Interpretacja indywidualna z dnia 25 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.261.2026.2.MMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług doradztwa poszkoleniowego, w sytuacji gdzie Podwykonawca wystawia na Państwa fakturę za część szkoleniową, a następnie Państwo wystawią fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT na gruncie przepisów ustawy VAT. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług prawnych.

Wnioskodawca aktywnie wspiera przedsiębiorców w procesie wdrażania przepisów ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze. Ustawa ta, obowiązująca od 28 czerwca 2025 r. wprowadza wymogi dostępności dla osób z niepełnosprawnościami (lub projektowania uniwersalnego) w odniesieniu do wybranych produktów i usług.

Wnioskodawca bierze udział w projekcie „X”, którego celem jest pomoc przedsiębiorcom w dostosowaniu się do nowych obowiązków związanych zapewnieniem dostępności produktów i usług (dalej: „Projekt”). Program realizuje Z (dalej: „Z”). Projekt jest w 100% finansowany ze środków UE.

Projekt ten obejmuje dwa obszary wsparcia:

• Realizację usług szkoleniowych specjalistycznych;
• Realizację usług poszkoleniowych (doradczych).

W ramach Projektu zawarte zostały dwie odrębne umowy z koordynatorem projektu („Zamawiający”) tj.:

• umowa o świadczenie usługi szkoleniowej (szkolenia specjalistycznego), oraz
• umowa o świadczenie usługi indywidualnego doradztwa poszkoleniowego.

Wskutek przeprowadzenia postępowania w trybie zapytania ofertowego, Wnioskodawca pełni rolę wykonawcy Projektu jako całości obejmującego realizację dwóch, wskazanych powyżej usług składających się na zakres świadczeń przewidzianych w Projekcie.

W celu kompleksowej realizacji Projektu, Wnioskodawca zaangażował podwykonawcę (dalej: „Podwykonawca”), tj. firmę specjalizującą się w usługach szkoleniowych i audytowych IT do realizacji części szkoleniowej (usługi szkoleniowej), natomiast usługi indywidualnego doradztwa poszkoleniowego są świadczone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

Realizacja usług szkoleniowych.

Realizacja usług szkoleniowych polega na przeprowadzeniu szkoleń dla zainteresowanych firm, których działalność wymaga wprowadzenia obowiązku zapewnienia dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami, m.in. w branżach IT, bankowości, e-commerce, transportu, telekomunikacji i mediów.

Celem szkoleń jest dostosowanie produktów i usług do wymogów dostępności (wymogów legislacyjnych) poprzez:

• ułatwienie dostępu do nich jak największej liczbie osób, niezależnie od ich sprawności czy potrzeb;
• poprawienie świadomości wyzwań związanych z dostępnością w unijnych społeczeństwach;
• zwiększenie otwartości społeczeństw i biznesu na różne potrzeby osób.

W ramach projektu dany przedsiębiorca może delegować na szkolenie od 1 do 10 pracowników i bezpłatnie skorzystać nawet z 24 godzin szkoleń. Szkolenia te realizowane będą w całej Polsce.

Realizacja usług poszkoleniowych.

Realizacja usług poszkoleniowych polega na wykorzystaniu zdobytej na szkoleniach wiedzy w praktyce. Po odbyciu szkolenia, uczestnicy będą mogli konsultować swoje wątpliwości w zakresie przedmiotu szkolenia z ekspertami. Uczestnicy zyskają dostęp do indywidualnych konsultacji z doświadczonymi prawnikami, którzy pomogą w dostosowaniu dokumentów, procedur i usług do standardów. Doradztwo będzie realizowanie stacjonarnie, online lub telefonicznie.

Doradztwo poszkoleniowe będzie w szczególności obejmować:

• weryfikację produktów pod kątem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów i zgodności z przepisami;
• tworzenie lub weryfikację dokumentacji związanej z produktami lub usługami (takimi jak instrukcje obsługi, regulaminy korzystania z usług, i tym podobne) pod względem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów i zgodności z przepisami;
• tworzenie lub weryfikację dokumentacji wymaganej przez przepisy (takich jak: dokonywanie i dokumentowanie oceny, opracowywanie deklaracji zgodności itp.).

