Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-1.4011.222.2026.2.KB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani audytorem w systemach (...). Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 7 stycznia 2026 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Ze swoim stałym kontrahentem X. (ang. Private company limited by shares, pol. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) (dalej: „Kontrahent”), współpracuje Pani w modelu tzw. relacji B2B, wystawiając co miesiąc faktury dla firmy realizującej projekt (...). Zakres Pani czynności w tym projekcie nie obejmuje usług IT ani programistycznych, a system informatyczny stanowi wyłącznie narzędzie pracy.

Posiada Pani również know-how [pojęcie zostało pośrednio zdefiniowane w art. 5a ust. 34 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako udokumentowaną wiedzę (informację) nadającą się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej oraz w art. 29 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jako całość informacji związana ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej] i zna się na zasadach (...). Wobec powyższego, w ramach współpracy z Kontrahentem zajmuje Pani stanowisko (...).

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie:

-konfiguracji systemu,

-programowania,

-przetwarzania danych w rozumieniu technicznym,

-doradzania użytkownikom jak prowadzić działalność lub optymalizować procesy raportowania.

Charakter czynności wykonywanych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest analogiczny do oceny zgodności lub weryfikacji „off-site”, tj. kontrolny i weryfikacyjny. Jednakże w żadnym wypadku Pani działalność nie polega na doradztwie zarządczym ani świadczeniu usług z branży IT.

Faktycznie świadczone usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej obejmują czynności audytowe w systemach (...), polegające, m.in. na:

-merytorycznej weryfikacji danych i dokumentacji,

-ocenie kompletności i poprawności ww.,

-ocenie zgodności danych z zasadami systemów (...),

-identyfikacji niezgodności,

-sporządzaniu raportów z audytu.

Zgodnie z zasadami systemów (...) oraz wymogami akredytacyjnymi jako audytor nie jest Pani uprawniona do świadczenia usług doradczych wobec podmiotów audytowanych, w szczególności:

-nie rekomenduje rozwiązań,

-nie wskazuje sposobów usunięcia niezgodności,

-nie optymalizuje procesów,

-nie uczestniczy we wdrażaniu zmian.

Wykonuje Pani swoją pracę we własnym mieszkaniu, gdyż jest to miejsce, w którym zarejestrowana jest działalność gospodarcza. Kontrahent nie wyznacza Pani miejsca do wykonywania zleconych zadań. Ustala Pani z Kontrahentem, w jakim czasie zlecone czynności mają zostać wykonane. Pracuje Pani w trybie projektowym, nie musi być do dyspozycji Kontrahenta w określonym czasie w ciągu dnia. Ponosi Pani pełne ryzyko prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Oprócz tej działalności nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Ponosi także pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych przez siebie usług. Świadczone usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez Kontrahenta.

Jest Pani obywatelką polską, mieszka w Polsce na stałe. Nigdy nie była i nie jest aktualnie wspólnikiem w żadnej spółce. Nigdy nie była i nie jest obecnie także zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Nie zawarła związku małżeńskiego.

Na ten moment stosuje Pani opodatkowanie w formie ryczałtu. Nie korzysta z żadnych zwolnień oraz ulg. Planuje Pani w obecnym (2026 r.) i kolejnych latach zastosować wobec osiąganych przez siebie przychodów stawkę ryczałtu 8,5%. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona przez Panią pozarolnicza działalność gospodarcza jest zarejestrowana z użyciem kodu PKD:

-70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

-74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

-85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Prowadzoną działalność gospodarczą kwalifikuje Pani na podstawie rozporządzenia pod symbolami:

-PKWiU 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

-PKWiU 74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-PKWiU 74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-PKWiU 85.59.19 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uzupełnienie

Doprecyzowała Pani, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług audytowych jako niezależny audytor na zlecenie właściciela jednego ze standardu systemów (...). Wykonuje Pani wyłącznie czynności kontrolne i weryfikacyjne. Zakres usług obejmuje:

a)weryfikację danych i dokumentacji – analizę dokumentów pod kątem kompletności, spójności i poprawności formalnej,

b)ocenę zgodności z wymaganiami systemów (...) – sprawdzenie zgodności działalności audytowanego podmiotu z wymaganiami systemowymi,

c)ocenę zgodności z regulacjami Unii Europejskiej ((...)) – weryfikację spełniania kryteriów (...),

d)identyfikację niezgodności – wskazywanie uchybień i braków w oparciu o posiadaną wiedzę oraz odpowiednie regulacje,

e)sporządzanie raportów z audytu – raport stanowi wynik audytu i jest wykorzystywany w procesie (...), tak więc to jest efekt podejmowanych przez Panią działań; efekt ten (wynik audytu) jest wykorzystywany przez usługobiorcę w ww. procesie (...).

Wyjaśniła Pani czym jest system (...) poprzez wskazanie:

Działalność wykonywana jest w ramach systemów regulowanych przez prawo Unii Europejskiej, w szczególności: (...).

W ramach tych regulacji funkcjonują systemy (...), tj. systemy (...).

W Polsce nadzór nad systemami (...).

