Interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.377.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rezydencji podatkowej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani A.B. (dalej: Wnioskodawczyni) oraz małżonek Wnioskodawczyni są obywatelami Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni oraz jej mąż, na moment składania wniosku, posiadają status polskich rezydentów podatkowych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni i jej mąż nie posiadają dzieci.

Wnioskodawczyni wraz z mężem, niezwłocznie po zakończeniu procedur dotyczących legalizacji ich pobytu w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej: USA), planują przeprowadzić się w 2026 r. do USA i kontynuować tam wspólne życie. W celu zaspokojenia ich potrzeb bytowych wynajmą lub kupią w USA stosowną nieruchomość, która to nieruchomość będzie pozostawała do ich stałej i wyłącznej dyspozycji.

Mąż Wnioskodawczyni jest obecnie członkiem zarządu polskiej spółki kapitałowej (dalej: Spółka PL), której większościowym udziałowcem jest spółka z USA (dalej: Spółka USA). W związku z planami rozwojowymi grupy kapitałowej, do której należą ww. spółki, planowane jest, iż mąż Wnioskodawczyni obejmie funkcję członka zarządu (lub równoważną zgodnie z prawem amerykańskim) w Spółce USA. Z tego tytułu będzie otrzymywał od Spółki USA stosowne wynagrodzenie, które to wynagrodzenie będzie stanowiło jego główne źródło dochodów. W zakresie, w jakim dotyczy to Spółki PL mąż Wnioskodawczyni albo zostanie odwołany z funkcji członka zarządu Spółki PL albo pozostanie nim, ale bez pobierania z tego tytułu wynagrodzenia.

Mąż Wnioskodawczyni posiada rachunki bankowe w Polsce wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi. Ponadto małżonek Wnioskodawczyni posiada również różnego rodzaju aktywa inwestycyjne (zarówno w Polsce, jak i poza Polską), takie jak akcje i udziały w spółkach, kryptowaluty, obligacje skarbowe, jednostki ETF oraz złoto.

Wnioskodawczyni prowadzi obecnie działalności gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie szeroko pojętego doradztwa/wsparcia w zakresie IT. Odbiorcą usług świadczonych przez Wnioskodawczynię jest spółka mająca siedzibę na terytorium Polski – inna niż Spółka PL. Po przeprowadzce do USA Wnioskodawczyni - co do zasady - zamierza kontynuować współpracę z obecnym usługobiorcą, jako że charakter świadczonych przez Wnioskodawczynię usług pozwala na ich wykonywanie z dowolnego miejsca na świecie. Wnioskodawczyni nie wyklucza jednak nawiązania współpracy z podmiotem mającym siedzibę w USA. W takim przypadku Wnioskodawczyni albo rozwiąże umowę z obecnym usługobiorcą z Polski albo świadczyć będzie usługi na rzecz obu/kilku usługobiorców.

Wnioskodawczyni wraz z mężem spędzi w Polsce mniej niż 183 dni w 2026 r. Mniej niż 183 dni Wnioskodawczyni i jej mąż spędzą w Polsce również w następnych latach podatkowych.

Uzupełnienie wniosku

Czy po przeprowadzce do USA będzie miała Pani rezydencję podatkową w USA zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju?

Tak, w przypadku spełnienia warunków determinujących rezydencję podatkową w USA Wnioskodawczyni będzie miała rezydencję podatkową w ww. kraju.

Czy w 2026 r. przeprowadzi się Pani do USA z zamiarem zamieszkania w tym kraju na stałe?

Tak, zamiarem Wnioskodawczyni jest stałe zamieszkiwanie w USA po przeprowadzce tam w 2026 r.

Jakie od momentu wyjazdu z Polski w 2026 r. i latach następnych będzie miała Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z USA (w szczególności rodzina, znajomi)?

Wraz z Wnioskodawczynią w USA przebywał będzie jej mąż. Z uwagi na brak dzieci to mąż stanowi dla Wnioskodawczyni najbliższą rodzinę. W Polsce pozostaną członkowie dalszej rodziny.

