Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.277.2026.4.KKA
Opłacanie składek ubezpieczeniowych przez spółkę na rzecz członków jej zarządu, będących również wspólnikami, stanowi przychód z nieodpłatnych świadczeń, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X Sp. z o.o. NIP: ….. dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka” jest firmą z polskim kapitałem. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na świadczeniu usług z zakresu programowania, doradztwa związanego z zakresem informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Spółka zapewnia swoim klientom kompleksową obsługę. Członkowie Zarządu, będący jednocześnie wspólnikami Spółki pełnią funkcje reprezentacyjne na rzecz Spółki, spotykają się z klientami, jak również świadczą na rzecz klientów usługi, często poza siedzibą Spółki.
Wnioskodawca obecnie nie stosuje zasad ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński na podstawie art. 28m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże planuje rozpocząć rozliczać się na podstawie przepisów dot. zasad ryczałtu od dochodu spółek, tzw. CIT estoński.
Członkowie Zarządu Spółki, będący jednocześnie jej wspólnikami, nabyli produkty ubezpieczeniowe, nabywane przez nich osobiście, tj.:
1.Ubezpieczenie na życie Emerytura bez obaw (umowa ubezpieczeniowo-oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie) zawarta z A Spółka Akcyjna….,
2.Ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków II zawarte z B,
3.Ubezpieczenie C zawarta z S.,
4.Ubezpieczenie na życie D zawarta z X.,
5.Ubezpieczenie od poważnych zachorowań oraz ubezpieczenie na życie zawarta z Towarzystwem Ubezpieczeniowym E S.A. wraz z dodatkową umową w razie niezdolności do pracy.
Beneficjentami ww. Uposażonymi z tytułu przedmiotowych polis dla każdego z wskazanych Panów są ich małżonki. Składki jako ubezpieczający pokrywają osobiście Członkowie Zarządu.
Zarząd Spółki planuje dokonanie cesji umów ubezpieczenia w ten sposób, że Ubezpieczającym będzie Spółka - będzie Ona ponosić koszty składek z tytułu wskazanych ubezpieczeń, osobami ubezpieczonymi - Członkowie Zarządu (jednocześnie Wspólnicy). Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie (umowa ubezpieczeniowo-oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenia …., ubezpieczenia od poważnych zachorowań, ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.
Uzupełnienie wniosku
Na moje pytanie o treści:
Jaki związek mają wskazane we wniosku wydatki na składki na ubezpieczenie Członków Zarządu (Wspólników) z uzyskiwaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Państwa Spółki − ze szczególnym uwzględnieniem charakteru wykonywanych zadań w Spółce w związku z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej?
odpowiedzieli Państwo:
Wydatki na składki na ubezpieczenia Członków Zarządu mają związek z uzyskiwaniem przychodów oraz zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki, ponieważ Członkowie Zarządu pełnią w Spółce kluczowe funkcje zarządcze i operacyjne, bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Do obowiązków Członków Zarządu należy w szczególności:
·prowadzenie spraw Spółki i reprezentowanie jej na zewnątrz,
·podejmowanie decyzji strategicznych i operacyjnych,
·nadzór nad realizacją kontraktów i relacjami z kontrahentami,
·prowadzenie negocjacji handlowych,
·nadzór nad płynnością finansową, organizacją pracy oraz realizacją celów biznesowych,
·odbywanie spotkań służbowych i podróży krajowych oraz zagranicznych związanych z działalnością Spółki.
Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Z uwagi na charakter wykonywanych zadań, ich ciągła zdolność do wykonywania obowiązków ma istotne znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania Spółki, utrzymania relacji gospodarczych, realizacji kontraktów oraz generowania przychodów. Ubezpieczenia objęte wnioskiem mają charakter ochronny i służą ograniczeniu ryzyka skutków zdarzeń losowych, poważnych zachorowań, następstw nieszczęśliwych wypadków oraz długotrwałej niezdolności do pracy osób kluczowych dla funkcjonowania Spółki. W konsekwencji wydatki te pozostają w związku z zachowaniem ciągłości zarządzania i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.
Na moje pytanie o treści:
Czy Członkowie Zarządu posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
odpowiedzieli Państwo:
Tak. Członkowie Zarządu posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na moje pytanie o treści:
Czy Członkowie Zarządu (Wspólnicy) otrzymują wynagrodzenie z tytułu zarządzania Spółką?
odpowiedzieli Państwo:
Tak. Członkowie Zarządu (Wspólnicy) otrzymują wynagrodzenie z tytułu zarządzania Spółką.
