W tym okresie nie traktowała Pani Polski jako stałego miejsca zamieszkania i po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy. Stałe miejsce zamieszkania w Polsce posiada Pani dopiero od momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. w celu osiedlenia się na stałe.

9)Gdzie Pani mieszkała po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski 9 marca 2022 r., w związku z działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy, mieszkała Pani tymczasowo u polskiej rodziny, która udzieliła Pani schronienia. Przebywała tam Pani w okresie od 9 marca 2022 r. do 30 kwietnia 2022 r. Następnie, w okresie od 1 maja 2022 r. do 31 maja 2022 r., mieszkała Pani w hotelu. W okresie od 1 czerwca 2022 r. do 15 października 2022 r. wynajmowała Pani mieszkanie na podstawie umowy najmu. Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy. Ponownie przyjechała Pani do Polski wraz z rodziną 6 września 2023 r. w celu osiedlenia się na stałe. Od 6 września 2023 r. do 25 października 2025 r. mieszkała Pani wraz z rodziną w wynajmowanym mieszkaniu na podstawie umowy najmu.

10)Czy od momentu przyjazdu do Polski w 2023 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Tak. Od momentu ponownego przyjazdu do Polski wraz z rodziną 6 września 2023 r. Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce. Od tego momentu mieszka Pani w Polsce wraz z rodziną, prowadzi tutaj życie prywatne oraz zawodowe, a Polska stanowi miejsce Pani stałego pobytu i centrum interesów życiowych. Pani dzieci uczęszczają w Polsce do szkoły oraz przedszkola. Zarówno Pani mąż, jak i Pani jesteście zatrudnieni w Polsce na podstawie umowy o pracę. W Polsce zakupiła Pani również mieszkanie. Dodatkowo za rok 2024 otrzymała Pani polski certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający posiadanie przez Panią rezydencji podatkowej na terytorium Polski.

11)Na jaki okres została Pani przyznana Karta Polaka, czy była ona ważna na moment przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Karta Polaka została Pani przyznana 17 listopada 2022 r. i była ważna do 3 listopada 2032 r. Karta Polaka była ważna w momencie Pani ponownego przyjazdu do Polski 6 września 2023 r.

12)Z którego z krajów zarządza Pani swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2023 r.)?

Odpowiedź: Od momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. zarządza Pani swoim majątkiem z terytorium Polski. Od tego czasu Pani centrum życiowe oraz gospodarcze znajduje się w Polsce.

13)Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani do Polski wraz z najbliższą rodziną – mężem oraz dziećmi. Ponownie przyjechała Pani do Polski 6 września 2023 r. w celu osiedlenia się na stałe. Od tego momentu cała Pani rodzina mieszka wspólnie na terytorium Polski i prowadzi tutaj życie prywatne oraz zawodowe.

14)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z innym krajem niż Polska (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Po ponownym przyjeździe do Polski w 2023 r. posiadała Pani nadal niektóre powiązania gospodarcze z Ukrainą. Posiadała Pani ukraińskie konto bankowe oraz numer telefonu. W okresie od 6 września 2023 r. do 12 stycznia 2024 r. nadal pozostawała Pani zatrudniona w ukraińskiej firmie w związku z obowiązującym okresem wypowiedzenia umowy o pracę. Po 12 stycznia 2024 r. nie uzyskuje już Pani żadnych dochodów z Ukrainy. Od tego momentu zarówno Pani, jak i Pani rodzina uzyskuje dochody wyłącznie na terytorium Polski. Pani główne źródła dochodów oraz centrum interesów gospodarczych od momentu przeprowadzki znajdują się w Polsce.

15)Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – miała Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Od momentu ponownego przyjazdu do Polski wraz z rodziną 6 września 2023 r. posiada Pani ścisłe powiązania gospodarcze z Polską. W Polsce znajduje się Pani centrum interesów gospodarczych oraz główne źródła dochodów. Zarówno Pani mąż, jak i Pani jesteście zatrudnieni w Polsce na podstawie umowy o pracę. Posiadacie polskie konta bankowe, rachunki inwestycyjne, samochody, numer telefonu oraz zawarte umowy dotyczące codziennego funkcjonowania na terytorium Polski, w tym umowy dotyczące dostawy Internetu, energii elektrycznej oraz gazu. Od 6 września 2023 r. wynajmowaliście mieszkanie na podstawie umowy najmu, natomiast 25 października 2025 r. zakupiliście mieszkanie w Polsce. Posiadacie również kredyt związany z zakupem mieszkania. Pani dzieci uczęszczają w Polsce do szkoły oraz przedszkola, a cała rodzina na stałe mieszka i funkcjonuje na terytorium Polski.