Jakie od momentu wyjazdu z Polski w 2026 r. i latach następnych będzie miała Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie z USA (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, wynajmowane nieruchomości, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty itp.)?

Od momentu wyjazdu z Polski powiazania majątkowe Wnioskodawczyni z Polską sprowadzać się będą do posiadania rachunku bankowego w Polsce oraz do zawartego z polskim towarzystwem ubezpieczeń ubezpieczeniem na życie. Powiązania z USA sprowadzać się z kolei będą do dysponowania tam wynajętym wraz z mężem mieszkaniem, posiadania rachunku bankowego w USA oraz uzyskiwania dochodów z prowadzonej na terytorium USA działalności gospodarczej albo z umowy pracę lub innej formy zatrudnienia z podmiotem mającym siedzibę w USA.

W którym z krajów od momentu wyjazdu z Polski w 2026 r. i latach następnych – w Polsce, czy USA – prowadzi/będzie prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależy/będzie przynależeć Pani do organizacji/klubów itp.?

Wnioskodawczyni nie prowadzi aktywnej działalności społecznej, politycznej, kulturalnej czy obywatelskiej oraz nie przynależy do organizacji/klubów.

W którym z krajów – po przeprowadzce do USA – zazwyczaj Pani będzie przebywała?

Po przeprowadzce do USA Wnioskodawczyni zazwyczaj będzie przebywać w USA.

W którym z krajów – po przeprowadzce do USA – prowadziła Pani będzie gospodarstwo domowe?

Po przeprowadzce do USA Wnioskodawczyni będzie prowadzić gospodarstwo domowe wraz z mężem w USA.

Z którego z krajów – po przeprowadzce do USA – zarządzała Pani będzie swoim majątkiem?

Po przeprowadzce do USA Wnioskodawczyni będzie zarządzała swoim majątkiem z USA.

Pytania

1.Czy w 2026 r. (w okresie od dnia wyjazdu do USA do końca roku podatkowego) Wnioskodawczyni nie będzie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, a co za tym idzie czy za ww. okres Wnioskodawczyni obowiązana będzie opodatkować w Polsce wyłącznie dochody osiągane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT?

2.Czy w następnych latach podatkowych Wnioskodawczyni nie będzie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, a co za tym idzie czy za następne lata podatkowe Wnioskodawczyni obowiązana będzie opodatkować w Polsce wyłącznie dochody osiągane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie nie będzie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, a co za tym idzie za ww. okres Wnioskodawczyni obowiązana będzie opodatkować w Polsce wyłącznie dochody osiągane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.

W następnych latach podatkowych Wnioskodawczyni nie będzie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, a co za tym idzie za następne lata podatkowe Wnioskodawczyni obowiązana będzie opodatkować w Polsce wyłącznie dochody osiągane na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności zwrócić należy uwagę na fakt, że zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, „za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym”.

Z powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wynika, że za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się podatnika, który posiada w Polsce ośrodek interesów życiowych lub przebywa w Polsce ponad 183 dni. Jednocześnie spójnik „lub” wskazuje, że wystarczy spełnienie choćby jednego z ww. warunków, aby uznać, że podatnik posiada w Polsce miejsce zamieszkania. A contrario, niespełnienie choćby jednego z ww. warunków skutkować powinno uznaniem, że podatnik nie posiada w Polsce miejsca zamieszkania.

Na prawidłowość takiego rozumienia ww. przepisu wprost wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 29 kwietnia 2021 r. „Rezydencja podatkowa oraz zakres obowiązku podatkowego od osób fizycznych w Polsce” (dalej: Objaśnienia), w myśl których „definicja miejsca zamieszkania, zawarta w ustawie PIT, obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych rozumianego jako centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych. Spójnik „lub” oznacza, że spełnienie przynajmniej jednego z tych kryteriów pozwala uznać podatnika za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Jednocześnie każde z tych kryteriów należy rozpatrywać samodzielnie i niezależnie”.