Na moje pytanie o treści:
Na jakiej podstawie członkowie zarządu pełnią funkcje w Spółce (np. powołanie, zatrudnienie na umowę o pracę, umowa zawarta w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – innej - jakiej)?
odpowiedzieli Państwo:
Członkowie Zarządu pełnią funkcje w Spółce na podstawie powołania.
Na moje pytanie o treści:
Czy prawo do dodatkowych świadczeń w postaci ubezpieczenia na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań na rzecz Wspólników będzie wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników lub z samej umowy Spółki? jaka jest podstawa prawna dokonywanego świadczenia?
odpowiedzieli Państwo:
Prawo do dodatkowych świadczeń w postaci ubezpieczenia na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań na rzecz Wspólników będzie wynikało z uchwały zgromadzenia wspólników.
Na moje pytanie o treści:
Czy ubezpieczenie będzie obejmowało również działalność samej Spółki?
odpowiedzieli Państwo:
Nie.
Na moje pytanie o treści:
Czy ponoszone przez Państwa wydatki na składki nie zostaną Spółce w jakikolwiek sposób zwrócone?
odpowiedzieli Państwo:
Nie.
Na moje pytanie o treści:
Czy, w jakim przypadku i w jakim terminie, możliwym jest odzyskanie wpłaconych tytułem składek kwot?
odpowiedzieli Państwo:
Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Wypłata środków z ubezpieczenia będzie możliwa w przypadku spełnienia się przesłanek wskazanych w OWU wskazanych umów, tj. przejścia na emeryturę, doznania uszczerbku na zdrowiu, czy też wystąpienie nieszczęśliwego wypadku.
Na moje pytanie o treści:
Czy, a jeśli tak, to w jakim zakresie mają Państwo możliwość swobodnego dysponowania wpłaconymi tytułem składek ubezpieczeniowych środkami?
odpowiedzieli Państwo:
Wnioskodawca nie ma możliwości dysponowania wpłaconymi składkami, za wyjątkiem odstąpienia od umowy Ubezpieczenie na życie …. - wówczas istnieje opcja wykupu zgodnie z Tabelą ze świadczeniami w razie wypowiedzenia umowy ubezpieczenia przed upływem okresu ubezpieczenia.
Na moje pytanie o treści:
Czy Państwo lub ubezpieczyciel prowadzicie/zamierzacie prowadzić ewidencję osób objętych ubezpieczeniem odpowiedzialności cywilnej?
odpowiedzieli Państwo:
Nie dotyczy. Przedmiotem wniosku nie jest ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej, lecz indywidualne ubezpieczenia osobowe Członków Zarządu.
Na moje pytanie o treści:
Czy na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ww. ubezpieczeniem (beneficjentów) był/jest/będzie zamknięty?
odpowiedzieli Państwo:
Tak. Na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ubezpieczeniem będzie zamknięty i imiennie oznaczony.
Na moje pytanie o treści:
Na jakiej zasadzie zostanie wyliczona wartość składki na ww. ubezpieczenie, tj. czy wartość składki będzie uzależniona od konkretnej liczby Członków Zarządu, czy została wyliczona np. na podstawie katalogu osób pracujących obecnie lub w inny sposób, jaki?
odpowiedzieli Państwo:
Wartość składki będzie ustalana przez ubezpieczyciela zgodnie z warunkami danego produktu ubezpieczeniowego oraz oceną ryzyka odnoszącą się do konkretnej osoby ubezpieczonej i zakresu ochrony. Nie będzie ona ustalana według liczby Członków Zarządu jako zmiennej grupowej, lecz w oparciu o parametry przyjęte przez ubezpieczyciela dla danej umowy.
Na moje pytanie o treści:
Na czym dokładnie będzie polegała cesja umów ubezpieczenia, o których mowa we wniosku? Jakie będą jej najważniejsze postanowienia?
odpowiedzieli Państwo:
Cesja umów ubezpieczenia będzie polegała na przeniesieniu praw i obowiązków ubezpieczającego z dotychczasowego ubezpieczającego - osoby fizycznej (Członka Zarządu) - na Spółkę, za zgodą ubezpieczyciela i na zasadach przewidzianych w danej umowie oraz OWU. Po dokonaniu cesji:
·ubezpieczającym będzie Spółka,
·składki będzie opłacała Spółka,
·ubezpieczonym pozostanie dany Członek Zarządu,
·pozostałe warunki ochrony oraz uposażenia pozostaną zgodne z treścią danej umowy, o ile aneks cesyjny nie stanowi inaczej.