16)W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: Do Polski przeprowadziła się Pani wraz z rodziną 6 września 2023 r. w celu osiedlenia się na stałe. Celem przeprowadzki było:

a)przeniesienie centrum interesów osobistych i gospodarczych do Polski oraz zmiana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b)podjęcie i wykonywanie pracy na terytorium Polski;

c)zapewnienie rodzinie stabilnych oraz bezpiecznych warunków życia w związku z sytuacją wojenną na terytorium Ukrainy, a także zapewnienie dzieciom możliwości nauki i wychowania w Polsce.

Na podstawie Karty Polaka 28 kwietnia 2025 r. Pani oraz troje Pani dzieci otrzymaliście zezwolenie na pobyt stały w Polsce. Następnie, 10 kwietnia 2026 r., na podstawie posiadanego zezwolenia na pobyt stały, Pani oraz troje Pani dzieci złożyliście wnioski o uznanie za obywatela polskiego.

17)W jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach 2024-2027.

18)Z jakiego źródła uzyskiwała Pani dochody w ww. okresie, czy były to dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W okresie wskazanym we wniosku uzyskiwała Pani dochody przede wszystkim ze stosunku pracy. Do 12 stycznia 2024 r. uzyskiwała Pani dochody z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w ukraińskiej firmie. Dodatkowo w okresie od 1 maja 2022 r. do 15 października 2022 r. uzyskiwała Pani dochody na terytorium Polski na podstawie umowy o dzieło zawartej z polską firmą. Po przeprowadzce do Polski na stałe uzyskuje Pani dochody ze stosunku pracy na terytorium Polski na podstawie umowy o pracę. Nie uzyskiwała Pani dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

19)Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczyła – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Nie, suma osiąganych przez Panią przychodów nie przekroczyła kwoty 85.528 zł w latach podatkowych, w których zamierza Pani skorzystać z ulgi na powrót.

20)Czy korzystała Paniw całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Tak. W 2025 r. złożyła Pani pracodawcy oświadczenie dotyczące stosowania tzw. ulgi na powrót. Ulga została również wykazana przez Panią w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 r.

19 maja 2026 r. doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego wskazując, że w celu potwierdzenia, że do momentu ponownego przyjazdu do Polski 6 września 2023 r. Pani miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajdowały się na terytorium Ukrainy, wskazuje Pani, że posiada dokumenty potwierdzające faktyczne zamieszkiwanie oraz prowadzenie życia osobistego i zawodowego na terytorium Ukrainy. Posiada Pani między innymi:

-umowę o pracę zawartą z ukraińskim pracodawcą,

-dokumenty potwierdzające otrzymywanie wynagrodzenia,

-wyciągi bankowe potwierdzające bieżące wydatki życiowe ponoszone na terytorium Ukrainy,

-umowę najmu mieszkania w (...).

Dokumenty te mogą zostać przedstawione na żądanie organu.

Pytanie

Czy prawidłowo stosowała Pani ulgę na powrót w swoim PIT-37 za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie spełnia Pani warunki do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uważa Pani, że od dnia ponownego przyjazdu do Polski wraz z rodziną w dniu 6 września 2023 r. przeniosła Pani do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych, a tym samym uzyskała polską rezydencję podatkową w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed przeniesieniem miejsca zamieszkania do Polski posiadała Pani miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych na terytorium Ukrainy i nie posiadała miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski.

Pani zdaniem, spełnia Pani również warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym posiada Pani Kartę Polaka oraz dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Polski przed przeprowadzką do Polski.

W związku z powyższym uważa Pani, że ma prawo do skorzystania z ulgi na powrót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2023 r. (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pani być uznaną za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani certyfikaty rezydencji podatkowej Ukrainy za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022. W marcu 2022 r. przyjechała Pani do Polski jako uchodźca od wojny na Ukrainie (posiadała Pani status UKR) i podjęła pracę w okresie od 1 kwietnia 2022 r. do 25 października 2022 r. Pobyt ten miał charakter czasowy. 1 listopada 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie znajdowało się Pani centrum interesów życiowych (mąż, miejsce zamieszkania). 18 listopada 2022 r. otrzymała Pani Kartę Polaka. Na stałe przeniosła Pani miejsce zamieszkania do Polski 6 września 2023 r., po czym złożyła wniosek o pobyt stały na podstawie Karty Polaka. Do momentu 6 września 2023 r. Pani centrum interesów życiowych oraz rezydencja podatkowa znajdowały się na Ukrainie. Licząc od początku 2024 r. traktuje Pani siebie jako rezydenta podatkowego RP i posiada certyfikat wydany przez właściwy organ podatkowy.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że po przyjeździe do Polski 9 marca 2022 r. Pani pobyt miał charakter tymczasowy i był związany wyłącznie z koniecznością ucieczki przed wojną w Ukrainie. W tym okresie nie traktowała Pani Polski jako stałego miejsca zamieszkania i po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy. Stałe miejsce zamieszkania w Polsce posiada Pani dopiero od momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r. w celu osiedlenia się na stałe.

