Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.293.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków (…) poniesionych w roku 2025,

·prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, obywatelem polskim prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako JDG) zarejestrowaną w CEIDG z dniem rozpoczęcia wykonywania działalności (…)2026 r. Przeważający oraz faktycznie wykonywany rodzaj działalności został określony kodem PKD 2025: 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana. Przedmiotem jej jest zarządzanie portfelami inwestycyjnymi w modelu proprietary trading (prop-tradingu), bez przenoszenia praw własności do instrumentów finansowych. Wniosek dotyczy zarówno bieżącego stanu faktycznego (od lutego 2026 r.), jak i wydatków poniesionych w okresie przed zarejestrowaniem działalności.

Działalność ta będzie oparta na współpracy z zagraniczną firmą (…) czeską spółką prowadzącą program (…), stanowiący formę nowoczesnego prop-tradingu. W ramach tej współpracy Wnioskodawca uzyskuje dostęp do symulowanych rachunków handlowych z fikcyjnym kapitałem, na których zawiera transakcje w celu wygenerowania zysków, z których część będzie mu przysługiwała jako wynagrodzenie. Interpretacja dotyczy rozliczania dochodów i kosztów uzyskania przychodów (KUP) z tej działalności w ramach JDG, w tym kwalifikacji wydatków poniesionych na opłaty za udział w wyzwaniach (…) jako kosztów podatkowych.

W celu rozwijania umiejętności w zakresie handlu instrumentami finansowymi Wnioskodawca w przeszłości przystępował odpłatnie do programu (…), który stanowi etap kwalifikacyjny do uzyskania dostępu do rachunku handlowego w modelu prop-tradingu. Program (…) jest formą oceny umiejętności tradingowych, polegającą na symulowanym handlu na demo-kontach z fikcyjnym kapitałem, bez ryzyka rzeczywistych strat finansowych dla Wnioskodawcy poza opłatą wejściową. Zgodnie z modelem nowoczesnego prop-tradingu stosowanym przez (…) firma nie przekazuje traderowi rzeczywistego kapitału ani nie przenosi na niego własności instrumentów finansowych. Zamiast tego (…) udostępnia wirtualny rachunek, na którym trader zarządza fikcyjnymi środkami. Wnioskodawca nie zawiera transakcji we własnym imieniu ani na własny rachunek, lecz działa w granicach regulaminu (…), bez obowiązku zwrotu kapitału początkowego. Wnioskodawca nie posiada informacji na temat rzeczywistego odniesienia się (…) do poleceń w środowisku wirtualnym, nie stanowią one dla (…) wiążącego polecenia zakupu/sprzedaży instrumentów finansowych czy ich pochodnych. Środki na rachunku nie stanowią pożyczki ani finansowania z obowiązkiem rozliczenia; w przypadku naruszenia limitów (np. strat) dostęp do rachunku jest jedynie anulowany.

Proces przystąpienia do programu (…) polega na uiszczeniu jednorazowej opłaty (np. dla rachunku o wartości (…) USD wynoszącej ok. (…) EUR, w zależności od wariantu), która jest refundowana w przypadku sukcesu. Wyzwanie składa się z dwóch etapów (standardowy model 2-Step): w pierwszym etapie trader musi osiągnąć zysk w wysokości 10% wartości rachunku, w drugim 5%, przy zachowaniu limitów strat (maksymalna dzienna strata 5% wartości rachunku, maksymalna strata ogólna 10%). Minimalny okres handlu to 4 dni, bez ograniczenia czasowego na ukończenie etapów.

Od lutego 2026 (…) oferuje również wariant (…) (1-Step), stanowiący uproszczoną formę oceny umiejętności tradingowych w pojedynczym etapie. Wnioskodawca nie przystępował do tej pory do tego wyzwania, lecz zamierza w najbliższym czasie. W tym modelu uiszcza się jednorazową opłatę wejściową, po czym handluje na symulowanym rachunku z fikcyjnym kapitałem, dążąc do osiągnięcia celu zyskowego w wysokości 10% wartości rachunku przy zachowaniu limitów strat: maksymalna dzienna strata 3% wartości rachunku oraz maksymalna strata ogólna 10%. Dodatkowym ograniczeniem jest zasada określająca maksymalny dziennego zysku – zysk z jednego dnia nie może przekroczyć 50% wymaganego całkowitego zysku. Nie ma ograniczenia czasowego na ukończenie etapu. Po spełnieniu wszystkich wymagań przewidzianych w regulaminie 1-step Wnioskodawca przechodzi bezpośrednio do weryfikacji tożsamości i uzyskuje dostęp do rachunku tradingowego. Opłata za (…) jest refundowana w przypadku sukcesu. Pozostałe zasady współpracy, w tym brak przenoszenia własności instrumentów finansowych, symulowany charakter transakcji oraz podział zysków (90% na rzecz Wnioskodawcy), pozostają analogiczne do modelu 2-Step.