Na moje pytanie o treści:
Kto będzie (zgodnie z treścią zawartych umów) beneficjentem świadczeń wypłaconych z tytułu opłacania przez Państwa składek? Czy mogą Państwo dokonać wypłaty z części inwestycyjnej umowy na swoją rzecz, tj. czy są Państwo beneficjentami zgromadzonych tam środków?
odpowiedzieli Państwo:
Nie, beneficjentami w przypadku wypłaty świadczeń są małżonki Członków Zarządu, bądź ich dzieci (w przypadku śmierci ubezpieczonego), zaś w przypadku ubezpieczenia ….. - Członkowie Zarządu.
Na moje pytanie o treści:
Czy po przeprowadzeniu cesji umów ubezpieczenia objętych wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zmienią się zapisy w zakresie możliwości dysponowania wpłaconymi tytułem składek ubezpieczeniowych środkami?
odpowiedzieli Państwo:
Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 9, Wnioskodawca nie ma możliwości dysponowania wpłaconymi składkami, za wyjątkiem odstąpienia od umowy Ubezpieczenie na życie ….. - wówczas istnieje opcja wykupu zgodnie z Tabelą ze świadczeniami w razie wypowiedzenia umowy ubezpieczenia przed upływem okresu ubezpieczenia. Wówczas, w przypadku odstąpienia od umowy przez zakończeniem czasu jej trwania kwotą wykupu dysponowałaby Spółka.
Na moje pytanie o treści:
Jaki jest powód dokonania cesji umów ubezpieczeniowych w odniesieniu do których składki ubezpieczeniowe ponosili osobiście Wspólnicy na Spółkę?
odpowiedzieli Państwo:
Powodem dokonania cesji umów ubezpieczeniowych na Spółkę jest włączenie koszt składek do systemu świadczeń pozapłacowych przysługujących Członkom Zarządu w związku z pełnioną funkcją, a także zapewnienie ochrony osobom kluczowym dla funkcjonowania Spółki. Celem jest wzmocnienie stabilności zarządzania Spółką, zwiększenie bezpieczeństwa osób pełniących funkcje zarządcze oraz zabezpieczenie ciągłości wykonywania przez nich obowiązków.
Na moje pytanie o treści:
Na jaki okres będą zawierane umowy ubezpieczenia w zakresie polis będących przedmiotem wniosku?
odpowiedzieli Państwo:
W ocenie wspólników zasadnym jest uiszczanie przez Spółkę składek tytułem ubezpieczenia na życie członków zarządu do czasu pełnienia przez nich funkcji w spółce, jeśli zaś chodzi o ubezpieczenie …. - do momentu przejścia przez członków zarządu na emeryturę.
Na moje pytanie o treści:
Czy umowy ubezpieczenia na życie, będące przedmiotem cesji na Spółkę na rzecz swoich Wspólników (udziałowców będących Członkami Zarządu) będą zawierały postanowienie, że w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wyklucza:
1)wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2)możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3)wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie?
odpowiedzieli Państwo:
Takie postanowienia zawiera umowa ubezpieczenia …..
Na moje pytanie o treści:
Czy umowy ubezpieczenia Wspólników (Członków Zarządu) należą do umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (t. j. Dz.U. 2024 r. poz. 838 ze zm.)?
odpowiedzieli Państwo:
Tak.
Na moje pytanie o treści:
Do jakiego źródła przychodów Wspólnicy Spółki, po dokonaniu cesji, będą zaliczali przychody z tytułu opłacania przez Spółkę składek na wskazane we wniosku ubezpieczenia?
Czy będzie to przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (proszę wskazać dokładnie jaki).
Jeżeli tak, to czy suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego wspólnika oraz dot. tego wspólnika uiszczanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań (ewentualnie innych należności wymienionych w przepisie art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT) nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw? Przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.
Jeśli nie, jakie to będzie dokładnie źródło przychodów (np. inne źródła, pozarolnicza działalność gospodarcza)?
odpowiedzieli Państwo:
W ocenie Wspólników, po dokonaniu cesji przychody Wspólników z tytułu opłacania przez Spółkę składek na wskazane we wniosku ubezpieczenia będą zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów osób należących do składu zarządów osób prawnych. Nieodpłatne świadczenia stanowią przychód podatkowy, jeżeli prowadzą do wymiernego przysporzenia po stronie otrzymującego.