Doradztwo poszkoleniowe należy opisywać jako funkcjonalne i merytoryczne przedłużenie szkolenia - etap następczy, którego celem jest wsparcie uczestnika w praktycznym wykorzystaniu wiedzy zdobytej w części szkoleniowej. W ramach doradztwa poszkoleniowego omawiane i pogłębiane są zagadnienia oraz narzędzia przedstawione na szkoleniu, przy czym akcent zostaje przeniesiony z ujęcia ogólnego (realizowanego w formule grupowej) na zastosowanie tych samych konceptów w realiach konkretnego pracodawcy, który delegował pracownika do udziału w Projekcie.

Istotą doradztwa poszkoleniowego jest umożliwienie uczestnikowi przełożenia treści szkolenia na działania operacyjne – w szczególności poprzez analizę, doprecyzowanie i dopasowanie poznanych rozwiązań do specyfiki obowiązków służbowych uczestnika oraz procesów funkcjonujących w przedsiębiorstwie, w którym jest zatrudniony.

W konsekwencji doradztwo poszkoleniowe prowadzi do uzyskania pogłębionej, spersonalizowanej wiedzy, ukierunkowanej na potrzeby danego pracownika i jego roli w organizacji, przy zachowaniu spójności z zakresem merytorycznym szkolenia.

Przykładowo, delegowanie na szkolenie pracowników z różnych działów pozwala na to, aby każdy z nich pogłębił te elementy zagadnienia, które są relewantne dla jego obszaru odpowiedzialności, co wzmacnia efekt wdrożeniowy po stronie pracodawcy.

Jednocześnie należy podkreślić element kluczowy z punktu widzenia konstrukcji świadczenia: doradztwo poszkoleniowe jest dostępne wyłącznie dla osób, które uprzednio uczestniczyły w szkoleniu. Skorzystanie z usługi doradczej nie jest możliwe samodzielnie, tj. bez wcześniejszego udziału w szkoleniu – wynika to z faktu, że doradztwo opiera się na treściach i narzędziach przekazanych podczas szkolenia oraz zakłada ich znajomość jako punkt wyjścia.

Jednocześnie należy podkreślić, że Wnioskodawca nie jest podmiotem objętym systemem oświaty.

Wnioskodawca nie posiada również zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Wnioskodawca nie jest uczelnią ani jednostką PAN ani instytutem badawczym.

Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa poszkoleniowego nie posiadając akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę będą z ekonomicznego punktu widzenia finansowane ze środków publicznych w całości dla pracodawcy i pracownika.

Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające, że finansowanie usług jest ze środków publicznych.

Umowa wskazuje, że finansowanie jest ze środków UE z instytucją pośredniczącą Z.

Konieczność przeprowadzenia doradztwa poszkoleniowego została narzucona przez Zamawiającego w postępowaniu ofertowym oraz pozostaje niezależna od Wnioskodawcy. Jednocześnie, doradztwo poszkoleniowe jest dostępne wyłącznie dla osób, które uczestniczyły w szkoleniu. Wobec tego należy przyjąć, iż głównym celem doradztwa poszkoleniowego nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika, niekorzystającego z takiego zwolnienia - lecz zrealizowanie usługi zgodnie ze zleceniem.

W związku ze współpracą z Podwykonawcą, występują dwa modele rozliczeń:

Podwykonawca wystawia na Wnioskodawcę fakturę za część szkoleniową, a następnie Wnioskodawca wystawi fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą,

Wnioskodawca wystawia na rzecz Podwykonawcy fakturę na część doradczą, a następnie Podwykonawca wystawi fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą.

Powyższe modele rozliczeń wynikają wyłącznie z umownych zapisów z Podwykonawcą i w żaden sposób nie wypływają na realizację usług szkoleniowych i usług doradztwa poszkoleniowego – w obu przypadkach przedmiotowe usługi wykonywane są w identyczny sposób na rzecz odbiorcy końcowego.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym usługi doradztwa poszkoleniowego świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w powyżej opisanym stanie faktycznym, usługi doradztwa poszkoleniowego podlegają zwolnieniu z opodatkowania jako usługi z zakresu kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.”

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).”

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: „Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).”

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT: „zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.”

Wnioskodawca nie jest podmiotem o którym mowa powyżej, zatem art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie może znaleźć zastosowania.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy: „zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy: „zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.”

