Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.322.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 24 marca 2026 r.) oraz pismem z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 15 września 2022 r. nabył Pan w drodze darowizny działkę nr A w X. Działka ta przylegała bezpośrednio do będącej własnością Gminy X drogi gminnej działki B (użytek dr). Na działce nie prowadził Pan działalności gospodarczej. W celu stworzenia publicznych miejsc parkingowych przy tej drodze Gmina zaoferowała wykupienie przez nią pasa działki A, przylegającego bezpośrednio do dz. B. Po uzyskaniu Pana zgody na tę transakcję nastąpiło geodezyjne wydzielenie z działki A działki C, stanowiącej pas o powierzchni 0,0182 ha (182 m2), pozostała część działki A, tj. powstała z podziału działka D pozostała Pana własnością.

W dniu (...)2024 r. Rada Gminy X podjęła uchwałę nr (…) dot. zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...), gdzie (...) teren działki C została oznaczony jako teren (...) - teren obsługi komunikacji samochodowej (...).

Działka B w (...) uchwały oznaczona jest jako droga dojazdowa klasy D (…). Jednocześnie uchwałą z dnia (...)2024 r. nr … Rada Gminy X wyraziła zgodę na odpłatne nabycie od osób fizycznych do gminnego zasobu nieruchomości, w drodze umowy cywilno-prawnej nieruchomości niezabudowanych, oznaczonych jako działki ewid.: m.in. nr C o pow. 0,0182 ha, położonych w miejscowości X w celu realizacji zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami (pod infrastrukturę techniczną - parking przydrożny).

W dniu (…) lipca 2025 r. zawarł Pan z Gminą X akt notarialny sprzedaży działki C położonej w X za kwotę (…) zł. Kwota ta została wypłacona w dniu (…) lipca 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zgodnie z pkt G. wniosku odpłatne zbycie na rzecz Gminy X dotyczyło części działki A, tj. wydzielonej z niej działki C.

Działka C powstała z podziału dz. A na działkę nr C i D. Działki nr D nie zbywał Pan, natomiast dz. C została przez Pana zbyta odpłatnie na rzecz Gminy X.

Działka C bezpośrednio przylega do dz. B stanowiącej drogę publiczną gminną, dzięki czemu stanowi optymalne miejsce na zorganizowanie miejsc postojowych/parkingu dla użytkowników drogi publicznej - dz. B.

W uchwale Rady Gminy X z dnia (...)2024 r. znak (…) dot. zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) dz. B oznaczona jest symbolem (…) (droga dojazdowa klasy D). Dla działki C jeszcze przed jej zbyciem na rzecz Gminy określono w planie miejscowym przeznaczenie (...) - teren obsługi komunikacji samochodowej. W uchwale Gminy X z dnia (...)2024 r. nr (…) Rada Gminy X zezwoliła Wójtowi tej Gminy na nabycie w drodze umowy cywilnoprawnej m.in. wspomnianej wyżej działki niezabudowanej nr C, cyt: „w celu realizacji zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami (pod infrastrukturę techniczną - parking przydrożny)”.

Przed zbyciem nieruchomości przeprowadzone były z udziałem Pana i Wójta Gminy X negocjacje w sprawie nabycia nieruchomości. W protokole negocjacji określono, że nabycie nieruchomości dokonane zostanie w celu cyt: „realizacji zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami (pod infrastrukturę techniczną - parking przydrożny)”. W umowie sprzedaży dz. C z dnia (...) lipca 2025 r. powołano zarówno ww. uchwałę nr (…), jak również ww. protokół rokowań, zaświadczenie z dnia (…) stycznia 2025 r. o położeniu dz. C w planie zagospodarowania przestrzennego na obszarze o symbolu (...) - tereny obsługi komunikacji samochodowej oraz oświadczenie Skarbnika Gminy z dnia (…) stycznia 2025 r., że zabezpieczono środki finansowe na nabycie dz. C do gminnego zasobu nieruchomości na realizację zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami.

