Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.251.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 22 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gminny Ośrodek Kultury w (...) (GOK) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę (...).

GOK działa na podstawie przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Podstawowym celem działalności GOK jest prowadzenie działalności kulturalnej na rzecz mieszkańców gminy, w tym organizowanie zajęć artystycznych (plastycznych, ceramicznych, rękodzielniczych, teatralnych, tanecznych), wydarzeń kulturalnych, spotkań, zebrań oraz imprez integrujących społeczność lokalną.

Działalność GOK ma w przeważającej części charakter nieodpłatny i nie jest nastawiona na osiąganie zysku. Jednocześnie GOK uzyskuje ograniczone dochody z tytułu:

-odpłatnego udziału w niektórych zajęciach,

-wynajmu pomieszczeń.

Dochody te są przeznaczane wyłącznie na realizację działalności statutowej.

Główne przychody instytucji to dotacja z Gminy (...), przychody z uczestnictwa w zajęciach oraz wynajem pomieszczeń, który nie przekracza limitów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

GOK wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie w ramach działania (…). Tytuł projektu: „(...)”.

W ramach projektu planuje się:

1)rozbudowę budynku o zadaszenia stref wejściowych;

2)przebudowę balustrad;

3)dostosowanie budynku dla osób niepełnosprawnych poprzez przebudowę wejścia i zamontowanie platformy dla niepełnosprawnych;

4)wykonanie WC dla niepełnosprawnych oraz modernizację istniejących sanitariatów z dostosowaniem do aktualnych przepisów;

5)wykonanie izolacji przeciwwilgociowej fundamentów;

6)przebudowę i montaż stolarki okiennej i drzwiowej z uwzględnieniem wymagań odporności ogniowej;

7)modernizację – przebudowę sali (...) obiektu z wymianą jej wyposażenia; wymiana instalacji elektrycznych oraz sanitarnych.

W ramach projektu przewiduje się również zagospodarowanie terenu zieleni poprzez zachowanie oraz nasadzenia nowych drzew i krzewów z gatunków rodzimych uzupełniających istniejące rabaty przy budynku GOK, wykonaniem ściany zielonej, nowe nasadzenia w pojemnikach oraz wykonanie (...).

Projekt będzie służyć realizacji zadania w postaci zaspokajania potrzeb kulturalnych mieszkańców.

Realizacja projektu nastąpi do grudnia (…) r.

Budynek przeznaczony do modernizacji jest własnością Gminnego Ośrodka Kultury.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane będą na Gminny Ośrodek Kultury.

Uzupełnienie opisu sprawy

1. Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

2. Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego zadania będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do działań skierowanych nieodpłatnie do społeczności lokalnej oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, takich jak:

· przychody z uczestnictwa w zajęciach plastycznych, ceramicznych, rękodzielniczych, teatralnych, tanecznych, wokalnych – usługi kulturalne korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

· wynajem pomieszczeń oraz przychody z uczestnictwa w niektórych zajęciach takich jak zajęcia z języka angielskiego korzystające ze zwolnienia od podatku w związku z nieprzekroczeniem limitów określonych w art. 113 ust 1 ustawy o VAT.

3. Gminny Ośrodek Kultury nie będzie wykorzystywać wydatków dotyczących zadania do czynność opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT. W związku z tym kwoty podatku naliczonego będą przyporządkowane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i zwolnionymi od podatku.

Pytanie

Czy Gminnemu Ośrodkowi Kultury będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania planowanego zakresu projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Realizując inwestycję Gminny Ośrodek Kultury nie będzie miał prawa do odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego w fakturach dokumentujących realizację zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane ponieważ tylko podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Jak wynika z opisu sprawy:

- Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

- Działalność GOK ma w przeważającej części charakter nieodpłatny i nie jest nastawiona na osiąganie zysku.

- Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane będą na Gminny Ośrodek Kultury.

- Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego zadania będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

- Gminny Ośrodek Kultury nie będzie wykorzystywać wydatków dotyczących zadania do czynność opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Wynika to z faktu, że Gminny Ośrodek Kultury jest podmiotem zwolnionym z VAT i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. GOK jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę (...). GOK działa na podstawie przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Ponadto, efekty zrealizowanego zadania będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, a także wydatki dotyczące zadania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zatem, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy, Gminnemu Ośrodkowi Kultury nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowanie

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o informacje, że: „Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego zadania będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (…)”; „Gminny Ośrodek Kultury nie będzie wykorzystywać wydatków dotyczących zadania do czynność opodatkowanych podatkiem VAT, a wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.