Artykuł 43 ust. 17a ustawy stanowi, że: „zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.”

Zgodnie z powyższymi przepisami, zwolnieniu od podatku podlegają nie tylko usługi stricte szkoleniowe, ale także inne usługi, pod warunkiem, że są ściśle z takimi usługami szkoleniowymi związane.

W konsekwencji w celu określenia czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa poszkoleniowego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT konieczne będzie:

-w pierwszej kolejności – ustalenie czy usługi szkoleniowe stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku,

-a następnie określenie czy takie usługi doradztwa poszkoleniowego są ściśle związane z usługami szkoleniowymi.

Zwolnienie od VAT dla usług szkoleniowych.

W pierwszej kolejności, w celu ustalenia możliwości skorzystania ze zwolnienia, konieczne jest ustalenie czy przedmiotowe usługi stanowią usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 44 tego rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2011 77/1 z późn. zm.): usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

W konsekwencji, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmuje nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

W ocenie Wnioskodawcy, Projekt „X” posiada cechy kształcenia zawodowego (podnoszenia kwalifikacji zawodowych), ponieważ jego zasadniczym celem jest przekazanie oraz uaktualnienie specjalistycznej wiedzy i umiejętności niezbędnych do wykonywania obowiązków służbowych u przedsiębiorców objętych nowymi regulacjami w zakresie dostępności produktów i usług.

Po pierwsze, zakres merytoryczny Projektu jest bezpośrednio związany z aktywnością zawodową uczestników i potrzebami pracodawców. Szkolenia oraz działania poszkoleniowe dotyczą praktycznego przygotowania przedsiębiorców (a w szczególności pracowników przez nich delegowanych) do wdrożenia wymogów wynikających z ustawy z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze, obowiązującej od 28 czerwca 2025 r. W konsekwencji uczestnicy uzyskują kompetencje pozwalające identyfikować obowiązki regulacyjne, analizować procesy i dokumentację w organizacji, a następnie wdrażać rozwiązania zapewniające zgodność działalności przedsiębiorstwa z wymaganiami dostępności.

Po drugie, Projekt ma charakter praktyczny i wdrożeniowy. Przeprowadzenie szkolenia jest ukierunkowane na przekazanie wiedzy mającej przełożenie na konkretne zadania zawodowe, takie jak planowanie działań dostosowawczych, ocena ryzyk braku zgodności, wypracowanie procedur i standardów wewnętrznych, a także organizacja procesu wdrożenia w firmie. Tym samym Projekt służy nabyciu albo aktualizacji wiedzy „do celów zawodowych”, co jest typową cechą kształcenia zawodowego.

Po trzecie, konstrukcja Projektu (szkolenie specjalistyczne oraz następcze doradztwo poszkoleniowe) wzmacnia jego kwalifikacyjny charakter. Doradztwo poszkoleniowe stanowi kontynuację szkolenia i polega na przełożeniu wiedzy zdobytej w części szkoleniowej na realia konkretnego przedsiębiorstwa, w którym uczestnik jest zatrudniony. Taka forma wsparcia – realizowana indywidualnie i odnosząca się do obowiązków pracowniczych – dodatkowo potwierdza, że celem świadczeń jest realne podniesienie kwalifikacji zawodowych oraz umożliwienie praktycznego zastosowania zdobytych kompetencji w środowisku pracy.

Co więcej, Projekt jest realizowany w ramach programu prowadzonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości i finansowanego w 100% ze środków UE, co potwierdza jego rozwojowy i kompetencyjny profil: działania mają wspierać przedsiębiorców w dostosowaniu się do nowych wymogów prawnych i wzmocnić zdolność organizacyjną do ich wdrożenia. Z perspektywy funkcji gospodarczej, Projekt służy zatem podniesieniu kompetencji personelu oraz usprawnieniu funkcjonowania przedsiębiorstw w obszarze zgodności regulacyjnej i dostępności.

Mając powyższe na uwadze, w odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych przez Podwykonawcę spełniona zostanie pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, tj. przesłanka, zgodnie z którą usługi te muszą stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Dodatkowo jednak, w przypadku Projektu spełniona jest przesłanka, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, dotycząca finansowania usług w wymaganej wysokości ze środków publicznych.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1483): „Środkami publicznymi są

1) dochody publiczne;

2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2025 r. poz. 198);

2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;

3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

a) ze sprzedaży papierów wartościowych,

b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e) z innych operacji finansowych;

5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.”

