Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.215.2026.3.HM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych w projekcie pn. (...).

Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.) i pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska (…) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT, posiada osobowość prawną oraz wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

W ramach wykonywanej działalności dokonuje czynności opodatkowanych, zwolnionych jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W ramach struktury Gminy funkcjonuje Urząd Miasta oraz jednostki budżetowe, które nie posiadają osobowości prawnej i są powołane w celu realizacji zadań własnych Gminy. Są to:

·Publiczna Szkoła Podstawowa nr A,

·Publiczna Szkoła Podstawowa nr B,

·Przedszkole Miejskie,

·Szkoła Muzyczna I stopnia,

·Żłobek Miejski,

·Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,

·Środowiskowy Dom Samopomocy,

·Zakład Gospodarki Komunalnej.

Gmina realizowała projekt pn. (...). Projekt współfinansowany był z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu nr FEPK.01 Konkurencyjna i Cyfrowa Gospodarka w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

Przedmiotem projektu było uruchomienie (…) nowych e-Usług publicznych między innymi:

·modernizacja Systemów Dziedzinowych,

·udostępnienie e-Usług,

·uruchomienie Elektronicznego Obiegu Dokumentów,

·modernizacja Systemów GIS,

·usługa digitalizacji,

·udostępnienie e-Usług GIS,

·uruchomienie systemu e-Woda,

·uruchomienie systemu do zdalnej pracy,

·modernizacja stron www,

·uruchomienie Platformy Projektowej,

·zakup sprzętu IT.

W wyniku realizacji projektu, stworzono nowoczesną Platformę Projektową, która umożliwia mieszkańcom dostęp do różnych usług publicznych za pomocą Internetu. Platforma poprzez integrację z nowymi i modernizowanymi systemami jest punktem kontaktowym, umożliwiającym mieszkańcom korzystanie z wielu usług, bez poznawania złożoności wielu systemów. Platforma jest dostosowana dla osób z niepełnosprawnościami, jest dostępna w dwóch wersjach językowych, a także pełni rolę informacyjną, m.in. dzięki powiadomieniom na temat monitorowanego środowiska naturalnego.

Dzięki realizacji projektu zwiększono poprawę jakości obsługi mieszkańców, usprawniono procesy administracyjne oraz zwiększono efektywność i transparentność działań Miasta, a także osiągnięto następujące cele:

· zwiększono wydajność i efektywność oferowanych usług Urzędu poprzez zastosowanie wielu e-usług dostępnych 24/7 (7 dni w tygodniu, 24 godziny na dobę),

· zwiększono efektywność poprzez uruchomienie e-Usług, które przyczynią się do automatyzacji wielu procesów administracyjnych, eliminując zbędne procedury i ograniczając biurokrację i zużycie drogich materiałów biurowych – eksploatacyjnych,

· zwiększono transparentność poprzez udostępnienie możliwości monitorowanie postępów swoich spraw i zwiększenie dostępu do informacji publicznych,

· zoptymalizowano pracę Urzędu poprzez dostarczenie kompatybilnych zintegrowanych narzędzi.

Ważnym aspektem było także przeprowadzenie szkoleń, które zapewniły dostosowanie kompetencji pracowników do nowych narzędzi ((…) godziny szkoleń dla pracowników Urzędu Miasta, Zakładu Gospodarki Komunalnej i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej), wdrożenie rozwiązań IT (sprzętowych i softwarowych) umożliwiających uruchomienie e-Usług, zwiększenie cyberbezpieczeństwa Urzędu, mieszkańców oraz umożliwiło bezpieczną prace zdalną, digitalizacja zasobów, która ułatwiła cyfrowe zarządzanie nimi.

Projekt realizowała Gmina Miejska (…) z udziałem jednostek organizacyjnych – Zakładu Gospodarki Komunalnej (samorządowy zakład budżetowy) i Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Całość rozwiązań została uruchomiona (zainstalowana) na infrastrukturze IT zakupionej w ramach projektu, która znajduje się w budynku Miasta (…). Wyjątek stanowią zestawy komunikacyjno-pomiarowe instalowane na sieci wodociągowej, oraz komputery dla Zakładu Gospodarki Komunalnej, a także dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Wszystkie nowe, oraz istniejące – modernizowane systemy informatyczne będą dostosowane do wymogów wynikających ze standardów dostępności cyfrowej zgodnie z Ustawą z 4 kwietnia 2019 r. o dostępności cyfrowej stron internetowych aplikacji mobilnych podmiotów publicznych, m.in. poprzez zachowanie zgodności ze standardami.

