Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.213.2026.2.MŻA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług w zakresie takich dyscyplin jak: pływanie, narciarstwo, snowboard, wspinaczka oraz ściśle powiązanych z nimi treningów uzupełniających (funkcjonalnych i korekcyjnych). Uzupełnili go Państwo pismem z 20 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.

W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe. Obecnie zajmują się Państwo prowadzeniem zorganizowanych zajęć sportowych w dyscyplinach takich jak pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka. Opłaty członkowskie, które pobierają Państwo są na utrzymanie Fundacji i możliwość przeprowadzania przez nią treningów oraz dodatkowych usług dla swoich zawodników. Państwa działalność opiera się na prowadzeniu zajęć sportowych zawsze pod opieką trenera. Podmiot prowadzi zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne, ukierunkowane na przygotowanie fizyczne osób trenujących.

Zajęcia ogólnorozwojowe i motoryczne stanowią niezbędny element przygotowania fizycznego zawodników i osób aktywnych sportowo oraz są konieczne do prawidłowego i bezpiecznego uprawiania sportu. Każda osoba trenuje według indywidualnie przygotowanego planu, pracuje nad techniką, progresją, wynikami siłowymi i sylwetkowymi, a trenerzy czuwają nad prawidłowym wykonywaniem ćwiczeń i bezpieczeństwem. Pracują Państwo z członkami w sposób systematyczny i ukierunkowany na rozwój sportowy. Państwa rolą jest także edukacja i wsparcie pod kątem zdrowego stylu życia, budowania nawyków, odżywiania i ogólnego podejścia do aktywności fizycznej. W praktyce działają Państwo tak, jak klub sportowy, a wszystkie Państwa działania służą rozwojowi i upowszechnianiu aktywności sportowej. Każde zajęcia nastawione są na zdobywanie nowych umiejętności ruchowych, poprawę sprawności, kondycji fizycznej oraz samopoczucia, rozwój cech psychomotorycznych, a także usprawnienie działania poszczególnych układów ciała. Świadczone przez Państwa usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera.

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną. Świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników. Świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników.

Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.

Uprawianie wspomnianych dyscyplin sportowych, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i obowiązujących przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Zajęcia, które prowadzą Państwo, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym. Wejście na obiekty sportowe ogranicza się jedynie do możliwości czasowego korzystania z nich. Dysponują Państwo specjalistycznym sprzętem sportowym niezbędnym do prowadzenia zajęć. Wykorzystywany sprzęt sportowy obejmuje w szczególności: makarony, deski, płetwy, ósemki, sprzęt narciarski, snowboardowy. Sprzęt ten służy wyłącznie do prowadzenia zorganizowanych zajęć sportowo-szkoleniowych pod nadzorem instruktora. Zajęcia pływackie odbywają się na wynajętych obiektach basenowych.

Dla wskazanych dyscyplin istnieją zrzeszenia (związki/federacje) sportowe – zarówno krajowe, jak i międzynarodowe, a oferowane w usługach Klubu dyscypliny sportowe są dyscyplinami olimpijskimi.

Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.

Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na pytanie 1: Czy działają Państwo w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 poz. 95), którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, odpowiedzieli Państwo: Tak, Fundacja działa w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie. Jej celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, co realizowane jest poprzez systematyczne szkolenie dzieci i młodzieży w ramach sekcji sportowych.

Na pytanie 2: Czy zadane we wniosku pytanie dotyczy wyłącznie opisanych zajęć sportowych w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard, wspinaczka, odpowiedzieli Państwo: Tak, pytanie dotyczy zajęć w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard, wspinaczka oraz ściśle powiązanych z nimi treningów uzupełniających (funkcjonalnych i korekcyjnych).

Na pytanie 3: W odniesieniu do wskazanych we wniosku zajęć sportowych w postaci treningów funkcjonalnych oraz korekcyjnych – czy usługi te objęte są zakresem wniosku (pytania) , odpowiedzieli Państwo: Tak, usługi te są objęte zakresem wniosku i stanowią integralną część procesu szkolenia sportowego.

• Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, trening korekcyjny) są elementem i są bezpośrednio powiązane z zajęciami w opisanych dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard, wspinaczka i skierowane do osób uprawiających daną dyscyplinę sportu (proszę wskazać jaką konkretnie), odpowiedzieli Państwo: Powiązanie: Tak, usługi te są bezpośrednio powiązane z zajęciami w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard i wspinaczka. Są skierowane wyłącznie do zawodników (uczestników sekcji) uprawiających te dyscypliny.
• Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, trening korekcyjny) są niezbędne do uprawiania tej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega, odpowiedzieli Państwo: Niezbędność: Tak, są niezbędne. Niezbędność polega na przygotowaniu aparatu ruchu do specyficznych obciążeń danej dyscypliny (np. stabilizacja stawów u narciarzy, mobilność obręczy barkowej u wspinaczy). Bez tego przygotowania niemożliwe jest bezpieczne i efektywne uprawianie tych sportów.
• Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź proszę uzasadnić odrębnie w odniesieniu do treningów funkcjonalnych i treningów korekcyjnych. Jeśli są to usługi odrębne od opisanych zajęć sportowych w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard, wspinaczka, proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do każdej z wymienionych usług:

Na pytanie 3a): Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia, odpowiedzieli Państwo: Trening funkcjonalny: Realizuje wyłącznie cel sportowy. Jest to przygotowanie motoryczne mające na celu poprawę siły, dynamiki i koordynacji zawodnika.

Trening korekcyjny: Realizuje cel sportowy. Nie jest to terapia lecznicza, lecz profilaktyka urazów, polegająca na korygowaniu wzorców ruchowych specyficznych dla danej dyscypliny, aby zapobiec kontuzjom wykluczającym ze sportu.