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że: „przepisy ustawy stosuje się do:

1) jednostek sektora finansów publicznych;

2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.”

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł.

Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Jak Wnioskodawca wskazuje w stanie faktycznym, przedmiotowe usługi kształcenia zawodowego są finansowane w całości ze środków publicznych i Wnioskodawca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające, że finansowanie usług następuje ze środków publicznych.

Tym samym świadczone usługi szkoleniowe finansowane w całości ze środków publicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Zwolnienie od VAT usług doradztwa poszkoleniowego.

Jednocześnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że również świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradztwa poszkoleniowego mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c. ustawy jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Zgodnie z powyższymi przepisami, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że:

-usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

-usługa ta - z ekonomicznego punktu widzenia - jest finansowana w całości ze środków publicznych,

-celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

I tak, w odniesieniu do kwestii niezbędności usługi do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, przede wszystkim należy wskazać, że skorzystanie z usługi poszkoleniowej jest funkcjonalnie i merytorycznie powiązane ze szkoleniem – tj. stanowi etap następczy, którego treść opiera się na zagadnieniach, narzędziach i koncepcjach przedstawionych w trakcie szkolenia.

Jego celem nie jest dostarczenie odrębnej, niezależnej usługi o autonomicznym charakterze, lecz umożliwienie uczestnikowi praktycznego wykorzystania wiedzy zdobytej na szkoleniu. Doradztwo polega na indywidualnych konsultacjach ukierunkowanych na przełożenie treści szkolenia na realia konkretnej organizacji – w szczególności poprzez omówienie sposobu wdrożenia poznanych rozwiązań w przedsiębiorstwie, w którym uczestnik wykonuje obowiązki służbowe, oraz doprecyzowanie wątpliwości powstałych na etapie wdrożeniowym.

Przy czym, o pomocniczym charakterze doradztwa poszkoleniowego przesądza brak możliwości skorzystania z tej usługi bez wcześniejszego odbycia szkolenia. Doradztwo jest dostępne wyłącznie dla osób uczestniczących w szkoleniu i zakłada znajomość materiału szkoleniowego jako punktu wyjścia.

Oznacza to, że doradztwo nie stanowi samodzielnego świadczenia, które mogłoby być konsumowane niezależnie od szkolenia. Jednocześnie możliwa jest sytuacja odwrotna, tj. uczestnik po odbyciu szkolenia może nie skorzystać z doradztwa poszkoleniowego – co potwierdza, że świadczenie to ma charakter opcjonalny, a jego rolą jest wsparcie w osiągnięciu pełnego efektu szkolenia, a nie realizacja odrębnego celu.

Jednocześnie, z perspektywy odbiorcy (uczestnika/pracodawcy delegującego pracownika) szkolenie i doradztwo poszkoleniowe tworzą ekonomicznie jeden proces edukacyjno-wdrożeniowy – szkolenie zapewnia wiedzę i ramy merytoryczne w ujęciu ogólnym (realizowane grupowo), natomiast doradztwo poszkoleniowe służy indywidualizacji i wdrożeniu – tj. dostosowaniu tych samych treści do specyfiki obowiązków uczestnika oraz procesów i potrzeb jego pracodawcy. W rezultacie doradztwo poszkoleniowe ma charakter „wspomagający”, ułatwia wykorzystanie szkolenia w praktyce i zwiększa prawdopodobieństwo osiągnięcia celu edukacyjnego, jakim jest uzyskanie lub uaktualnienie kompetencji do celów zawodowych.

W odniesieniu do drugiej przesłanki, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, usługa doradztwa poszkoleniowego finansowana jest ze środków publicznych.

Finalnie, celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przedmiotowe wynika z faktu, że doradztwo poszkoleniowe jest ściśle związane z usługą szkoleniową.

Podsumowanie.

