Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.255.2026.4.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykupem samochodu oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego na rzecz Pani ojca, po uprzednim wykupie od leasingodawcy. Uzupełniła go Pani pismami z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 21 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach tej działalności użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w (…) 2024 roku. Wnioskodawca rozliczał raty leasingowe oraz wydatki związane z używaniem samochodu w okresie trwania leasingu zaliczając je do kosztów prowadzenia działalności na zasadach i w granicach zgodnych z obowiązującym prawem.

Umowa leasingu operacyjnego dobiega końca, a Wnioskodawca zamierza w (…) 2026 r. skorzystać z przewidzianego w umowie prawa wykupu samochodu. Wnioskodawca chce dokonać wykupu do majątku prywatnego Wnioskodawcy, nie wprowadzać go do firmy jako środka trwałego. Wynika to z faktu, iż Wnioskodawca począwszy od połowy kwietnia 2026 r. będzie zatrudniony w wymiarze pełnego etatu na umowę o pracę i działalność gospodarcza przestanie być głównym źródłem dochodu, stając się działalnością dodatkową, marginalną, do wykonywania której nie jest potrzebny samochód.

Wystawca faktury wykupu (Leasingodawca) wystawi fakturę, w której w polu „nabywca” wpisane będą dane prowadzonej działalności gospodarczej, w tym z numerem NIP Wnioskodawcy, ponieważ takie dane figurują w umowie leasingu.

Po wykupie samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Faktura wykupu nie zostanie ujęta w rozliczeniach firmowych jako koszt związany z działalnością. Podatek VAT wynikający z faktury wykupu nie zostanie odliczony. Od momentu wykupu samochód nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, ani do prowadzenia działalności gospodarczej, a wyłącznie do celów prywatnych. Wydatki eksploatacyjne dotyczące tego samochodu po wykupie również nie będą zaliczane do kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.

Po wykupie Wnioskodawca planuje dokonać darowizny samochodu na rzecz swojego ojca. Darowizna nastąpi z majątku prywatnego Wnioskodawcy. Ojciec będzie wykorzystywać samochód wyłącznie do celów prywatnych.

Do dnia dokonania darowizny Wnioskodawca nie będzie ponosił takich wydatków na części składowe lub ulepszenie samochodu, które powodowałyby trwały wzrost jego wartości i od których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku VAT.

Pytania

1.Czy w związku z wykupem opisanego samochodu Wnioskodawcy faktycznie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wykupu, skoro od chwili nabycia samochód będzie przeznaczony wyłącznie do celów prywatnych, mimo że faktura wykupu zostanie wystawiona na dane działalności gospodarczej?

2.Czy późniejsza darowizna tego samochodu na rzecz ojca, dokonana po wykupie do majątku prywatnego i bez odliczenia VAT z faktury wykupu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy każde z przedstawionych pytań wymaga odpowiedzi twierdzącej.

Ad. 1.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym samochód po wykupie ma być wykorzystywany wyłącznie prywatnie, a więc nie będzie związany z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy sam wykup samochodu po zakończeniu leasingu operacyjnego stanowi odrębną od leasingu czynność, tj. dostawę towaru. Oznacza to, że o skutkach podatkowych wykupu decyduje cel tego konkretnego nabycia, a nie sam fakt, że wcześniej samochód był używany w działalności w ramach usługi leasingu. Skoro więc, ze względu na zmianę okoliczności zawodowych, zamiarem Wnioskodawcy będzie przeznaczenie samochodu od momentu wykupu wyłącznie do majątku prywatnego, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktury wykupu. Sama treść faktury, w tym wskazanie nazwy firmy lub numeru NIP, nie tworzy prawa do odliczenia, jeżeli brak jest związku nabycia z czynnościami opodatkowanymi.

Ad. 2.