W ramach realizacji projektu zostały zakupione:

·zestawy komunikacyjno-pomiarowe (wodomierze)- dotyczy uruchomienia systemu e-woda w Zakładzie Gospodarki Komunalnej w (…),

·serwery – Urząd Miasta,

·systemy operacyjne do serwerów,

·switche - Urząd Miasta,

·zestawy komputerowe (…) sztuk (...),

·laptopy – (…) szt. (...),

·ups-y,

·została dokonana modernizacja sieci LAN – Urząd Miasta,

·zostały zakupione oprogramowania do zdalnej pracy - (...),

·platforma projektowa dla mieszkańców, system informacji przestrzennej,

·portal e-usługi publiczne GIS,

·multiportal Miasta (…) i jednostek podległych.

Została przeprowadzona modernizacja systemów dziedzinowych, udostępniono usługi publiczne dla Urzędu Miejskiego, Zakładu Gospodarki Komunalnej oraz Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Wykonawca, który został wybrany w postepowaniu przetargowym wystawił faktury na realizację projektu ze stawką podatku VAT 23%.

Kwota wynagrodzenia z tytułu realizacji – (…) zł. Zadanie zostało zakończone w (…) r., dofinansowanie wyniosło: (…) zł.

Wszystkie wprowadzone e-usługi mają na celu umożliwienie mieszkańcom poprzez zalogowanie się na platformę uzyskania informacji dotyczących np. przez wprowadzenie usługi e-woda i zakupu niezbędnego zestawu komunikacyjno-pomiarowego – ilości zużycia wody, wysokości i terminu zapłaty, możliwość zapłaty przez Internet. Tak samo podatnicy podatków lokalnych mają wgląd do wysokości i terminów zapłaty i mogą to dokonać przez platformę.

Przez wprowadzenie Elektronicznego Obiegu Dokumentów - systemu EZD w ramach e-usług została wprowadzona elektroniczna wymiana dokumentów co usprawnia pracę urzędu i jego jednostek. Modernizacja i usługi systemu GIS - Systemu Informacji Geograficznej pozwoliło do pozyskiwania, przechowywania, analizy i wizualizacji danych przestrzennych zarówno dla urzędu jak i dla mieszkańców.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „(…) – rozwój usług dostępnych dla Wszystkich” będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT tj. działalności gminy jako organu władzy publicznej.

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast art. 6 ust. 1 stanowi, że do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, które nie zostały zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Celem projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez urząd.

Towary i usługi nabyte w ramach wydatków związanych z systemem e-woda, zakupem wodomierzy do zdalnego odczytu oraz zestawów komputerowych i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej w ramach realizacji projektu pn. (…) będą wykorzystywane przez Zakład Gospodarki Komunalnej wyłącznie do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu, natomiast zestawy komputerowe i laptopy są również wykorzystywane do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu. Zakład nie ma możliwości bezpośredniego ich przyporządkowania do danej kategorii czynności.

Pozostałe towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu pn. (…) są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w projekcie?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Gminy, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w projekcie.

W ramach projektu została rozbudowana infrastruktura serwerowa, powstała platforma do obsługi mieszkańców, została rozszerzona funkcjonalność systemów.

Zrealizowany projekt nie generuje żadnych przychodów, a jedynie pomaga mieszkańcom i pracownikom Urzędu i jednostek na szybszą obsługę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do czynności opodatkowanych, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Na mocy z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999) zwane dalej rozporządzeniem.

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 10 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Należy również zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi:

W świetle art. 90 ust. 10a ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powoływanych przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizowali Państwo projekt pn. (…), który był współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu nr FEPK.01 Konkurencyjna i Cyfrowa Gospodarka w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

Przedmiotem projektu było uruchomienie (…) nowych e-usług publicznych. W wyniku realizacji projektu, stworzono nowoczesną Platformę Projektową, która umożliwia mieszkańcom dostęp do różnych usług publicznych za pomocą Internetu.

Dzięki realizacji projektu osiągnięto następujące cele m.in. zwiększono poprawę jakości obsługi mieszkańców, usprawniono procesy administracyjne oraz zwiększono efektywność i transparentność działań Miasta.

Całość rozwiązań została uruchomiona (zainstalowana) na infrastrukturze IT zakupionej w ramach projektu, która znajduje się w budynku Miasta (…). Wyjątek stanowią zestawy komunikacyjno-pomiarowe instalowane na sieci wodociągowej oraz komputery dla Zakładu Gospodarki Komunalnej, a także dla Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Jak wskazali Państwo we wniosku w ramach realizacji projektu zostały zakupione:

·zestawy komunikacyjno-pomiarowe (wodomierze) – dotyczy uruchomienia systemu e-woda w Zakładzie Gospodarki Komunalnej w (…),

·serwery – Urząd Miasta,

·systemy operacyjne do serwerów,

·switche – Urząd Miasta,

·zestawy komputerowe (…) sztuk (...),

·laptopy – (...) szt. (...),

·ups-y,

·została dokonana modernizacja sieci LAN – Urząd Miasta,

·zostały zakupione oprogramowania do zdalnej pracy – (...),

·platforma projektowa dla mieszkańców, system informacji przestrzennej,

·portal e-usługi publiczne GIS,

·multiportal Miasta (…) i jednostek podległych.