W konsekwencji, doradztwo poszkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę należy kwalifikować jako usługę ściśle związaną z usługą podstawową (szkoleniową, korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT) i wspomagającą jej wykonanie i tym samym, korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

-interpretacja indywidualna z 12 stycznia 2026 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.789.2025.3.WH, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Skoro więc, usługi doradztwa poszkoleniowego są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową) świadczoną przez Państwa, tj. usługą szkoleniową w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, która to usługa korzysta ze zwolnienia od podatku, to ww. usługi doradztwa poszkoleniowego korzystają ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak ww. usługa szkoleniowa. W konsekwencji powyższego, realizowane przez Państwa usługi szkoleniowe oraz ściśle z nimi związane usługi doradztwa poszkoleniowego, realizowane w ramach projektu finansowanego w całości ze środków publicznych będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.”

-interpretacja indywidualna z 30 grudnia 2025 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.749.2025.3.AA: „W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przypadku gdy analiza potrzeb wykaże konieczność zapewnienia usług doradczych, wówczas usługi doradztwa poszkoleniowego wykonywane przez Państwa w ramach Projektu, będą niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, tj. usługi szkoleniowej w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W konsekwencji, opisane we wniosku usługi doradztwa poszkoleniowego będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy od podatku jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, w całości finansowane ze środków publicznych. Zatem, mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowane przez Państwa usługi szkoleniowe finansowane w całości ze środków publicznych, będą podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c jako usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w całości ze środków publicznych. Natomiast usługi doradztwa poszkoleniowego będą podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi ściśle związane z powyższą usługą kształcenia zawodowego w całości finansowane ze środków publicznych.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Stosownie do definicji podanej w ww. Słowniku, poradnictwo to „zorganizowana forma udzielania porad w jakimś zakresie”.

Tak więc, doradztwo/poradnictwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też z innych dziedzin, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.

Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej VAT.

Z opisu sprawy wynika, że:

·Są Państwo czynnym podatnikiem VAT na gruncie przepisów ustawy VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest świadczenie usług prawnych.

·Biorą Państwo udział w projekcie „X”, którego celem jest pomoc przedsiębiorcom w dostosowaniu się do nowych obowiązków związanych zapewnieniem dostępności produktów i usług. Program realizuje Z. Projekt jest w 100% finansowany ze środków UE.

·Projekt obejmuje dwa obszary wsparcia:

-Realizację usług szkoleniowych specjalistycznych;

-Realizację usług poszkoleniowych (doradczych).

·W ramach Projektu zawarte zostały dwie odrębne umowy z koordynatorem projektu, tj.:

-umowa o świadczenie usługi szkoleniowej (szkolenia specjalistycznego), oraz

-umowa o świadczenie usługi indywidualnego doradztwa poszkoleniowego.

·Wskutek przeprowadzenia postępowania w trybie zapytania ofertowego, pełnią Państwo rolę wykonawcy Projektu jako całości obejmującego realizację dwóch, wskazanych powyżej, usług składających się na zakres świadczeń przewidzianych w Projekcie.

·W celu kompleksowej realizacji Projektu, zaangażowali Państwo podwykonawcę, tj. firmę specjalizującą się w usługach szkoleniowych i audytowych IT do realizacji części szkoleniowej (usługi szkoleniowej), natomiast usługi indywidualnego doradztwa poszkoleniowego są świadczone bezpośrednio przez Państwa.

·Realizacja usług szkoleniowych polega na przeprowadzeniu szkoleń dla zainteresowanych firm, których działalność wymaga wprowadzenia obowiązku zapewnienia dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami, m.in. w branżach IT, bankowości, e-commerce, transportu, telekomunikacji i mediów.

·Realizacja usług poszkoleniowych polega na wykorzystaniu zdobytej na szkoleniach wiedzy w praktyce. Po odbyciu szkolenia, uczestnicy będą mogli konsultować swoje wątpliwości w zakresie przedmiotu szkolenia z ekspertami. Uczestnicy zyskają dostęp do indywidualnych konsultacji z doświadczonymi prawnikami, którzy pomogą w dostosowaniu dokumentów, procedur i usług do standardów. Doradztwo będzie realizowane stacjonarnie, online lub telefonicznie.

·Nie są Państwo podmiotem objętym systemem oświaty.

·Nie posiadają Państwo zaświadczenia o wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nie są Państwo uczelnią ani jednostką PAN ani instytutem badawczym.

·Świadczą Państwo usługi doradztwa poszkoleniowego nie posiadając akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe. Usługi wykonywane przez Państwa będą z ekonomicznego punktu widzenia finansowane ze środków publicznych w całości dla pracodawcy i pracownika.