Opodatkowaniu VAT podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów, a nieodpłatne przekazanie towarów – w tym darowizna – jest zrównane z odpłatną dostawą tylko wtedy, gdy dotyczy towarów należących do przedsiębiorstwa i gdy podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu prawo do odliczenia VAT w całości albo w części. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym samochód po wykupie nie będzie należał do przedsiębiorstwa, lecz do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie odliczy także podatku VAT od faktury wykupu. Do dnia darowizny nie wystąpią również wydatki na części składowe lub ulepszenie samochodu powodujące trwały wzrost wartości, od których Wnioskodawcy przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT. W rezultacie planowana darowizna samochodu na rzecz ojca będzie rozporządzeniem majątkiem prywatnym, a Wnioskodawca – dokonując tej czynności – nie będzie działał w charakterze podatnika VAT. Tym samym darowizna ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że przedstawione wyżej stanowisko jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT,

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W myśl art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.),

Natomiast zgodnie z art. 709¹⁶ ustawy Kodeks cywilny,

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.

Wobec powyższego, umowa leasingu – co do zasady – sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.

Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w (…) 2024 roku. Rozliczała Pani raty leasingowe oraz wydatki związane z używaniem samochodu w okresie trwania leasingu zaliczając je do kosztów prowadzenia działalności na zasadach i w granicach zgodnych z obowiązującym prawem. Zamierza Pani w (…) 2026 r. skorzystać z przewidzianego w umowie prawa wykupu samochodu. Chce Pani dokonać wykupu samochodu do majątku prywatnego i nie wprowadzać go do firmy jako środka trwałego. Wystawca faktury wykupu (Leasingodawca) wystawi fakturę na dane prowadzonej działalności gospodarczej. Po wykupie samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Faktura wykupu nie zostanie ujęta w rozliczeniach firmowych jako koszt związany z działalnością. Podatek VAT wynikający z faktury wykupu nie zostanie odliczony. Od momentu wykupu samochód nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, ani do prowadzenia działalności gospodarczej, a wyłącznie do celów prywatnych. Wydatki eksploatacyjne dotyczące tego samochodu po wykupie również nie będą zaliczane do kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykupem samochodu po zakończeniu umowy leasingu.

W tym miejscu należy wskazać, że zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zauważyć jednak należy, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W niniejszej sprawie związek taki nie wystąpi, ponieważ Pani dokonując wykupu samochodu z leasingu nie przewiduje jego wykorzystywania w działalności gospodarczej. Wykup samochodu po zakończeniu umowy leasingu nastąpi do Pani majątku osobistego. Po wykupie samochodu z leasingu a przed dokonaniem darowizny, samochód będzie wykorzystywany przez Panią wyłącznie do celów prywatnych.

W świetle powołanych przepisów prawa należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostały spełnione. Przedmiotowy samochód nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że nie będzie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej wykup samochodu z leasingu.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2) należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonanie przez Panią darowizny na rzecz Pani ojca po uprzednim wykupie od leasingodawcy z przeznaczeniem do użytku prywatnego, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy,

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do tej konkretnej czynności.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy,

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

-dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

-przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Zatem nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w niniejszej sprawie, przekazując w formie darowizny ojcu przedmiotowy samochód, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Wskazała Pani, że po zakończeniu umowy samochód ma być wykupiony na cele prywatne i nie będzie wprowadzany do firmy oraz nie będzie wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będzie odliczany podatek VAT od faktury wykupu. Po wykupie samochodu planuje Pani dokonać darowizny samochodu na rzecz swojego ojca. Darowizna nastąpi z Pani majątku prywatnego. Ojciec będzie wykorzystywać samochód wyłącznie do celów prywatnych. Do dnia dokonania darowizny nie będzie Pani ponosiła takich wydatków na części składowe lub ulepszenie samochodu, które powodowałyby trwały wzrost jego wartości i od których przysługiwałoby mu prawo do odliczenia podatku VAT.

Wobec powyższego darowizna przedmiotowego samochodu na rzecz ojca nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z darowizną ww. pojazdu nie będzie Pani działała w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a darowizna nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, lecz w ramach zarządu majątkiem osobistym.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku VAT, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.