Interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4015.59.2026.2.PB
Przekazanie środków pieniężnych na rachunek bankowy siostry, na podstawie ustnej umowy darowizny między rodzeństwem, przy zgodnym akcie notarialnym potwierdzającym te rozliczenia, uprawnia do zgłoszenia darowizny i skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w oparciu o przepisy dotyczące zerowej grupy podatkowej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Rodzeństwo – dwóch braci i siostra (Wnioskodawczyni) – będące właścicielem nieruchomości (mieszkania) w równych częściach, po 1/3 przypadającej na każdego z nich, sprzedało aktem notarialnym ww. nieruchomość na rzecz osoby trzeciej za kwotę (…) zł. Sporządzony akt notarialny potwierdził dokonanie transakcji sprzedaży 4 października 2025 r. Zostały w nim wyszczególnione dane trójki rodzeństwa oraz fakt, że każde z nich sprzedaje swój udział wynoszący 1/3 w sprzedawanej nieruchomości na rzecz kupującego. Jednocześnie, w akcie notarialnym zostało wskazane, że wszystkie kwoty przypadające ze sprzedaży udziałów w nieruchomości mają zostać przelane na konto bankowe siostry. Rodzeństwo na podstawie ustnej umowy zdecydowało już wcześniej, że środki będą należały do siostry, z uwagi na fakt, iż ona była osobą użytkującą sprzedawany lokal mieszkalny. Decyzja dotyczyła również braku jakichkolwiek roszczeń z tytułu kwot ze sprzedaży udziałów w mieszkaniu obydwojga braci – środki pieniężne w wartości 1/3 przypadającej na każdego z nich i które wpłynęły na rachunek bankowy siostry miały na nim pozostać, by mogła ona nimi swobodnie dysponować. Sprzedaż nieruchomości odbywała się za pośrednictwem siostry, która mając pełnomocnictwo, działała w tej sprawie w imieniu swoim, jak również i obojga braci. W domniemaniu dwójka braci dokonała darowizny środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na rzecz siostry, która otrzymała wszystkie przelewy od kupującego związane ze zbyciem nieruchomości. W akcie notarialnym nie ma wskazanego faktu, iż środki te stanowią darowiznę, jest jedynie wzmianka, że wszystkie przelewy środków z podziałem na części przypadające na każdego ze sprzedających wpływają na jeden numer rachunku bankowego, którego w pełni właścicielem jest siostra.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wnioskodawczyni wraz z braćmi sporządzili między sobą umowę darowizny.
Pytanie
Czy zatem, pomimo braku fizycznego potwierdzenia darowizny jakim byłby przelew z konta jednego i drugiego brata na konto siostry, można traktować zaistniały stan faktyczny jako darowizny i zgłosić je do Urzędu Skarbowego, korzystając jednocześnie ze zwolnienia dla zerowej grupy podatkowej, jaką jest najbliższa rodzina?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, pomimo braku fizycznego potwierdzenia przelewu, otrzymane środki na rachunek bankowy siostry stanowią darowiznę i powinna zostać ona zgłoszona do właściwego Urzędu Skarbowego na druku SD-Z2 korzystając jednocześnie ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – korzystania z przynależności zainteresowanych do zerowej grupy podatkowej. Wskazują na to zapisy w akcie notarialnym, które jednocześnie wskazują, że wszystkie otrzymane ze zbycia nieruchomości środki pieniężne wpłynęły na rachunek bankowy należący do siostry. Siostra otrzymała również od obojga braci pełnomocnictwo do działania w imieniu braci w tej sprawie, a ustne ustalenia rodzeństwa wskazały bezpośrednio ją jako beneficjentkę dokonanej transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2)27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3)5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Art. 14 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy stanowi, że:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3) do grupy III – innych nabywców.
Stosownie do treści art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1)zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawieart. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2)w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułemdarowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1- udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Natomiast art. 4 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.
Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
1)wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2)nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).
Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem, za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4, nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że rodzeństwo – dwóch braci i siostra (Pani) – będące właścicielem nieruchomości (mieszkania) w równych częściach, po 1/3 przypadającej na każdego z nich, sprzedało 4 października 2025 r. aktem notarialnym ww. nieruchomość na rzecz osoby trzeciej za kwotę (…) zł. W akcie notarialnym wskazano, że wszystkie kwoty przypadające ze sprzedaży udziałów w nieruchomości mają zostać przelane na konto bankowe siostry. Sprzedaż nieruchomości odbywała się za pośrednictwem siostry, która mając pełnomocnictwo, działała w tej sprawie w imieniu swoim, jak również i obojga braci. W domniemaniu dwójka braci dokonała darowizny środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na rzecz siostry, która otrzymała wszystkie przelewy od kupującego związane ze zbyciem nieruchomości. W akcie notarialnym nie ma wskazanego faktu, iż środki te stanowią darowiznę, jest jedynie wzmianka, że wszystkie przelewy środków z podziałem na części przypadające na każdego ze sprzedających wpływają na jeden numer rachunku bankowego, którego w pełni właścicielem jest siostra. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wraz z braćmi sporządzili Państwo między sobą umowę darowizny.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawiespełniła Pani warunek przewidziany przez przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. może Pani udokumentować darowiznę dowodem przekazania na własny rachunek bankowy. To, że wpłaty (przelewu) dokonała osoba trzecia jest bez znaczenia, skoro z opisanej sytuacji wprost wynika, że środki, które wpłynęły na Pani konto zostały przekazane Pani tytułem darowizny od braci.
Dla zastosowania zwolnienia w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia czy Pani bracia przelali pieniądze ze swojego konta, czy też wyrazili zgodę na przelanie środków z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości (mieszkaniu) bezpośrednio na Pani konto.
W odniesieniu natomiast do drugiego warunku zastosowania zwolnienia, określonego w art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, wskazać należy, że jeżeli zgłosiła Pani nabycie przedmiotu darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w określonym w cyt. przepisie terminie, tj. w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, to spełnione zostały przez Panią warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Do uzupełnienia wniosku dołączyła Pani dokument – umowę darowizny. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku, z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do oceny dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i Pani stanowiskiem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
POTRZEBUJESZ POMOCY?