Wnioskodawca do tej pory przystępował do licznych (…) w celu nauki i zapoznania się z platformą (…), instrumentami oraz strategiami, choć materiały edukacyjne (…) są dostępne bezpłatnie. Opłata za (…) dotyczy przede wszystkim sprawdzania umiejętności tradingowych, a nie ich pozyskiwania; darmowe konta demonstracyjne są dostępne, jednak Wnioskodawca wybierał płatne wyzwania ze względu na motywację i potencjalny dostęp do rachunku handlowego. Szacunkowo przyjmuje się, że dla działalności prop-tradingu zdawalność (…) jest niska (kilka procent), nawet dla doświadczonych traderów, co skutkuje wielokrotnymi podejściami. W ocenie Wnioskodawcy poniesienie kosztów co najmniej jednego (…) jest niezbędne do uzyskania dostępu do rachunku, natomiast dodatkowe opłaty wynikały z zarządzania ryzykiem i nauki na błędach (np. agresywne strategie prowadzące do niepowodzenia).

Po pozytywnym ukończeniu (…) Wnioskodawca uzyskuje dostęp do symulowanego rachunku handlowego z fikcyjnym kapitałem, na którym zarządza transakcjami samodzielnie, bez przenoszenia własności. Umowa z (…) nie ma określonego limitu czasowego i może być anulowana w przypadku naruszenia zasad, takich jak przekroczenie limitów strat lub niestosowanie się do regulaminu. Wnioskodawca otrzymuje login i hasło do platformy handlowej, gdzie zawiera transakcje na instrumentach finansowych, takich jak surowce (złoto, srebro), indeksy (…) oraz instrumenty oparte na kryptowalutach (…). Transakcje polegają wyłącznie na zajmowaniu pozycji długich (long) lub krótkich (short), bez fizycznego nabywania aktywów, opierają się na spekulacji ruchami cenowymi (…). Możliwe jest korzystanie z dźwigni finansowej w zakresie (…), w zależności od instrumentu, co pozwala na otwieranie pozycji o wartości wielokrotnie przewyższającej fikcyjny kapitał rachunku (…).

Obowiązki Wnioskodawcy obejmują samodzielne zarządzanie rachunkiem, przestrzeganie limitów transakcyjnych (aktualnie – dzienna strata max. 5%, strata ogólna max. 10%), odpowiedzialne dysponowanie kapitałem zgodnie ze strategią oraz przestrzeganie zaleceń (…)

Transakcje są zawierane bezpośrednio w aplikacji handlowej na serwerach (…), dalszy łańcuch zleceń (poprzez brokerów) nie jest znany Wnioskodawcy. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są licencjonowane; jego rola ogranicza się do zlecania transakcji, które (…) przekierowuje do współpracujących maklerów.

Względem działalności klientów, takich jak Wnioskodawca, firmy prop-tradingowe, oprócz opłat z dostępu do platform szkoleniowych, zyskują:

-możliwość kopiowania transakcji lub wzorowania się na nich na swoich rachunkach rzeczywistych, osiągając w ten sposób realne zyski;

-wykorzystanie strategii handlowej klientów jako elementu ich modelu inwestycyjnego;

-dywersyfikację ryzyka finansowego poprzez współpracę z wieloma niezależnymi traderami;

-uzyskiwanie informacji o rynku i zachowaniu strategii w różnych warunkach rynkowych.

(…) ma nieograniczony wgląd w rachunek Wnioskodawcy (statystyki i historia transakcji dostępne na panelu klienta) i może zamknąć pozycje w przypadku ryzyka przekroczenia limitów strat (co zdarzało się Wnioskodawcy w (…)). Współpraca polega na wypracowywaniu zysków w symulowanym środowisku; Wnioskodawca nie jest zobowiązany do comiesięcznych wypłat i może reinwestować zyski. Przysługuje mu 80% wypracowanych zysków (może wzrosnąć do 90% po osiągnięciu wyższego statusu), wypłacanych poprzez panel klienta bez potrzeby kontaktu z dedykowaną komórką. Wypłaty odbywają się na żądanie, po weryfikacji zgodności z regulaminem.