Współpracuje Pani z podmiotami działającymi w ramach systemów (...). Wykonuje Pani czynności jako audytor zewnętrzny w ramach procesów (...).

Audyty dotyczą jednostek (...), działających w systemie (...), zgodnie z wymaganiami normy (...) wyrobów (...) oraz przepisami unijnymi oraz wymogami właściciela systemu (...).

Uczestniczy Pani w audytach jako członek zespołu oceniającego, wykonując czynności weryfikacyjne oraz sporządzając raporty. Wykonuje Pani czynności audytowe w ramach systemu (...) jako członek zespołu odpowiedzialnego za weryfikację zgodności.

Zakres czynności obejmuje działania weryfikacyjne realizowane w ramach procedur systemowych. Wykonuje Pani wyłącznie czynności audytowe i weryfikacyjne.

Doprecyzowała Pani, że przedmiotem umowy jest świadczenie usług polegających na przeprowadzaniu audytów oraz ocenie zgodności w ramach systemów (...), opisanych powyżej. Jest to umowa o świadczenie usług, stąd tak wygląda jej zakres przedmioty, nie ma w niej określonego celu/rezultatu (nie jest to umowa rezultatu, ale starannego działania).

Pani wynagrodzenie ma charakter zmienny i zależy od zakresu faktycznie wykonanych czynności (liczby dni audytowych lub godzin pracy), a jego wysokość jest znana przed przyjęciem danego zlecenia. Niezależnie od modelu rozliczenia, wynagrodzenie jest każdorazowo powiązane z wykonaniem konkretnych czynności audytowych.

Na wystawianych przez siebie fakturach określa Pani przedmiot usługi w sposób opisowy, tj. poprzez odwołanie się do zawartej umowy w tym zakresie oraz podając numer konkretnego zlecenia w ramach tej umowy, np. „Świadczenie usług zgodnie z umową ramową nr …. Zlecenie nr …”.

Doprecyzowała Pani, że nie świadczy żadnych usług szkoleniowych ani edukacyjnych. Nie prowadzi Pani działalności sklasyfikowanej pod PKWiU 85.59.19 ani żadnej innej działalności o charakterze edukacyjnym. Usługi szkoleniowe nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Co prawda posiada Pani wpisany do CEIDG kod PKD 85.59.B „Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”, ale użyła go tylko pomocniczo, bo nie odzwierciedla on prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy wobec osiąganych przychodów z usług opisanych we wniosku będzie mogła Pani w 2026 r. i w latach następnych, o ile wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku, zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącą 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, na powyższe pytanie należy odpowiedzieć twierdząco, tj. w roku 2026 i latach następnych do przychodów osiąganych z prowadzonej działalności usługowej będzie mogła Pani zastosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy mowa jest o pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to m.in. działalność zarobkową, usługową, czy też działalność zarobkową polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług („PKWiU”), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Według art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

a)15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

b)17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy);

c)8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) analizowanej ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu podlegają usługi sklasyfikowane wg grupowania 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w nim podkategoriami i pozycjami.

Wskazuje Pani, że nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwała przychodów z usług firm centralnych (head office). Usługi objęte wnioskiem stanowią doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w obszarze systemów (...). Wobec powyższego, czynności będące przedmiotem wniosku klasyfikuje Pani, m.in. pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ramach usług PKWiU 70.22.30.0 wykonuje Pani czynności o charakterze doradczym i opiniodawczym w obszarze systemów (...), w szczególności:

-audyty,

-analizy,

-rekomendacje,

-opinie,

-koncepcje oraz

-propozycje usprawnień procesów.

Efektem czynności są rekomendacje/opinie/wytyczne i propozycje rozwiązań. Wnioskodawczyni nie wykonuje czynności operacyjnych (wykonawczych) oraz nie podejmuje decyzji należących do klienta.

Poza jednoosobową działalnością gospodarczą opisaną we wniosku nie uzyskuje i nie będzie Pani uzyskiwała innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Usługi objęte wnioskiem świadczy i będzie Pani świadczyła na rzecz podmiotu, w którym nie pełni funkcji Prezesa ani innej funkcji zarządczej, oraz w którym nie jest wspólnikiem/udziałowcem/akcjonariuszem.

Jednocześnie wskazuje Pani, że w zakresie kodu PKWiU 74.90.19 (pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane), Pani działalność może również zostać zakwalifikowana jako ten kod, ponieważ zgodnie z Wyjaśnieniami obejmuje: „usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp., usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W zakresie kodu PKWiU 85.59.19 (usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane), wskazuje Pani, że działalność może również zostać zakwalifikowana jako ten kod, ponieważ zgodnie z Wyjaśnieniami obejmuje: „edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze”. Odpowiada to bowiem Pani działalności w zakresie prowadzenia kursów i szkoleń związanych ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (kod PKD 85.59.B).

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług (art 12, ust. 1, pkt 2, lit. m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wobec powyższego, powyższy zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15% określony w dziale 70 PKWiU jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego grupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15). Nie dotyczy natomiast usługi mieszczącej się w grupie 70.22.30 PKWiU.