Przenosząc powyższe na grunt sytuacji Wnioskodawczyni stwierdzić należy, że o ile długość pobytu Wnioskodawczyni w Polsce nie przekroczy w żadnym roku podatkowym 183 dni nie powinna ona zostać uznana za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Drugą z ww. przesłanek, nakazującą uznanie Wnioskodawczyni za polskiego rezydenta podatkowego w okresie jej zamieszkiwania w USA, uznać tym samym należy za niespełnioną.

Wobec powyższego dla oceny czy Wnioskodawczyni ma lub będzie mieć miejsce zamieszkania w Polsce od dnia jej wyjazdu z Polski w 2026 r. do dnia jej powrotu do Polski kluczowa jest pierwsza z przesłanek wskazanych w art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, tj. warunek dotyczący posiadania/ nieposiadania ośrodka interesów życiowych w Polsce.

Zgodnie z ww. przepisem przez ośrodek interesów życiowych rozumieć należy posiadanie w Polsce centrum interesów osobistych lub gospodarczych. Co istotne, ustalenie, że podatnik posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce wymaga wykazania jedynie, że występuje co najmniej jedno z wymienionych centrum interesów, tj. osobistych lub gospodarczych. A contrario, nieposiadanie któregokolwiek z ww. centrów interesów w Polsce skutkować powinno uznaniem, że podatnik nie posiada w Polsce miejsca zamieszkania.

Jak wskazano w Objaśnieniach, „centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci”.

W Objaśnieniach wskazano ponadto dodatkowo, że „(...) wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Natomiast wyjazd do pracy za granicę, podczas gdy małżonek oraz dzieci pozostają w Polsce, powodować będzie najczęściej utrzymanie centrum interesów osobistych na terytorium Polski”.

W zakresie w jakim dotyczy to centrum interesów gospodarczych w Objaśnieniach wskazano z kolei, że „w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.”.

Przenosząc powyższe na grunt sytuacji Wnioskodawczyni, zdaniem Wnioskodawczyni, całkowicie uzasadnionym jest twierdzenie, że z chwilą wyjazdu z Polski zarówno jej centrum interesów osobistych, jak i centrum interesów gospodarczych zostanie przeniesione do USA. W zakresie w jakim dotyczy to centrum interesów osobistych wskazać należy, że Wnioskodawczyni oraz jej małżonek (stanowiąc dwuosobową rodzinę) przeniosą się wspólnie do USA. Od tego też momentu ich gospodarstwo domowe prowadzone będzie przez nich wspólnie na terytorium USA. W zakresie w jakim dotyczy to centrum interesów gospodarczych wskazać z kolei należy na fakt, że wykonywana przez nich działalność zarobkowa (zarządzenie Spółką USA – w przypadku męża Wnioskodawczyni i świadczenie usług doradztwa/wsparcia w zakresie IT – w przypadku Wnioskodawczyni) wykonywana będzie z terytorium USA i będzie ona stanowić ich główne źródło dochodów. Z terytorium USA będą oni także zarządzać swoim pozostałym majątkiem i mieniem. Po przeprowadzce do USA, zdaniem Wnioskodawczyni, tak ich centrum interesów osobistych, jak i ich centrum interesów gospodarczych przeniesione tym samym zostaną do USA.

Na powyższą ocenę, zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinien wpływać przy tym fakt posiadania przez Wnioskodawczynię i jej męża rachunków bankowych w Polsce, środków pieniężnych zgromadzonych na tych rachunkach oraz innych inwestycji wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego. Tego rodzaju okoliczności nie przesądzają bowiem o utrzymaniu centrum interesów gospodarczych w Polsce. Należy podkreślić, że ustalenie istnienia ośrodka interesów życiowych w jednym państwie nie wyklucza posiadania jakichkolwiek powiązań gospodarczych lub osobistych z innym państwem, w tym z państwem dotychczasowej rezydencji podatkowej. Dla celów ustalania właściwej rezydencji podatkowej bada się przede wszystkim, z którym państwem podatnik ma silniejsze powiązania, a nie brak istnienia jakichkolwiek powiązań z drugim państwem.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, uzasadnionym jest twierdzenie, że w 2026 r. (w okresie od dnia wyjazdu do USA do końca roku podatkowego) oraz w następnych latach podatkowych Wnioskodawczyni nie będzie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

Na powyższą konkluzję, w ocenie Wnioskodawczyni, nie powinien przy tym w żadnym przypadku wpływać fakt, że do zmiany miejsca zamieszkania (rezydencji podatkowej) Wnioskodawczyni i jej męża dojdzie w trakcie roku podatkowego.