·Posiadają Państwo dokumenty potwierdzające, że finansowanie usług jest ze środków publicznych.

·W związku ze współpracą z Podwykonawcą, występują dwa modele rozliczeń:

-Podwykonawca wystawia na Państwa fakturę za część szkoleniową, a następnie Państwo wystawiają fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą,

-Wystawiają Państwo na rzecz Podwykonawcy fakturę na część doradczą, a następnie Podwykonawca wystawi fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą.

·Powyższe modele rozliczeń wynikają wyłącznie z umownych zapisów z Podwykonawcą i w żaden sposób nie wypływają na realizację usług szkoleniowych i usług doradztwa poszkoleniowego – w obu przypadkach przedmiotowe usługi wykonywane są w identyczny sposób na rzecz odbiorcy końcowego.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy dla świadczonych przez Państwa usług doradztwa poszkoleniowego.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy zauważyć, że skoro jak wskazali Państwo w opisie sprawy usługi doradztwa poszkoleniowego świadczone są w ramach umowy na realizację usług szkoleniowych z zakresu branży IT, bankowości, e-commerce, transportu, telekomunikacji i mediów, to konieczne jest ustalenie w pierwszej kolejności, czy świadczona przez Państwa a wykonywana przez podwykonawcę usługa szkoleniowa korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem należy przeanalizować, czy świadczone usługi szkoleniowe wykonywane przez podwykonawcę, a odprzedawane przez Państwa podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z wniosku wynika, że nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nie posiadają Państwo również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

Zatem, usługi szkoleniowe wykonywane przez podwykonawcę, a odprzedawane przez Państwa nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych usług szkoleniowych wykonywanych przez podwykonawcę, a odprzedawanych przez Państwa spełnione są przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Dla oceny, czy dla świadczonych usług szkoleniowych wykonywanych przez podwykonawcę, a odprzedawanych przez Państwa, będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczone usługi są usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, stwierdzenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Usługi szkoleniowe stanowią więc usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania w myśl powyższych przepisów, gdy w zamierzeniu mają prowadzić do podwyższenia kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy osób biorących udział w szkoleniach oraz mają na celu ich szeroko pojęty rozwój zawodowy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że realizacja usług szkoleniowych polega na przeprowadzeniu szkoleń dla zainteresowanych firm, których działalność wymaga wprowadzenia obowiązku zapewnienia dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami, m.in. w branżach IT, bankowości, e- commerce, transportu, telekomunikacji i mediów. Celem szkoleń jest dostosowanie produktów i usług do wymogów dostępności (wymogów legislacyjnych) poprzez ułatwienie dostępu do nich jak największej liczbie osób, niezależnie od ich sprawności czy potrzeb, poprawienie świadomość wyzwań związanych z dostępnością w unijnych społeczeństwach oraz zwiększenie otwartości społeczeństw i biznesu na różne potrzeby osób. W ramach projektu dany przedsiębiorca może delegować na szkolenie od 1 do 10 pracowników i bezpłatnie skorzystać nawet z 24 godzin szkoleń. Szkolenia te realizowane będą w całej Polsce.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że świadczone usługi szkoleniowe wykonywane przez podwykonawcę, a odprzedawane przez Państwa stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy umożliwiają one uczestnikom opanowanie wiedzy zawodowej, rozszerzenie uprawnień, bądź zdobycie zawodu.

Zatem w zakresie świadczonych usług szkoleniowych wykonywanych przez podwykonawcę, a odprzedawanych przez Państwa zostanie spełniona pierwsza z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, tj. wymóg aby usługi stanowiły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. finansowania danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Należy zwrócić uwagę, że – przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług – wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Należy wskazać, że środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej mieszczą się w kategorii środków publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych:

Natomiast stosownie do art. 9 ww. ustawy o finansach publicznych:

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Wskazali Państwo, że biorą udział w projekcie „X”, którego celem jest pomoc przedsiębiorcom w dostosowaniu się do nowych obowiązków związanych zapewnieniem dostępności produktów i usług. Program realizuje Z. Projekt jest w 100% finansowany ze środków UE. Posiadają Państwo dokumenty potwierdzające, że finansowanie usług następuje ze środków publicznych.

