Interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.324.2026.3.JP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Funkcjonowanie Gminy … opiera się na założeniach Ustawy o samorządzie gminnym. Jest to podmiot, który wykonuje wszystkie zadania samorządu terytorialnego, niezastrzeżone dla innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 6 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów oraz zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Zadania użyteczności publicznej gminy obejmują między innymi sprawy związane z budową infrastruktury technicznej.

Mając powyższe na uwadze Gmina … planuje realizować projekt pn. „…” w ramach … – komponent … (koszty kwalifikowalne), współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach … reprezentowane przez Zarząd Województwa … oraz wkład własny – budżet Gminy ...

Cel operacji z umowy o dofinansowanie: Rozwój infrastruktury publicznej poprzez wymianę stropodachu w budynku OSP w … na terenie gminy ...

Przedmiotem inwestycji są roboty budowlane polegające na wymianie stropu nad piętrem siedziby OSP … z uwagi na istniejące trwałe ugięcie elementu nośnego stropodachu pełnego. Płyta stropowa żelbetowa zostanie zastąpiona stropem gęsto żebrowym typu ,,…". Projekt polega na modernizacji istniejącego obiektu użyteczności publicznej (OSP …) poprzez zastosowanie sprawdzonych rozwiązań technicznych: energooszczędnych i trwałych materiałów, co zmniejsza przyszłe koszty eksploatacji i wpływ na środowisko. W celu zmniejszenia obciążeń stropu nad ostatnią kondygnacją, spadki na dachu zostaną uzyskane poprze zastosowanie klinowych kształtek styropianowych, dzięki którym uzyskamy odpowiednie współczynniki przenikania ciepła. Wykonanie stropodachu tą metodą spowoduje minimalizację odpadów budowlanych oraz oszczędności materiałowe, które stanowią udoskonalenie powszechnie stosowanych technologii na rynku budowlanym. Innowacyjność rozwiązania polega na połączeniu funkcji termoizolacyjnych, nośnych oraz energetycznych w jednym elemencie konstrukcyjnym, co znacząco skraca czas montażu, redukuje koszty eksploatacyjne budynku i zwiększa jego efektywność energetyczną. Budynek, który przez ostatnie lata pozostawał wyłączony z użytkowania z powodu zagrożenia zawaleniem, po modernizacji odzyska swoją pierwotną rolę – jako centrum bezpieczeństwa, aktywności społecznej oraz miejsce wsparcia dla lokalnej społeczności. Projekt w lokalnym kontekście wprowadza jakościową zmianę w funkcjonowaniu i bezpieczeństwie budynku, umożliwia jego lepsze wykorzystanie przez społeczność lokalną (komfort cieplny, bezpieczeństwo konstrukcyjne, estetyka), przyczynia się do mobilizacji istniejącego zasobu – remizy OSP – jako miejsca spotkań, wydarzeń i pomocy ratunkowej.

Zmodernizowany obiekt przyczyni się do:

-Wzrostu integracji społecznej – poprawa warunków lokalowych umożliwi organizację większej liczby wydarzeń integrujących społeczność lokalną, wzmacniając więzi społeczne i poczucie wspólnoty.

-Aktywacji lokalnych inicjatyw – zmodernizowany budynek stanie się przestrzenią dostępną i atrakcyjną dla różnych grup społecznych, w tym młodzieży, seniorów, organizacji pozarządowych, co przyczyni się do ożywienia życia społecznego w miejscowości.

-Poprawy edukacji i bezpieczeństwa – nowoczesny, komfortowy budynek OSP to także lepsze warunki do prowadzenia działań edukacyjnych z zakresu ochrony przeciwpożarowej i pierwszej pomocy, co zwiększy świadomość i bezpieczeństwo mieszkańców.

-Stworzenia otwartej i dostępnej przestrzeni dla mieszkańców – budynek OSP po modernizacji może funkcjonować jako lokalne centrum aktywności społecznej, umożliwiając realizację wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych i integracyjnych.