1)Dział PKWiU 70.21 (usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji) nie oddaje w żadnym stopniu opisu usług świadczonych przez Wnioskodawczynię i tym samym nie można jej działalności zaklasyfikować do tego właśnie kodu.

2)Nie prowadzi Pani działalności w zakresie usług zaklasyfikowanych jako usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie są także objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), nie dotyczą usług w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani też nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Tak jak powyżej, zakres czynności nie obejmuje usług z branży IT ani programistycznych, a system informatyczny stanowi wyłącznie narzędzie jej pracy.

Z uwagi na charakter usług wykonywanych przez Panią kody PKWiU wskazane w punktach 1)-2) per se nie będą mieć zastosowania do Pani działalności.

W art. 12 ustawy o ryczałcie ustawodawca wprowadził podział stawek ryczałtu w zależności od zakresu działalności wg odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Usługi świadczone przez Panią nie zostały wprost wymienione w tym artykule, co oznacza, że przychody z tytułu świadczonych usług zakwalifikowanych jako kody PKWiU 70.22.30, 74.90.19, 74.90.20, 85.59.19 powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie przepisu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, zgodnie z którym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Przyporządkowanie przychodów do stawki 8,5% w sytuacji braku enumeratywnego wskazania przez ustawodawcę określonej usługi według symbolu PKWiU jest bezsprzeczne i znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacja indywidualna z 28 maja 2023 r., nr 0115-KDST2-2.4011.91.2023.2.PS).

W tym miejscu wskazać także należy, że co do świadczenia usług audytora w systemach (...) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał podatnikom prawo do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zostało tak przyjęte m.in. w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

1)z dnia 20 stycznia 2026 r. (0113-KDIPT2-1.4011.924.2025.2.AS), w której wskazano, że „stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: klasa 70.21 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji oraz kategoria 70.22.3 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”;

2)z dnia 7 czerwca 2022 r. (0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN);

3)z dnia 18 października 2023 r. (0112-KDSL1-1.4011.318.2023.2.AG), w której wskazano również, że „możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach: 70.22.30 (niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem oraz usługami firm centralnych (head office)), 74.90.19, 74.90.20 oraz 85.59.19 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, Pani zdaniem, będzie uprawniona do zastosowania stawki 8,5% do opodatkowania swoich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w roku 2026 oraz następnych.

W uzupełnieniu wniosku sprostowała Pani przedstawione we wniosku własne stanowisko, wskazując, że nie świadczy żadnych usług szkoleniowych ani edukacyjnych, nie prowadzi działalności sklasyfikowanej pod PKWiU 85.59.19 ani żadnej innej działalności o charakterze edukacyjnym. Usługi szkoleniowe nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Co prawda posiada Pani wpisany do CEIDG kod PKD 85.59.B „Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych”, ale użyła go tylko pomocniczo, bo nie odzwierciedla on prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Nadto w perspektywie ryczałtu istotna jest rzeczywiście prowadzona działalność gospodarcza, klasyfikowana na podstawie kodu PKWiU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

‒8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi audytowe jako niezależny audytor na zlecenie właściciela jednego ze standardu systemów dobrowolnych zatwierdzonych przez (...). Wykonuje Pani wyłącznie czynności kontrolne i weryfikacyjne. Zakres usług obejmuje:

a)weryfikację danych i dokumentacji – analizę dokumentów pod kątem kompletności, spójności i poprawności formalnej,

b)ocenę zgodności z wymaganiami systemów (...) – sprawdzenie zgodności działalności audytowanego podmiotu z wymaganiami systemowymi,

c)ocenę zgodności z regulacjami Unii Europejskiej ((...)) – weryfikację spełniania kryteriów (...).

d)identyfikację niezgodności – wskazywanie uchybień i braków w oparciu o posiadaną wiedzę oraz odpowiednie regulacje,

e)sporządzanie raportów z audytu – raport stanowi wynik audytu i jest wykorzystywany w procesie (...), tak więc to jest efekt podejmowanych przez Panią działań; efekt ten (wynik audytu) jest wykorzystywany przez usługobiorcę w ww. procesie (...).

Pani działalność wykonywana jest w ramach systemów regulowanych przez prawo Unii Europejskiej, w szczególności: (...). Współpracuje Pani z podmiotami działającymi w ramach systemów (...). Wykonuje Pani czynności jako audytor zewnętrzny w ramach procesów (...). Audyty dotyczą jednostek (...), zgodnie z wymaganiami (...). Przedmiotem zawartej umowy jest świadczenie usług polegających na przeprowadzaniu audytów oraz ocenie zgodności w ramach systemów (...), opisanych powyżej.

Prowadzoną działalność gospodarczą kwalifikuje Pani pod symbolami PKWiU:

-70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

-74.90.19 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-74.90.20 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Biorąc pod uwagę treść wniosku, w szczególności przedstawiony opis czynności składających się na zakres świadczonych usług, mających wyłącznie charakter kontrolny i weryfikacyjny, a nie doradczy, wskazane klasyfikacje oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych z tego tytułu, zastosowanie ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż ustawodawca nie przewidział dla tego typu usług innej stawki ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych klasyfikacjach.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.