Jak bowiem wskazano w Objaśnieniach, „zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku do dnia pozostawania polskim rezydentem podatkowym podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski”. Powyższe stwierdzenie poparto w Objaśnieniach następującym przykładem: „Pan Mariusz przeniósł ośrodek interesów życiowych do Wielkiej Brytanii z dniem 31 maja, w którym opuścił na stałe Polskę. Jako polski rezydent podatkowy dochody osiągnięte przed opuszczeniem Polski (od stycznia do końca maja) ma obowiązek rozliczyć w Polsce, na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast od 1 czerwca pan Mariusz posiada w Polsce status nierezydenta podatkowego, czyli od tego dnia zobowiązany jest rozliczać się w Polsce wyłącznie od dochodów osiąganych na terytorium Polski”.

W kontekście powyższej analizy, w drugiej kolejności, zauważyć należy, że zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o PIT „osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy)”.

Wobec takiego brzmienia ww. przepisu oraz wobec braku (co zostało udowodnione powyżej) posiadania przez Wnioskodawczynię miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w okresie od dnia wyjazdu do USA do końca roku podatkowego w przypadku 2026 r. oraz w następnych latach podatkowych, za ww. okresy Wnioskodawczyni obowiązana będzie opodatkować w Polsce wyłącznie te ich dochody, które osiągnięte zostaną na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wszelkie inne uzyskiwane przez nią dochody nie będą tym samym podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Stanowiska tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawczyni były wielokrotnie potwierdzane w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo wskazać można na:

•interpretację indywidualną z 4 września 2023 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.339.2023.1.ENB), w której wskazano, że: „Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny stwierdzić należy, że skoro w dniu 30 września 2022 r. wyjechał Pan wraz z małżonką do Zjednoczonych Emiratów Arabskich, gdzie mieszka Pan i prowadzi życie towarzyskie, jak również gdzie podjął Pan pracę na rzecz tamtejszego pracodawcy, a ponadto nadal zamierza Pan tam mieszkać i pracować to uznać należy, że ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze od dnia przeprowadzki posiada Pan w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. W Polsce co prawda posiada Pan wraz z małżonką mieszkanie i do dnia 20 czerwca 2023 r. miał Pan zawieszoną działalność gospodarczą, z której nie uzyskiwał Pan przychodów, jednak te okoliczności nie mogą przesądzać o ściślejszych powiązaniach z Polską. (…) Zgodzić się zatem z Panem należy, że zarówno w okresie od 30 września 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., jak i w okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia złożenia wniosku nie podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Począwszy od 30 września 2022 r. do dnia złożenia wniosku podlegał Pan bowiem ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy, tj. tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (…) skoro w przedstawionej przez Pana sytuacji przeniesienie ośrodka interesów życiowych i zmiana rezydencji podatkowej nastąpiła w trakcie roku podatkowego, to na powyższe nie ma wpływu okoliczność przebywania w Polsce powyżej 183 dni w 2022 r. Ponadto oceniając centrum interesów gospodarczych podatnika należy brać pod uwagę związki ekonomiczne tego konkretnego podatnika z danym państwem, a nie związki ekonomiczne członków jego rodziny. Oznacza to, że uzyskiwanie dochodów z polskiej działalności gospodarczej przez Pana żonę nie ma wpływu na Pana rezydencję podatkową”.