-Zwiększenia odporności społeczności lokalnej na sytuacje kryzysowe – modernizacja budynku pozwala na wykorzystanie go jako punktu wsparcia kryzysowego, miejsca ewakuacji lub tymczasowego schronienia, co stanowi wartość dodaną w kontekście zarządzania kryzysowego.

Zawarta umowa o dofinansowanie zapewni sfinansowanie do 75% poniesionych na inwestycję kosztów kwalifikowanych.

Rozpoczęcie rzeczowej realizacji projektu planuje się w …, a zakończenie w ...

Gmina … jest beneficjentem (wnioskodawcą) wobec Instytucji Zarządzającej, tj. Urzędu Marszałkowskiego Województwa …, w tym m.in. podpisała umowę o dofinansowanie, będzie monitorowała realizację projektu, składała wnioski o płatność i otrzyma dofinansowanie, w wysokości określonej w umowie o dofinansowanie i harmonogramie.

Trwałość projektu to 5 lat, licząc od dnia wpływu ostatniej transzy dotacji na rachunek bankowy Gminy. Wykonawca wyłoniony będzie w oparciu o ustawę Prawo zamówień publicznych.

Wszystkie roboty budowlane dokonywane w ramach projektu będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Gmina realizując projekt nie występuje w roli podatnika VAT lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej.

Informują Państwo, iż w budynku objętym operacją znajduje się OSP … oraz lokal wynajmowany przez OSP na sklep. Zgodnie z zapisami Wytycznej szczegółowej (…) w zakresie poprawy dostępu do małej infrastruktury publicznej pomoc przyznaje się jeżeli infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna lub obejmuje obiekty użyteczności publicznej. W związku z powyższym dokonali Państwo redukcji kosztów kwalifikowalnych operacji z uwagi na fakt, iż nie wszystkie pomieszczenia w modernizowanym budynku spełniają ww. warunki przedmiotowego wsparcia, tj. są ogólnodostępne i niekomercyjne, a planowany do wymiany strop służy całemu obiektowi, a nie tylko pomieszczeniom zlokalizowanym na piętrze budynku. Biorąc pod uwagę powyższe część kosztów zostało dołączone do kosztów niekwalifikowalnych operacji.

Wyłączenie powierzchni sklepu i garażu OSP:

1.… m² - powierzchnia sklepu

+… m² - powierzchnia garażu OSP

… m²

2.… m² - całkowita powierzchnia użytkowa budynku.

3.… m² - … %

… m² - … % - procent powierzchni sklepu i garażu zostało wyłączone z dofinansowania.

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na postawione pytania:

1.Na jakiej podstawie OSP dysponuje budynkiem objętym zakresem wniosku?

Odpowiedź: OSP dysponuje budynkiem objętym zakresem wniosku na podstawie zawartej umowy użyczenia z … wraz z aneksem nr … z ...

2.Kto jest stroną umowy na najem sklepu (Gmina/OSP)? Jeżeli stroną umowy jest Gmina, to czy najem stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT?

Odpowiedź: Jednocześnie informuję, iż stroną umowy najmu lokalu (sklepu) znajdującego się w budynku strażnicy jest OSP ...

Pytanie

Czy Gminie … będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…” w ramach interwencji … – komponent … (koszty kwalifikowalne), współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach … reprezentowane przez Zarząd Województwa ... Celem projektu jest (...). Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym modernizacji budynków użyteczności publicznej. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Reasumując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W związku z powyższym Gminie … nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nakładami w ramach opisanego zadania. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, służyły będą tylko i wyłącznie do realizacji zadania publicznego, do którego Gmina została powołana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Jak już wskazałem wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach realizacji zadań własnych Gminy, zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. „…”. Inwestycja zostanie współfinansowana ze środków zewnętrznych. Zawarta umowa o dofinansowanie zapewni sfinansowanie do 75% poniesionych na inwestycję kosztów kwalifikowanych. W ramach realizacji Inwestycji ponosić będą Państwo wydatki inwestycyjne, które udokumentowane zostaną wystawionymi na Państwa fakturami VAT. Budynek będący przedmiotem Inwestycji jest użyczony na potrzeby OSP w ...

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Gmina realizując projekt nie występuje w roli podatnika VAT lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „…”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”, bowiem efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.