Wcześniejsze etapy obejmowały wielokrotne przystępowanie do programów (…) jeszcze przed rejestracją działalności; raz Wnioskodawca ukończył (…) na rachunek (…) USD, jednak utracił dostęp z powodu naruszenia limitów strat. Wyniki uzyskane w etapach demonstracyjnych (…) mają wpływ na dalszą współpracę, umożliwiając uzyskanie benefitów w programie (…). Bieżące i przyszłe etapy współpracy polegają na aktywnym handlu na uzyskanym rachunku symulowanym zgodnie z opisanymi zasadami, z możliwością dalszego skalowania (m.in. uzyskania dostępu do rachunków o większej wartości nominalnej po udowodnieniu powtarzalnej zyskowności). Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat wewnętrznych mechanizmów działania (…), w szczególności dotyczących ewentualnego replikowania transakcji na rzeczywistym rynku.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza dochody z tytułu wynagrodzenia za wyniki (prowizja w wypracowanych zyskach w proporcji 80% lub 90%) jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast poniesione koszty, w tym opłaty za udział w programach (…) oraz w analogicznych programach innych firm prop-tradingowych, zamierza kwalifikować jako koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Do momentu założenia działalności Wnioskodawca podejmował współpracę z (…) na tożsamych warunkach. Systematycznie dokonywał wydatków na rzecz programu (…) od lipca 2025 r. oraz kilkukrotnie zakwalifikował się do drugiego etapu uprawniającego do wypłaty wypracowanego zysku, jednakże do tej pory nie udało mu się go wypracować. Podchodził on jednak za każdym razem do programu z zamiarem wypłaty zysku, przygotowując się do właściwego zajęcia się taką formą działalności.

Uzupełnienie wniosku

Jaką formę opodatkowania działalności gospodarczej Pan wybrał (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?

Podatek liniowy.

Czy Pana działalność dotycząca pop-tradingu będzie następować:

a)w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

Tak, Pana działalność będzie następować w celach zarobkowych.

b)w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

Tak, nie planuje Pan rezygnacji z działalności, chce Pan to robić regularnie w celach zarobkowych.

c)w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Tak, posiada Pan strategię i plan na zarobki i skalowanie działalności.

Czy w odniesieniu do Pana działalności dotyczącej pop-tradingu spełnione będą następujące przesłanki:

a)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych – ponosić będzie zagraniczna firma (…), z którą będzie Pan współpracował?

Nie, odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności nie będzie ponoszona przez (…). Działa Pan samodzielnie i ponosi Pan odpowiedzialność za podejmowane decyzje inwestycyjne.

b)czynności te będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez (…)?

Czynności nie są wykonywane pod kierownictwem, lecz (…) udostępnia dostęp do rachunków tradingowych, które mają określone zasady i godziny otwarcia rynków.

c)będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Tak, ponosi Pan ryzyko gospodarcze, są to koszty (…)oraz ryzyko nie wypracowania dochodu i ewentualnie zamknięcia konta.

Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami na rzecz dostępu do programów (…)oraz podobnych, a osiągnięciem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem Pana źródła przychodów z działalności gospodarczej – proszę to szczegółowo wyjaśnić?

Wydatki ponoszone na (…) pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodów z prowadzonej działalności. Dopiero po pozytywnym ukończeniu (…) uzyskuje Pan dostęp do konta, gdzie może Pan generować zyski, bez kupna i ukończenia (…) nie jest to możliwe.

Zasady kupna i ukończenia (…) są następujące:

-kupuje Pan konto demonstracyjne (…);

-by uzyskać konto, które pozwoli Panu generować zyski, musi Pan wypracować 10% wartości konta, a następnie 5%, co daje sumarycznie 15%;

-po pozytywnym ukończeniu tego etapu otrzymuje Pan konto, gdzie stosunek zysków do prowizji (…) jest następujący (…).

W których dokładnie latach poniósł Pan wskazane we wniosku wydatki historyczne (przed rejestracją działalności gospodarczej) na rzecz dostępu do programów (…) oraz podobnych, a w szczególności proszę wskazać, czy całość/część tych wydatków została poniesiona w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. w roku 2026, jeśli tak proszę podać które?