Na pytanie 3b): Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym, odpowiedzieli Państwo: Nasze usługi skierowane są dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Na pytanie 3c): Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć, odpowiedzieli Państwo: Jest to przygotowanie motoryczne mające na celu poprawę siły, dynamiki i koordynacji zawodnika.

Na pytanie 3d): Czy dana usługa realizuje cel zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy? Odpowiedź proszę uzasadnić, odpowiedzieli Państwo: Sportowy.

Na pytanie 3e): Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta niezbędność, odpowiedzieli Państwo: Niezbędność: Tak, są niezbędne. Niezbędność polega na przygotowaniu aparatu ruchu do specyficznych obciążeń danej dyscypliny (np. stabilizacja stawów u narciarzy, mobilność obręczy barkowej u wspinaczy). Bez tego przygotowania niemożliwe jest bezpieczne i efektywne uprawianie tych sportów.

Na pytanie 3f): Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji, odpowiedzieli Państwo: Nie, ma tylko charakter sportowy.

Na pytanie 3g): Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, odpowiedzieli Państwo: Tak.

Na pytanie 3h): Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, trening korekcyjny) są bezpośrednio powiązane z zajęciami w określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę/dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług, odpowiedzieli Państwo: Pływanie, Narciarstwo, Snowboard, Wspinaczka.

Na pytanie 3i): Czy poszczególne usługi (trening funkcjonalny, trening korekcyjny) są niezbędne do uprawiania określonej dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega, odpowiedzieli Państwo: Tak są niezbędne. Niezbędność polega na przygotowaniu aparatu ruchu do specyficznych obciążeń danej dyscypliny (np. stabilizacja stawów u narciarzy, mobilność obręczy barkowej u wspinaczy). Bez tego przygotowania niemożliwe jest bezpieczne i efektywne uprawianie tych sportów.

Na pytanie 4: Czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku, odpowiedzieli Państwo: Fundacja nie świadczy usługi odpłatnego udostępniania przestrzeni, ponieważ nie posiada własnych obiektów sportowych ani lokali. Wszystkie zajęcia odbywają się w obiektach wynajmowanych przez Fundację od podmiotów zewnętrznych.

Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.

Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie [...]”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych w oferowanych dyscyplinach prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95):

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. Prowadzą Państwo działalność w formie klubu sportowego w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie. Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581/19:

Jak wskazano powyżej, aby znalazło zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• główną Państwa działalnością jest organizacja i prowadzenie zajęć sportowych w dyscyplinach takich jak pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka;
• prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi funkcjonalne oraz korekcyjne;
• świadczone przez Państwa usługi sportowe polegają na bezpośrednim prowadzeniu zajęć sportowych oraz treningów, w których uczestnicy aktywnie wykonują ćwiczenia fizyczne pod nadzorem wykwalifikowanego instruktora lub trenera;
• treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości;
• świadczone usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych pod opieką trenerów i są ściśle związane ze sportem oraz wychowaniem fizycznym, ponieważ stanowią bezpośredni proces treningowy umożliwiający uprawianie sportu i rozwój sprawności fizycznej uczestników;
• treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną;
• świadczone usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ polegają na bezpośrednim prowadzeniu procesu treningowego przez trenerów i umożliwiają systematyczne, zorganizowane uprawianie sportu przez uczestników;
• treningi funkcjonalne oraz korekcyjne stanowią integralną część procesu szkolenia sportowego, usługi te są bezpośrednio powiązane z zajęciami w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard i wspinaczka. Są skierowane wyłącznie do zawodników (uczestników sekcji) uprawiających te dyscypliny. Są niezbędne do ich uprawiania dyscyplin. Niezbędność polega na przygotowaniu aparatu ruchu do specyficznych obciążeń danej dyscypliny (np. stabilizacja stawów u narciarzy, mobilność obręczy barkowej u wspinaczy). Bez tego przygotowania niemożliwe jest bezpieczne i efektywne uprawianie tych sportów. Usługi skierowane są dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Stanowią przygotowanie motoryczne mające na celu poprawę siły, dynamiki i koordynacji zawodnika.
• treningi funkcjonalne realizują wyłącznie cel sportowy. Jest to przygotowanie motoryczne mające na celu poprawę siły, dynamiki i koordynacji zawodnika;
• trening korekcyjne realizują cel sportowy. Nie jest to terapia lecznicza, lecz profilaktyka urazów, polegająca na korygowaniu wzorców ruchowych specyficznych dla danej dyscypliny, aby zapobiec kontuzjom wykluczającym ze sportu;
• Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.

A zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć sportowych z w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka oraz treningów funkcjonalnych i korekcyjnych, które są bezpośrednio z nimi powiązane i stanowią integralną część procesu szkolenia, stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i zawodników).

Wskazali Państwo we wniosku, że Państwa działania nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.

Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

W konsekwencji, skoro usługi świadczone przez Państwa polegające na organizacji zajęć sportowych z w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka oraz treningów funkcjonalnych i korekcyjnych, które są bezpośrednio z nimi powiązane i stanowią integralną część procesu szkolenia mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport –sportowców/zawodników, oraz świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych, o których mowa we wniosku, tj. zajęć sportowych z w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka oraz treningów funkcjonalnych i korekcyjnych, które są bezpośrednio z nimi powiązane i stanowią integralną część procesu szkolenia zastosowanie ma zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

W związku z tym, świadczone przez Państwa usługi polegające na organizacji zajęć sportowych w dyscyplinach: pływanie, narciarstwo, snowboard czy wspinaczka oraz treningów funkcjonalnych i korekcyjnych, które są bezpośrednio z nimi powiązane i stanowią integralną część procesu szkolenia, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.