Wykonawca, który został wybrany w postępowaniu przetargowym wystawił faktury na realizację projektu ze stawką podatku 23%. Zadanie zostało zakończone w (…) r.

Wszystkie prowadzone e-usługi mają na celu umożliwienie mieszkańcom poprzez zalogowanie się na Platformę uzyskania informacji np. przez wprowadzenie usługi e-woda i zakupu niezbędnego zestawu komunikacyjno-pomiarowego – ilości zużycia, wysokości i terminu zapłaty.

Jak Państwo wskazali towary i usługi w ramach wydatków związanych z systemem e-woda, zakupem wodomierzy do zdalnego odczytu dla Zakładu Gospodarki Komunalnej są wykorzystywane do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu, natomiast zestawy komputerowe i laptopy dla Zakładu Gospodarki Komunalnej są wykorzystywane do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu. Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego ich przyporządkowania do danej kategorii czynności.

Pozostałe towary i usługi nabyte w ramach projektu są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nakładów poniesionych w projekcie pn. (…).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, w którym Państwo jednoznacznie podają że nabyte towary i usługi związane z systemem e-woda i zakupem wodomierzy do zdalnego odczytu są wykorzystywane przez Państwa do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz zakupem zestawów komputerowych i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej, które są wykorzystywane przez Państwa do czynności mieszanych, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu, przysługuje Państwu w tym zakresie prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu, w zakresie w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W celu odliczenia podatku naliczonego, Państwo w pierwszej kolejności powinni przypisać konkretne wydatki do określonego rodzaju działalności, z którymi wydatki były związane. Mają zatem Państwo obowiązek odrębnego określenia z jakim rodzajem działalności jest związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa zarówno w działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu), których nie mają Państwo możliwości przypisania w całości do działalności gospodarczej, to wówczas są Państwo zobowiązani do tych wydatków do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia.

W przedmiotowej sprawie, nabywane towary i usługi dotyczące systemu e-woda i zakupu wodomierzy do zdalnego odczytu są przez Państwa wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do niepodlegających i nie ma możliwości jednoznacznego ich przyporządkowania do czynności opodatkowanych, bądź niepodlegających. W konsekwencji są Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu prewspółczynnika umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia.

Podsumowując należy stwierdzić, że skoro wydatki związane z realizacją projektu, dotyczące systemu e-woda i zakupu wodomierzy do zdalnego odczytu dla Zakładu Gospodarki Komunalnej związane są – jak wskazano w opisie sprawy – z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, a Państwo nie mają możliwości przypisania ich do poszczególnych rodzajów czynności, to Państwu przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, w części dotyczącej systemu e-woda i zakupu wodomierzy przy zastosowaniu prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek, określonych w art. 88 ustawy.

W odniesieniu do nabywanych towarów i usług dotyczących zakupu zestawów komputerowych i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej, które są wykorzystywane przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych, jak i niepodlegających i nie ma możliwości jednoznacznego przyporządkowania ich do czynności opodatkowanych, zwolnionych, bądź niepodlegających, są Państwo zobowiązani także do zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że skoro wydatki związane są z realizacją ww. projektu, dotyczące zakupu komputerów i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej są związane – co wskazano w opisie sprawy – z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, a Państwo nie mają możliwości przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to Państwu przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia oraz przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek, określonych w art. 88 ustawy.

Biorąc pod uwagę pozostałe towary i usługi nabyte w ramach projektu to są one wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Jak wskazano wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, w odniesieniu do pozostałych wydatków związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali pozostałe towary i usługi nabyte w ramach projektu pn. (…) będą wykorzystywane wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wynikającej z zadań własnych gminy jako jednostki samorządu terytorialnego. Służyć będą zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, mieszkańców gminy, utworzona platforma e-usług będzie udostępniona wszystkim użytkownikom nieodpłatnie i przyczyni się do szerszego dostępu usług publicznych dla mieszkańców.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z pozostałymi wydatkami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam że mają Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…), w części dotyczącej systemu e-woda i zakupu wodomierzy do zdalnego odczytu przy zastosowaniu prewspółczynnika na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia oraz w części dotyczącej zakupu komputerów i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej przy zastosowaniu prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia, a także proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Natomiast w związku z pozostałymi wydatkami związanymi z realizacją projektu nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Wydając niniejszą interpretację jako element stanu faktycznego przyjąłem wskazane przez Państwa okoliczności, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu, związane z systemem e-woda i zakupem wodomierzy do zdalnego odczytu będą wykorzystywane przez Państwa do czynności mieszanych tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu oraz zakupione zestawy komputerów i laptopów dla Zakładu Gospodarki Komunalnej będą wykorzystywane do czynności mieszanych tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu. Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania ich do danej kategorii czynności. Pozostałe towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.