W Pana ocenie nabycie przez Gminę nieruchomości przyległej do drogi publicznej w celu nadania jej funkcji parkingu przydrożnego, służącego obsłudze komunikacji samochodowej poruszających się po drogach gminnych nastąpiło dla realizacji celu publicznego, określonego w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, co wynika wprost z powołanej wyżej uchwał Rady Gminy X przewidującej nabycie dz. C w celu organizacji na nim parkingu przydrożnego i przeznaczenie jej w planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu obsługi komunikacji samochodowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy celem publicznym jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i budowa takich dróg; zgodnie z art. 4 pkt 2, pkt 2a i art. 39 ust. 6ba pkt 3 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych przydrożne miejsca postojowe uznawane są za urządzenia drogowe i wyposażenie techniczne drogi, składające się z innymi obiektami i urządzeniami na całość techniczno-użytkową stanowiącą drogę. W art. 4 pkt 2 i 39 ust. 6ba pkt 3 ustawy o drogach publicznych przewidziano, że stanowiska postojowe/miejsca do postoju pojazdów są elementem drogi jako urządzenia wyposażenia drogi. Działka C przylegająca do drogi publicznej - działki B (drogi dojazdowej klasy D), a przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy X jako teren obsługi ruchu samochodowego i nabyta w celu urządzenia tam parkingu przydrożnego, nabyta została w związku z tym na cele pozwalające na jej wywłaszczenie w świetle powyższych przepisów, bowiem w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o drogach publicznych parkingi przydrożne jako urządzenie drogowe i wyposażenie techniczne drogi publicznej stanowi wraz z nią całość techniczno-użytkową.

Umowę sprzedaży dz. C zawarł Pan w dniu (…) lipca 2025 r., tj. już po przyjęciu przez Gminę X ww. aktów, z których wynikał zamiar przeznaczenia dz. C na cele związane z obsługą komunikacji samochodowej - urządzeniem parkingu przydrożnego.

Z wyroku NSA z dnia 12 kwietnia 2022 r., sygn. II FSK 1916/19:

https://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/4A888423D5 wynika ponadto, że zwolnienie z podatku dochodowego przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 u.p.d.o.f., może nastąpić także na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej jeszcze przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego. Według tego wyroku cel - publiczny, może być również osiągnięty bez stosowania przymusu administracyjnego poprzez dobrowolne negocjacje zmierzające do pozyskania nieruchomości niezbędnej do zrealizowania celów publicznych, także „wyprzedzająco” jeszcze przed wdrożeniem „obligatoryjnych rokowań” w trybie art. 114 ustawy o gospodarce nieruchomościami, które zresztą zostały przeprowadzone zgodnie z art. 114 ust. 2 tej ustawy z osobą będącą organem wykonawczym Gminy, nabywającej nieruchomość.

Pytanie

Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży działki C w X Gminie X do zasobu gminnego nieruchomości w celu realizacji na nim infrastruktury technicznej - parkingu samochodowego przydrożnego jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży działki C w X Gminie X do zasobu gminnego nieruchomości w celu realizacji na nim infrastruktury technicznej - parkingu samochodowego jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z następujących względów:

1.nie zaistniała żadna przesłanka wyłączająca stosowanie tego przepisu: własność nieruchomości nabył Pan ponad 2 lata przed jej odpłatnym zbyciem na rzecz Gminy, ponadto nabył ją Pan nieodpłatnie, a nie w celu spekulacyjnym,

2.przychód uzyskał Pan z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie; zgodnie z art. 112 i 113 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami wywłaszczeniu na rzecz gminy mogą podlegać nieruchomości przeznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego takiej gminy na cel publiczny; zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy celem publicznym jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne i budowa takich dróg; zgodnie z art. 4 pkt 2, 2a i art. 39 ust. 6ba pkt 3 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. przydrożne miejsca postojowe uznawane są za urządzenia drogowe i wyposażenie techniczne drogi, składające się z innymi obiektami i urządzeniami na całość techniczno-użytkową stanowiącą drogę,

3.działka C przylegająca do drogi publicznej - działki B (drogi dojazdowej klasy D) przewidziana przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy X jako teren obsługi ruchu samochodowego i nabyta w celu urządzenia tam parkingu przydrożnego, tj. na cele pozwalające na jej wywłaszczenie w świetle powyższych przepisów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że (…) lipca 2025 r. dokonał Pan sprzedaży działki nr C na rzecz Gminy X. Działka ta została wydzielona z działki nr A, którą to działkę nabył Pan (...)2022 r. w drodze darowizny.