Koszty dotyczyły tylko (…), dokumenty kosztowe są wystawione na Pana imię i nazwisko. Koszty generował Pan od lipca 2025 roku. Wydatki zostały podzielone na 2025 i 2026 rok.

Czy w latach poprzedzających rok rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. przed rokiem 2026, uzyskał Pan jakiekolwiek przychody związane z pop-tradingiem; jeśli tak proszę wskazać:

a)w których latach uzyskał Pan te przychody,

b)z jakiego tytułu uzyskał Pan te przychody (np. z umowy zlecenia, z działalności nierejestrowanej itp.),

c)czy poniesione przez Pana wydatki historyczne (przed rejestracją działalności gospodarczej) na rzecz dostępu do programów (…) oraz podobnych zostały poniesione w czasie uzyskiwania tych przychodów,

d)czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Pana wydatków historycznych (przed rejestracją działalności gospodarczej) na rzecz dostępu do programów (…) oraz podobnych z tymi przychodami; proszę to opisać?

Nie uzyskał Pan żadnych przychodów.

Pytanie

1.Czy uprawiany przez Wnioskodawcę prop-trading w przedstawionej formie, w przypadku założenia przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie na gruncie przepisów uznawany za pochodzący z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT)?

2.W przypadku uzyskania twierdzącej odpowiedzi na pyt. 1 – czy wydatki na rzecz dostępu do programów (…)oraz podobnych będzie można uznawać za koszty uzyskania przychodu (art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT)?

3.W przypadku uzyskania twierdzącej odpowiedzi na pyt. 2 – czy wydatki historyczne na rzecz dostępu do programów (…)z okresu sprzed rejestracji w CEiDG jednoosobowej działalności gospodarczej można zaliczyć na poczet kosztów uzyskania przychodów w ramach działalności już zarejestrowanej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychody uzyskiwane z zarządzania symulowanymi portfelami w modelu prop-tradingu (w tym z (…) oraz planowanych podobnych podmiotów) stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej jako Ustawa o PIT). Wnioskodawca zgodnie z postanowieniami umowy z (…) świadczy na jego rzecz usługi polegające na dokonywaniu zleceń wobec wirtualnego otoczenia, symulującego rzeczywiste zdarzenia giełdowe.

Wobec tego, w ramach stosunku umownego, Wnioskodawca poprzez interfejs składa oświadczenie woli o dokonaniu zmian (transakcje zakupu/sprzedaży) w symulowanym środowisku. Wobec tego dostarczenie poprzez interfejs aplikacji informacji o skonkretyzowanym zamiarze działania stanowi wykonanie zlecenia w rozumieniu art. 734 Kodeksu Cywilnego.

Według stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażonego w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2025 r. (syg. 0115-KDIT1.4011.745.2025.3.MN), przychody z działalności prop-tradingowej nie stanowią źródła przychodów jako z zysków kapitałowych na podstawie 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 Ustawy o PIT. Zwrócić należy uwagę na brak występowania rzeczywistego obrotu instrumentami bądź pochodnymi instrumentów finansowych w rozumieniu Ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 z późn. zm.). (…), jak odbiorca usług, posiada swobodę rzeczywistego odnoszenia się do poleceń Wnioskodawcy, toteż wynagrodzenie Wnioskodawcy nie jest uwarunkowane rzeczywistymi transakcjami, którymi (…) dokonuje.

W art. 13 ust. 8 Ustawy o PIT wskazane jest, że przychody z umowy zlecenie uznać można jako z działalności wykonywanej osobiście, z wyłączeniem otrzymywania ich w ramach prowadzenia przez podatnika jednoosobowej działalności gospodarczej. Stanowisko potwierdzono do tej pory w licznych interpretacjach z dnia 29 stycznia 2026 r. (syg. 0115-KDIT1.4011.942.2025.2.MST). Zgodnie z definicją działalności gospodarczej, umieszczoną w art. 5a ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT, działalność usługowa:

Uwzględniając zatem wymieniony aspekt faktyczny, mający znaczenie dla scharakteryzowania zachowań podatnika, należy stwierdzić, że na pojęcie zorganizowanie w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej – K. Winiarski, 5. Cechy działalności gospodarczej [w:] Orzecznictwo w sprawach podatkowych. Komentarze do wybranych orzeczeń. Edycja 2015, red. B. Brzeziński, W. Morawski, Warszawa 2017.