Tym samym usługi szkoleniowe wykonywane przez podwykonawcę, a odprzedawane przez Państwa finansowane w całości ze środków publicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, pod warunkiem, że z posiadanych dokumentów będzie jednoznacznie wynikać, że szkolenie jest finansowane ze środków publicznych. Przy czym, aby korzystać z ww. zwolnienia, istotna jest dokumentacja potwierdzająca, że źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Usługi te muszą być faktycznie finansowane ze środków publicznych, a Państwo muszą posiadać stosowną dokumentację potwierdzającą takie źródło finansowania tych usług.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w dalszej kolejności rozważyć, czy świadczone przez Państwa usługi doradztwa poszkoleniowego mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że „Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)” – pkt 28 i 29.

Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem, że:

-usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

-usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,

-usługa ta – z ekonomicznego punktu widzenia – jest finansowana w całości ze środków publicznych,

-celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:

·Doradztwo poszkoleniowe stanowi funkcjonalne i merytoryczne przedłużenie szkolenia - etap następczy, którego celem jest wsparcie uczestnika w praktycznym wykorzystaniu wiedzy zdobytej w części szkoleniowej. W ramach doradztwa poszkoleniowego omawiane i pogłębiane są zagadnienia oraz narzędzia przedstawione na szkoleniu, przy czym akcent zostaje przeniesiony z ujęcia ogólnego (realizowanego w formule grupowej) na zastosowanie tych samych konceptów w realiach konkretnego pracodawcy, który delegował pracownika do udziału w Projekcie.

·Istotą doradztwa poszkoleniowego jest umożliwienie uczestnikowi przełożenia treści szkolenia na działania operacyjne – w szczególności poprzez analizę, doprecyzowanie i dopasowanie poznanych rozwiązań do specyfiki obowiązków służbowych uczestnika oraz procesów funkcjonujących w przedsiębiorstwie, w którym jest zatrudniony.

·Jednocześnie należy podkreślić element kluczowy z punktu widzenia konstrukcji świadczenia: doradztwo poszkoleniowe jest dostępne wyłącznie dla osób, które uprzednio uczestniczyły w szkoleniu. Skorzystanie z usługi doradczej nie jest możliwe samodzielnie, tj. bez wcześniejszego udziału w szkoleniu – wynika to z faktu, że doradztwo opiera się na treściach i narzędziach przekazanych podczas szkolenia oraz zakłada ich znajomość jako punkt wyjścia

·Konieczność przeprowadzenia doradztwa poszkoleniowego została narzucona przez Zamawiającego w postępowaniu ofertowym oraz pozostaje niezależna od Państwa.

·Jednocześnie, doradztwo poszkoleniowe jest dostępne wyłącznie dla osób, które uczestniczyły w szkoleniu. Wobec tego należy przyjąć, iż głównym celem doradztwa poszkoleniowego nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika, niekorzystającego z takiego zwolnienia - lecz zrealizowanie usługi zgodnie ze zleceniem.

Wobec powyższego, usługi doradztwa poszkoleniowego, w analizowanym przypadku stanowią usługi wspomagające usługę główną, jaką jest usługa szkoleniowa. Zatem, świadczone przez Państwa usługi doradztwa poszkoleniowego są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową) wykonywaną przez podwykonawcę, a odprzedawaną przez Państwa w ramach realizowanego projektu.

Skoro więc, usługi doradztwa poszkoleniowego są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową) wykonywaną przez podwykonawcę, a odprzedawaną przez Państwa, tj. usługą szkoleniową w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, która to usługa korzysta ze zwolnienia od podatku, to ww. usługi doradztwa poszkoleniowego korzystają ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak ww. usługa szkoleniowa.

W konsekwencji powyższego, świadczone przez Państwa usługi doradztwa poszkoleniowego, realizowane w ramach projektu finansowanego w całości ze środków publicznych będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zwolnienia od podatku VAT usług doradztwa poszkoleniowego, w sytuacji gdzie Podwykonawca wystawia na Państwa fakturę za część szkoleniową, a następnie Państwo wystawią fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą.

Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług doradztwa poszkoleniowego, w sytuacji gdzie wystawią Państwo na rzecz Podwykonawcy fakturę na część doradczą, a następnie Podwykonawca wystawi fakturę końcową na rzecz Zamawiającego na część szkoleniową i doradczą, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.