Suma wynagrodzenia za pracę uzyskiwanego przez każdego wspólnika oraz dot. tego wspólnika uiszczanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie, od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz od poważnych zachorowań nie będzie przekraczała w danym miesiącu pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z ww. tytułów, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (po uzupełnieniu)
Czy w przypadku opłacania składek ubezpieczeniowych przez Spółkę po stronie Członków Zarządu powstanie przychód uznawany za nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako: ustawa o PIT lub ustawa o PDOF)?
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (po uzupełnieniu)
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku opłacania składek ubezpieczeniowych przez Spółkę po stronie Członków Zarządu powstanie przychód. W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu sfinansowania Członkom Zarządu ubezpieczeń na życie (umowa ubezpieczeniowo-oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenia …, ubezpieczenia od poważnych zachorowań, ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenia na życie stanowi dla Członków Zarządu przychód z nieodpłatnych świadczeń, który spółka jako płatnik powinna opodatkować.
Swoje stanowisko Spółka opiera na wskazaniu, iż przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF). Przychodami Członka Zarządu pełniącego funkcję na podstawie powołania, oprócz wynagrodzenia są również otrzymane świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia (art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF).
W praktyce dla celów podatku dochodowego przyjęło się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, a także te wszystkie zdarzenia, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Jak wskazano w Interpretacji indywidualne) nr 0112-KDIL3-1.4011.164.2019.2.KF: „nieodpłatne świadczenie jest przychodem, gdy świadczenie to powoduje wystąpienie po stronie Zarządzających przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem, gdy zostało spełnione w pełni dobrowolnie, tj. na zasadzie własnej woli - a nie w wykonaniu obowiązku. Przychód Zarządzających będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie Zarządzających (a nie w interesie Spółki) i przyniesie Zarządzającym korzyść w postaci powiększenia ich aktywów lub uniknięcia wydatku, który musieliby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem Zarządzających, gdy korzyść będzie wymierna i przypisana im indywidualnie.”
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy po stronie Członków Zarządu powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Moment powstania przychodów
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się:
Na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Stosownie do art. 11 ust. 2a ww. ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1)jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2)jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3)jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4)w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Ponadto, jak wynika z art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Źródło przychodów - działalność wykonywana osobiście
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
W myśl zatem art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:
Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
Rola płatnika
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
1.obliczenie,
2.pobranie,
3.wpłacenie
-podatku, zaliczki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych m.in. w art. 41 i art. 42 ww. ustawy.
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Natomiast, zgodnie z art. 42 ust. 1 i ust. 1a tejże ustawy:
1. Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1 b stosuje się odpowiednio.
Z kolei, w myśl art. 42 ust. 2 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:
1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;
2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.
Opis Państwa sprawy oraz przedmiot Państwa wątpliwości
Członkowie Zarządu Spółki, będący jednocześnie jej wspólnikami, nabyli produkty ubezpieczeniowe, nabywane przez nich osobiście.
Planują Państwo dokonanie cesji umów ubezpieczenia w ten sposób, że Ubezpieczającym będą Państwo – będą Państwo ponosić koszty składek z tytułu wskazanych ubezpieczeń, osobami ubezpieczonymi – Członkowie Zarządu (jednocześnie Wspólnicy). Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie (umowa ubezpieczeniowo-oszczędnościowa z ubezpieczeniem na życie), ubezpieczenia …., ubezpieczenia od poważnych zachorowań, ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz ubezpieczenia na życie na rzecz Członków Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników. Członkowie Zarządu (Wspólnicy) otrzymują wynagrodzenie z tytułu zarządzania Spółką. Członkowie Zarządu pełnią funkcje w Spółce na podstawie powołania. Ponoszone przez Państwa wydatki na składki nie zostaną Spółce w jakikolwiek sposób zwrócone. Nie mają Państwo żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Wypłata środków z ubezpieczenia będzie możliwa w przypadku spełnienia się przesłanek wskazanych w OWU wskazanych umów, tj. przejścia na emeryturę, doznania uszczerbku na zdrowiu, czy też wystąpienie nieszczęśliwego wypadku. Na dzień zapłaty składki (lub jej raty) krąg osób objętych ubezpieczeniem będzie zamknięty i imiennie oznaczony. Beneficjentami w przypadku wypłaty świadczeń są małżonki Członków Zarządu, bądź ich dzieci (w przypadku śmierci ubezpieczonego), zaś w przypadku ubezpieczenia ….. - Członkowie Zarządu.