Zwrócić należy uwagę, że działalność ta jest zarobkowa, usługowa (zarządzanie portfelem bez przenoszenia własności), zorganizowana (planowane ponoszone koszty, regularne transakcje, koszty stałe typu (…), subskrypcje narzędzi), prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób ciągły i powtarzalny (brak limitu czasowego umowy, skalowanie rachunków, planowane rozszerzenie na inne firmy prop). Uznanie podobnej działalności polegającej na prop-tradingu za działalność gospodarczą w rozumieniu ww. definicji na gruncie przepisów PIT znalazło do tej pory odzwierciedlenie w:

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 13 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.801. 2025.2.ASZ,

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 29 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.379.2025.1.KF,

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.46. 2025.4.JK.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – wydatki na udział w (…) (opłaty kwalifikacyjne) stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT, jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Według ogólnej definicji z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT „koszty uzyskania przychodów” to koszty, które spełniają łącznie następujące warunki:

-zostały poniesione przez podatnika;

-ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, czyli istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania (tzw. przesłanka celowości kosztu);

-nie zostały wyłączone z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca bezpośrednio te koszty ponosi w odgórnym zamiarze: obrót instrumentami finansowymi oraz ich pochodnymi na symulowanym środowisku, w celu otrzymania dostępu do właściwego portfela prop-tradingowego, uprawniający do wypłaty prowizji do wypracowanych zysków. Opłaty te są niezbędne do uzyskania dostępu do rachunku handlowego, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Będą one odpowiednio udokumentowane przez faktury wystawiane na rzecz Wnioskodawcy.

Z racji bezpośredniego związku z przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie są one wymienione w katalogu wyłączeń art. 23 Ustawy o PIT. Wydatki te również nie mają charakteru osobistego, oprócz potencjalnego dostępu do portfeli inwestycyjnych, stanowią one inwestycje w rozwój oraz mają wpływ na całość portfolio. W związku z planowaną dłuższą współpracą z dotychczasową platformą istotne jest uwzględnienie stosowane przez (…) sposoby gratyfikacji ze względu na długość stażu współpracy, tj. ewentualne następne stopnie, uprawniające do zasobniejszych portfeli inwestycyjnych bądź nadając użytkownikowi dodatkowe uprawnienia/narzędzia.

Potwierdzenie takiego stanowiska wobec wydatków na konta prop-tradingowe ma miejsce w:

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 29 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.379.2025.1.KF,

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6 sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.559. 2025.7.TR,

·interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.46. 2025.4.JK.

Zakup kont w zamiarze weryfikacji umiejętności Wnioskodawcy stanowi instytucję zbliżoną pod względem zamiaru do przetargu. (…), posiadając możliwość rzeczywistego obrotu środkami, z uwzględnieniem poleceń klientów (takich jak m.in. Wnioskodawca), dokonuje selekcji pod kątem ich umiejętności. Orzecznictwo bezspornie wskazuje na możliwość rozliczenia wydatków związanych na udział w przetargu, niezależenia od jego rezultatów (m.in. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2011 r. syg. II FSK 2199/09).

Opłaty na rzecz ww. dostępu poniesione przez Wnioskodawcę na nie stanowią wadium – nie spełnia definicji z art. 394 Kodeksu Cywilnego, nie jest zwrotna w standardowych scenariuszach, nie zabezpiecza wykonania zobowiązania i nie jest zaliczana na poczet przyszłego wynagrodzenia w sposób charakterystyczny dla wadium. Zastrzec należy, że mimo umownego zobowiązania pomiędzy (…) a klientami uprawnionymi do portfela do wypłaty prowizji, odnosi się ona do hipotetycznych nawet zysków, gdy (…) nie wykona poleceń wskazywanych przez klientów za pośrednictwem rzeczywistych kont maklerskich.

Oprócz roli weryfikacyjnej, platforma w ramach dostępu odpłatnego udostępnia różnego rodzaju narzędzia (dane, wykresy, informacje itp.) ułatwiające Wnioskodawcy poruszanie i rozwój w branży tradingu. Z tego powodu omawiane wydatki stanowią również wartość wykraczającą poza potencjalny przychód z ich konkretnie tytułu, a także mają wpływ na sposób prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – wydatki historyczne poniesione na udział w programach (…) (oraz analogicznych programach innych firm prop-tradingowych) w okresie poprzedzającym rejestrację jednoosobowej działalności gospodarczej w CEIDG mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej już działalności gospodarczej.