Wyjaśniła Pani, że od momentu ponownego przyjazdu do Polski wraz z rodziną 6 września 2023 r. Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce. Od tego momentu mieszka Pani w Polsce wraz z rodziną, prowadzi tutaj życie prywatne oraz zawodowe, a Polska stanowi miejsce Pani stałego pobytu i centrum interesów życiowych. Pani dzieci uczęszczają w Polsce do szkoły oraz przedszkola. Zarówno Pani mąż, jak i Pani jesteście zatrudnieni w Polsce na podstawie umowy o pracę. W Polsce zakupiła Pani również mieszkanie. Dodatkowo za rok 2024 otrzymała Pani polski certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający posiadanie przez Panią rezydencji podatkowej na terytorium Polski.

W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w latach 2020–2022 oraz do momentu ponownego przyjazdu do Polski w 2023 r.:

·Pani ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się na terytorium Ukrainy. W Ukrainie znajdowało się Pani główne źródło dochodów – była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w ukraińskiej firmie. Posiadała również ukraińskie konto bankowe, numer telefonu, usługi telekomunikacyjne oraz inne bieżące zobowiązania związane z codziennym życiem w Ukrainie. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie posiadała Pani w Polsce nieruchomości, inwestycji ani trwałego centrum interesów gospodarczych;

·Pani ściślejsze powiązania osobiste znajdowały się na terytorium Ukrainy. W Ukrainie znajdowała się Pani rodzina, znajomi oraz całe Pani dotychczasowe życie prywatne i społeczne. Do marca 2022 r. mieszkała Pani na stałe w mieście ….. Pani mąż pozostał na terytorium Ukrainy. Pani pobyt w Polsce od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r. miał charakter tymczasowy i był spowodowany wyłącznie działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy. W tym czasie pozostawała Pani związana z Ukrainą, a po ustabilizowaniu sytuacji zdecydowała się Pani wrócić do Ukrainy do swojej rodziny. Po 15 października 2022 r. wróciła Pani do Ukrainy, gdzie nadal znajdowało się centrum Pani interesów osobistych oraz rodzinnych. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie posiadała Pani trwałych powiązań osobistych z Polską, takich jak centrum życia rodzinnego, stałe miejsce pobytu czy trwała integracja społeczna;

·Pani aktywności społeczne, obywatelskie oraz życie codzienne były związane głównie z Ukrainą. Nie należała Pani do organizacji politycznych ani klubów społecznych w Polsce. Do momentu przeprowadzenia się do Polski na stałe w 2023 r. nie prowadziła Pani trwałej aktywności społecznej, politycznej ani obywatelskiej na terytorium Polski.

Ponadto wskazała Pani, że w latach 2020–2021 nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W 2022 r. przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni, tj. w okresie od 9 marca 2022 r. do 15 października 2022 r., w związku z działaniami wojennymi na terytorium Ukrainy. W 2023 r., do momentu ponownego przyjazdu do Polski w celu zmiany miejsca zamieszkania na stałe, nie przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni.

Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Co również istotne w przypadku rozpatrywanej ulgi zauważyć należy, że warunkiem wymienionym w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika m.in. obywatelstwa polskiego, Karty Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści wniosku wynika że na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadała Pani obywatelstwo ukraińskie. W listopadzie 2022 r. otrzymała Pani Kartę Polaka. Karta Polaka była ważna w momencie Pani ponownego przyjazdu do Polski 6 września 2023 r.

Tym samym, na moment przeniesienia miejsca zamieszkania posiadała Pani Kartę Polaka. Zatem, warunekwymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy również Pani spełniła.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada Pani certyfikaty rezydencji podatkowej Ukrainy za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022. Ponadto, posiada Pani dokumenty potwierdzające faktyczne zamieszkiwanie oraz prowadzenie życia osobistego i zawodowego na terytorium Ukrainy (do momentu przyjazdu do Polski 6 września 2023 r.). Posiada Pani między innymi: umowę o pracę zawartą z ukraińskim pracodawcą, dokumenty potwierdzające otrzymywanie wynagrodzenia, wyciągi bankowe potwierdzające bieżące wydatki życiowe ponoszone na terytorium Ukrainy, umowę najmu mieszkania w (...).

Powyższe pozwala zatem uznać, że spełniony został warunek wyrażony w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, oświadczyła Pani, że w 2025 r. złożyła Pani pracodawcy oświadczenie dotyczące stosowania tzw. ulgi na powrót. Ulga została również wykazana przez Panią w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2025 r. Zatem nie korzystała Pani wcześniej z ulgi na powrót, tym samym przesłanka określona w art. 21 ust. 43 pkt 5 omawianej ustawy również jest spełniona.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania (tj. w latach 2023-2026), albo od początku roku następnego (tj. w latach 2024-2027), z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Zatem, może Pani skorzystać z tej ulgi za 2025 r.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.