Powzięli Państwo wątpliwość, czy w przypadku opłacania przez Państwa składek ubezpieczeniowych po stronie Członków Zarządu powstanie przychód uznawany za nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Definicja „nieodpłatnych świadczeń”
Z uwagi, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji „nieodpłatnych świadczeń” przy interpretacji tego pojęcia należy odwołać się do jego słownikowego znaczenia. W związku z powyższym stwierdzić należy, że zgodnie z Internetowym słownikiem języka polskiego, świadczeniem nieodpłatnym jest świadczenie „niewymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (https://sjp.pwn.pl). W orzecznictwie sądowym przyjmuje się natomiast, że nieodpłatne świadczenie obejmuje nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu, ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Kwestia rozumienia pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń” – w aspekcie świadczeń pracowniczych – była również przedmiotem analizy Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13 stwierdził, że za przychód pracownika z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy, mogą być uznane takie świadczenia, które:
·po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
·po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
·po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
W kontekście pierwszego warunku Trybunał Konstytucyjny podkreślił, że „inne nieodpłatne świadczenia” na rzecz pracownika mogą być uznane za jego dochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko pod warunkiem, że rzeczywiście spowodowały zaoszczędzenie przez niego wydatków. Ustalenie tej okoliczności zależy od tego, czy pracownik skorzystał ze świadczenia oferowanego przez pracodawcę w pełni dobrowolnie. Zgoda na skorzystanie ze świadczenia wyraża bowiem ocenę pracownika, że świadczenie – z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, życiowej, rodzinnej – jest celowe i przydatne, leży w jego interesie. Oznacza to, że w braku świadczenia ze strony pracodawcy pracownik musiałby ponieść wydatek. W konsekwencji przyjęcie świadczenia oferowanego przez pracodawcę oznacza uniknięcie tego wydatku.
Formułując drugi warunek Trybunał Konstytucyjny wyjaśnił, że dla oceny czy świadczenie leżało w interesie pracownika istotne jest czy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku. Trybunał Konstytucyjny – w ślad za uchwałami NSA – uznał, że w zakres nieodpłatnego świadczenia jako przychodu wchodzą wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, „których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W konsekwencji, aby wartość świadczenia uzyskanego od pracodawcy podlegała opodatkowaniu, po stronie pracownika musi pojawić się dochód, czyli korzyść majątkowa. Korzyść ta może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi. W wyniku takiego świadczenia w majątku pracownika nie pojawia się wprawdzie realny dochód (w znaczeniu ekonomicznym), ale ponieważ znaczenie dochodu na gruncie ustawy jest szersze, zaoszczędzenie wydatków musi być traktowane na równi z przyrostem majątku. Jednocześnie Trybunał Konstytucyjny zauważył, że w sytuacji, gdy nieodpłatne świadczenie zostało przyjęte jako warunek niezbędny do zgodnego z prawem wykonania pracy – po stronie pracownika nie pojawia się korzyść, która mogłaby być objęta podatkiem dochodowym.
Odnosząc się natomiast do trzeciego warunku Trybunał Konstytucyjny wskazał, że przychód powstaje, gdy można zindywidualizować świadczenie, określić jego wartość pieniężną oraz skonkretyzować odbiorcę.
Chociaż powołany wyrok dotyczy świadczeń na rzecz pracowników, jednakże ogólne zasady rozpoznawania nieodpłatnych świadczeń, które zostały w nim przedstawione, mogą znaleźć zastosowanie również w sprawie członków zarządu, rady nadzorczej itp.
Wnioski końcowe oraz ocena Państwa stanowiska
Przepisy prawa nie nakładają na Państwa obowiązku finansowania ubezpieczeń dla Członków Zarządu. Umowa dotyczy zamkniętej, imiennie wskazanej grupy osób. Państwo, jako firma, nie są uprawnieni do otrzymania świadczeń z tych polis – ich beneficjentami są wyłącznie Członkowie Zarządu lub ich najbliższa rodzina (małżonkowie i dzieci). W związku z tym objęcie ubezpieczeniem odbywa się za wiedzą i zgodą tych osób. Ponieważ Członkowie Zarządu nie muszą sami opłacać składek, uzyskują realną korzyść finansową. W konsekwencji stan ten wyczerpuje przesłanki uznania świadczenia za nieodpłatne, zgodnie z linią orzeczniczą Trybunału Konstytucyjnego.
Reasumując, objęcie umowami ubezpieczeniowymi wykupionymi przez Państwa dla Członków Zarządu skutkuje po ich stronie powstaniem przychodu z nieodpłatnych świadczeń zaliczanych do tego źródła przychodów, w ramach którego pełnią oni powierzone im funkcje w Spółce, w myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, występujecie Państwo jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa, nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (Członków Zarządu).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?