Tak jak w przypadku wydatków bieżących, ponoszonych po rejestracji jednoosobowej działalności gospodarczej w CEiDG, pozostają one w adekwatnym związku przyczynowo-skutkowym z przychodami osiąganymi (lub realnie możliwymi do osiągnięcia) z pozarolniczej działalności gospodarczej następnie zarejestrowanej.

Wydatki na poczet programu (…) nie miały charakteru osobistego ani wyłącznie edukacyjnego, lecz stanowiły warunek dostępu do rachunku handlowego w modelu prop-tradingu, na którym dopiero możliwe jest generowanie zysków podlegających podziałowi. Tak jak zostało to wcześniej objaśnione, opłaty te pełniły funkcję zbliżoną do opłaty kwalifikacyjnej bądź weryfikacyjnej (etap selekcji umiejętności). Z perspektywy założonej później działalności stanowiły element fazy przygotowawczej, analogicznej do wydatków na uruchomienie firmy, pozyskanie licencji, certyfikatów, uprawnień zawodowych czy udziału w przetargach. Wnioskodawca wielokrotnie przystępował do (…) wprost w celu przygotowania się do świadczenia usług w ramach przyszłej działalności, zarządzania większymi wirtualnymi portfelami i skalowania współpracy z (…) oraz innymi podmiotami. Ponoszone koszty nie były więc przypadkowe ani wyłącznie prywatne stanowiły inwestycję w uruchomienie i zabezpieczenie źródła przychodów, którym jest działalność prop-tradingowa prowadzona w formie zorganizowanej i zarobkowej od momentu rejestracji JDG.

W związku z bezpośrednim powiązaniem z prowadzoną działalnością DKIS uznał w interpretacji z dnia 19 marca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.364.2025.2.MM) wydatki na szkolenia niezbędne do prowadzenia działalności, sprzed jej rejestracji. Zgodnie z uzasadnieniem interpretacji wydatek może być zakwalifikowany na rzecz przyszłej działalności gospodarczej wyłącznie w sytuacji, gdy był ukierunkowany na przyszłe źródło przychodów (zabezpieczenie/przygotowanie do działalności), wiedza/uprawnienia/dostęp uzyskane dzięki wydatkowi były faktycznie wykorzystywane w zarejestrowanej działalności, wydatek został poniesiony w roku rozpoczęcia działalności lub w roku poprzedzającym (z odpowiednią potrącalnością). Zbliżone podejście zostało ujęte również w interpretacji indywidualnej z Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.660.2025.6.AS, a Wnioskodawca podkreśla, że: wszystkie opłaty (…) były dokumentowane fakturami na swoje dane osobowe, wiedza i dostęp uzyskane dzięki tym wydatkom są bezpośrednio wykorzystywane w bieżącej działalności JDG (handel na rachunku (…), skalowanie, planowana współpraca z kolejnymi firmami prop-tradingowymi), bez tych wydatków (co najmniej jednorazowego spełnienia warunków programu (…)) nie byłoby możliwe uzyskanie przychodów z analizowanego źródła.

Ponadto, w przypadku Wnioskodawcy, zakup dostępu do platformy (…) stanowi wydatek ściślej związany, wykraczający poza elementy szkoleniowe, potencjalnie umożliwiając uzyskiwanie przychodów z kolejnych etapów współpracy.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane wydatki historyczne spełniają przesłanki art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej od 2026 r. w dacie ich poniesienia lub w pierwszym roku prowadzenia działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

·nieprawidłowe – w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków (…) poniesionych w roku 2025,

·prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W świetle art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i systemu ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu omawianej ustawy, to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Dniem rozpoczęcia wykonywania działalności jest (…) 2026 r. Jako formę opodatkowania wybrał Pan podatek liniowy. Pana działalność oparta jest na współpracy z zagraniczną firmą (…) prowadzącą program stanowiący formę nowoczesnego prop-tradingu. W ramach tej współpracy uzyskuje Pan dostęp do symulowanych rachunków handlowych z fikcyjnym kapitałem, na których zawiera transakcje w celu wygenerowania zysków, z których część będzie Panu przysługiwała jako wynagrodzenie. Pana działalność będzie następować w celach zarobkowych, w sposób ciągły – chce Pan ją wykonywać regularnie w celach zarobkowych i w sposób zorganizowany – posiada Pan strategię i plan na zarobki i skalowanie działalności. Jednocześnie wskazał Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie tych czynności nie będzie ponoszona przez (…). Działa Pan samodzielnie i ponosi Pan odpowiedzialność za podejmowane decyzje inwestycyjne. Ponadto czynności nie są wykonywane pod kierownictwem i to Pan będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z podejmowanymi przez Pana działaniami.