•interpretację indywidualną z 11 sierpnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.510.2025.2.DJ), w której stwierdzono, że: „(…) od (…) 2024 r. do (…) 2025 r. (tj. do momentu przeprowadzki Pana żony i dzieci do Zjednoczonych Emiratów Arabskich) podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlegał Pan opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast od dnia przeprowadzki Pana żony i dzieci do Zjednoczonych Emiratów Arabskich w (…) 2025 r., podlega Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

•interpretację indywidualną z 14 lipca 2025 r. (sygn. 0113-KDWPT.4011.46.2025.2.MH), zgodnie z którą: „Natomiast w związku ze zmianą Pani rezydencji podatkowej w połowie roku, Pani powrotem na stałe od 1 lipca 2024 r. do Polski, i jak Pani wskazała w opisie sprawy przeniesieniem Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych do Polski, nastąpiła zmiana Pani miejsca zamieszkania. Skutkuje to tym, że po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski od 1 lipca 2024 r. podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. opodatkowaniu w Polsce podlegały wszystkie dochody osiągnięte w tym czasie zarówno w Polsce, jak i za granicą, z uwzględnieniem zapisów umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania. (…) Pani dochody uzyskane w Niemczech w okresie do 30 czerwca 2024 r. nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym za 2024 r. składanym w Polsce. Natomiast Pani dochody uzyskane od 1 lipca 2024 r. – po powrocie na stałe do Polski i po zmianie przez Panią rezydencji podatkowej – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez względu na miejsce położenia ich źródeł”.

•interpretację indywidualną z 28 sierpnia 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.558.2024.2.DJ), w której wskazano, że: „Zgodzić się zatem z Panią należy, że od 1 września 2024 r. w związku ze zmianą miejsca zamieszkania na Chiny i osiąganiem przez Panią od tego momentu dochodów ze stosunku pracy (z chińskiej uczelni) i dochodów z działalności wykonywanej osobiście dojdzie do zmiany Pani rezydencji podatkowej w trakcie roku podatkowego, tj. przestanie być Pani polskim rezydentem podatkowym. Tym samym od tego dnia do końca 2024 r. (i w latach następnych przy niezmienionym stanie prawnym i niezmienionych istotnie okolicznościach sprawy) nie będzie posiadała Pani w Polsce nieograniczonego obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Począwszy od 1 września 2024 r. będzie Pani podlegała bowiem w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ww. ustawy, tj. tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/ klubów, uprawiane hobby itp.

Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Jednocześnie przepis ten będzie samodzielną podstawą do uznania osoby za rezydenta Rzeczypospolitej Polskiej tylko w sytuacji bezumownej lub jeżeli nie wystąpi kolizja ustawodawstw wewnętrznych państw.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

Z opisu sprawy wynika, że:

•planuje Pani przeprowadzić się wraz z mężem w 2026 r. do USA i kontynuować tam wspólne życie;

•po przeprowadzce, w przypadku spełnienia warunków determinujących rezydencję podatkową w USA, będzie Pani miała rezydencję podatkową w tym kraju;

•zamiarem Pani jest stałe zamieszkiwanie w USA po przeprowadzce tam w 2026 r.;

•wraz z Panią w USA przebywał będzie jej mąż, który z uwagi na brak dzieci stanowi dla Pani najbliższą rodzinę;

•od momentu wyjazdu powiązania Pani z USA sprowadzać się będą do dysponowania tam wynajętym wraz z mężem mieszkaniem, posiadania rachunku bankowego w USA oraz głównego źródła dochodu, tj. uzyskiwania dochodów z prowadzonej na terytorium USA działalności gospodarczej albo z umowy pracę lub innej formy zatrudnienia z podmiotem mającym siedzibę w USA.

Skoro w 2026 r. przeniesie Pani ośrodek interesów życiowych do USA oraz nie będzie przebywała w Polsce dłużej niż 183 dni to brak jest przesłanek uprawniających do uznania Pani za osobę mającą w 2026 roku – od momentu wyjazdu do USA – miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu cyt. art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji podlega Pani w Polsce w 2026 r. od momentu wyjazdu do USA i w latach następnych ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznaczającemu uwzględnienie tylko dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.