W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działki nr C nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, w związku z tym stanowi ona źródło przychodu, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie.

Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy, jest uzyskanie przychodu z tytułu odszkodowania lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami. Ponadto, analiza powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało jeżeli łącznie spełnione zostaną następujące warunki:

-nabycie nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub odpłatnym zbyciem;

-cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości odszkodowania lub ceny zbycia.

Zatem, w przypadku gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo nie zostanie spełniony żaden z nich, wówczas uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.

Zasady ograniczania i pozbawiania praw do nieruchomości oraz przekazywania nieruchomości na cele publiczne zostały uregulowane w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2026 r., poz. 399 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy, celami publicznymi są:

W świetle art. 112 ust. 1 ww. ustawy znajdującego się w Rozdziale 4 wywłaszczanie nieruchomości:

Na mocy art. 112 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W myśl art. 112 ust. 3 tej ustawy:

Zgodnie zaś z art. 114 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Natomiast zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. 2025, poz. 889, ze zm.):

W myśl przepisu art. 2 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się m.in. na drogi gminne.

Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 2 wspomnianej ustawy:

Natomiast w myśl art. 4 pkt 2a ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 4 pkt 17 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że działka C bezpośrednio przylega do dz. B stanowiącej drogę publiczną gminną, dzięki czemu stanowi optymalne miejsce na zorganizowanie miejsc postojowych/parkingu dla użytkowników drogi publicznej – działki nr B.

Dla działki nr C jeszcze przed jej zbyciem na rzecz Gminy określono w planie miejscowym przeznaczenie (...) - teren obsługi komunikacji samochodowej. W uchwale Gminy X Rada Gminy X zezwoliła Wójtowi tej Gminy na nabycie w drodze umowy cywilnoprawnej m.in. wspomnianej wyżej działki niezabudowanej nr C. cyt: „w celu realizacji zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami (pod infrastrukturę techniczną - parking przydrożny)”.

Przed zbyciem nieruchomości przeprowadzone były z udziałem Pana i Wójta Gminy X negocjacje w sprawie nabycia nieruchomości. W protokole negocjacji określono, że nabycie nieruchomości dokonane zostanie w celu „realizacji zadań z zakresu gospodarki nieruchomościami (pod infrastrukturę techniczną - parking przydrożny)”.

Ze względu na to, że odpłatne zbycie działki nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta, stwierdzam, że stanowi ono dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu.

Zbycie działki nr C nastąpiło na cele publiczne wskazane w przytoczonym powyżej przepisie ustawy o gospodarce nieruchomościami. W przedstawionej sprawie nabycie prawa własności nieruchomości nastąpiło w drodze umowy darowizny, a więc jej nabycie miało charakter nieodpłatny. Zatem, nie wystąpiła sytuacja, w której cena nabycia nieruchomości była o co najmniej 50% niższa od wysokości ceny zbycia, bowiem w ogóle nie wystąpiła cena nabycia. Tym samym, skoro nie można ustalić ceny nabycia nieruchomości, to nie został spełniony warunek wyłączający możliwość zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Nie został również spełniony warunek wyłączający ww. zwolnienie dotyczący nabycia własności działki w okresie 2 lat przed odpłatnym zbyciem. W konsekwencji przysługuje Panu prawo do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, jest Pan zwolniony z obowiązku zapłaty podatku w związku z uzyskaniem przychodu ze zbycia ww. działki nr C.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazuję, że orzeczenie sądowe przywołane przez Pana w sprawie, zostało wydane w indywidualnej sprawie w określonym, odrębnym stanie faktycznym i tylko do niego się odnosi. Natomiast organy, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost. Nie jest ono wiążące dla tut. Organu, który wydał przedmiotową interpretację indywidualną. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.