Na podstawie okoliczności przedstawionych przez Pana w opisie sprawy stwierdzam, że uzyskiwane przez Pana przychody należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazał Pan, że ponosił Pan wydatki na rzecz dostępu do programów (…) oraz podobnych. Program (…) jest formą oceny umiejętności tradingowych, polegającą na symulowanym handlu na demo-kontach z fikcyjnym kapitałem, bez ryzyka rzeczywistych strat finansowych dla Pana poza opłatą wejściową. Zgodnie z modelem nowoczesnego prop-tradingu stosowanym przez (…) firma nie przekazuje traderowi rzeczywistego kapitału ani nie przenosi na niego własności instrumentów finansowych. Zamiast tego (…) udostępnia wirtualny rachunek, na którym trader zarządza fikcyjnymi środkami. Proces przystąpienia do programu (…) polega na uiszczeniu jednorazowej opłaty, która jest refundowana w przypadku sukcesu. Wyzwanie składa się z dwóch etapów (standardowy model 2-Step). Od lutego 2026 (…) oferuje również wariant (…) (1-Step), stanowiący uproszczoną formę oceny umiejętności tradingowych w pojedynczym etapie. Nie przystępował Pan do tej pory do tego wyzwania, lecz zamierza w najbliższym czasie. W tym modelu uiszcza się jednorazową opłatę wejściową. Po spełnieniu wszystkich wymagań przewidzianych w regulaminie 1-step przechodzi Pan bezpośrednio do weryfikacji tożsamości i uzyskuje dostęp do rachunku tradingowego. Opłata za (…) jest refundowana w przypadku sukcesu. Pozostałe zasady współpracy, w tym brak przenoszenia własności instrumentów finansowych, symulowany charakter transakcji oraz podział zysków, pozostają analogiczne do modelu 2-Step. Do tej pory przystępował Pan do licznych (…) 2-step w celu nauki i zapoznania się z platformą (…), instrumentami oraz strategiami, choć materiały edukacyjne (…) są dostępne bezpłatnie. Opłata za (…) dotyczy przede wszystkim sprawdzania umiejętności tradingowych, a nie ich pozyskiwania; darmowe konta demonstracyjne są dostępne, jednak wybierał Pan płatne wyzwania ze względu na motywację i potencjalny dostęp do rachunku handlowego. Wskazał Pan, że wydatki ponoszone na (…) pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodów z prowadzonej działalności. Dopiero po pozytywnym ukończeniu (…) uzyskuje Pan dostęp do konta, gdzie może Pan generować zyski. Bez kupna i ukończenia (…) nie jest to możliwe. Koszty generował Pan od lipca 2025 roku. Wydatki zostały podzielone na 2025 i 2026 rok.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Zatem, co do zasady, wydatki na rzecz dostępu do programów (…), ponieważ mają one związek z osiąganymi przez Pana przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie podkreślam, że równie ważne dla poprawności dokonania odliczenia jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym możliwe jest dokonanie potrącenia kosztów podatkowych.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto – jak już wcześniej wspomniałem – aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, nie może znajdować się na liście wydatków określonej w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one związek z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Zatem w przypadku, gdy:

1)koszt został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, ale przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności gospodarczej oraz

2)koszt został poniesiony w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał pierwszy przychód z tego źródła (w roku podatkowym, w którym powstało źródło przychodów) oraz

3)nie jest kosztem wymienionym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

– wówczas może zostać zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Dlatego też stwierdzam, że poniesione przez Pana w 2026 r., a więc w roku rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej, wydatki związane z (…) mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki związane z (…) poniesione w roku 2025, a więc w roku, w którym nie istniało jeszcze wskazane źródło przychodów, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż byłoby to niezgodne z art. 22 ust. 4 i art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: uzyskiwane przez Pana przychody z działalności prop-trading w przedstawionej formie są zaliczane do pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesione przez Pana w 2026 r., a więc w roku rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej, wydatki związane z (…) mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki związane z (…) poniesione w roku 2025, a więc w roku, w którym nie istniało jeszcze wskazane źródło przychodów, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.