Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.340.2026.2.EB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu planowanej sprzedaży działek nr 4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22.. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 17 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

(…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowana – (...), nabyła nieruchomość rolną stanowiącą gospodarstwo rolne na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) r. sporządzonym w Państwowym Biurze Notarialnym w (…), Repertorium A nr (...) na podstawie Umowy Przekazania gospodarstwa rolnego.

Nieruchomość stanowiła działka o numerze ewidencyjnym 2 obszarze 2,53,19 ha, położona w (...). W dniu 25 lutego 1988 r., mocą kolejnego aktu notarialnego, do przedmiotowej nieruchomości (działka 2) został dopisany mąż, (...) (Zainteresowany), co włączyło nieruchomość (do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – załącznik kopia aktu notarialnego Repertorium A nr (...). Od momentu nabycia nieruchomość wchodzi w skład ustawowej wspólnoty majątkowej małżeńskiej i stanowi majątek prywatny obojga Zainteresowanych.

Nieruchomość nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych żadnego przedsiębiorstwa. Przez niemal 40 lat nieruchomość była wykorzystywana przez męża Zainteresowanej wyłącznie do celów rolniczych (produkcja roślinna). Pan (...) zajmował się uprawą gruntów, a nadwyżki płodów rolnych były zbywane. Działalność ta miała jednak charakter tradycyjnego rolnictwa.

Zainteresowany nie prowadził żadnej dokumentacji księgowej ani ewidencji sprzedaży/zakupów właściwej dla przedsiębiorców. Cały park maszynowy i sposób uprawy ograniczały się do standardowego utrzymania gospodarstwa o charakterze rodzinnym. Zainteresowani nigdy nie dokonywali dostaw produktów rolnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie wystawiali ani nie otrzymywali faktur VAT z tytułu prowadzenia produkcji rolnej. Nie działali i nie działają jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Od 27 marca 2021 r. Pan (...) jest emerytem, mimo to nie zaprzestał prowadzenia działalności rolniczej, ziemia nadal jest uprawiana – płody rolne sprzedawane (ale z przedmiotowych działek nie były, nie są i nie będą sprzedawane produkty rolne opodatkowane podatkiem VAT).

(...) od 20 listopada 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą pod numerem NIP (...) (kod PKD 86.23.Z Praktyka lekarska dentystyczna), która jest zwolniona z podatku VAT. W załączniku przesłali Państwo potwierdzenie wpisu w CEIDG oraz potwierdzenie o niezarejestrowaniu jako podatnik VAT.

Nieruchomość nigdy nie była częścią jej przedsiębiorstwa ani nie była wykorzystywana w celach medycznych. Żadne z Zainteresowanych nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami, nie świadczy usług deweloperskich ani nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Według wypisu z dnia 25 lutego 2020 r., w związku z uchwaleniem przez Radę Miejską w (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulic (...) (miasto (...)), który nadal obowiązuje, część gruntów rolnych zmieniła przeznaczenie na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny wewnętrznych ciągów pieszo-jezdnych oraz tereny dróg publicznych klasy zbiorczej (uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (...) z dnia 27 marca 2014 r. opublikowanego w Dzienniku Urzędowym Województwa (...)). Zmiana planu nastąpiła bez inicjatywy Zainteresowanych. Zmiana ta nastąpiła z urzędu, bez wniosku Zainteresowanych. W związku, że nieruchomość stała się zbędna na cele rolnicze a wiek Zainteresowanych nie pozwala na dalsze użytkowanie rolnicze, Zainteresowani (oboje) dokonali podziału nieruchomości na działki celem wyzbycia majątku (właściciele dokonali podziału geodezyjnego nieruchomości składającej się z działki nr 3 i działki nr 6/9 (zatwierdzone decyzją Burmistrza Miasta i Gminy (...) z dnia 28 listopada 2024 r., znak (…). Zainteresowani nigdy nie wystąpili z wnioskiem o wyłączenie nieruchomości rolnej nabytej w latach 80 i działek powstałych z jej podziału z produkcji rolnej. Według elektronicznej bazy Ksiąg Wieczystych i przeglądu aktualnych treści Ksiąg Wieczystych KW Nr (…) stan z dnia 27 stycznia 2026 r. prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), IV wydział Ksiąg Wieczystych – nieruchomość gruntowa (nr 2 składa się z 17 działek o numerach: 4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 o łącznej powierzchni 2,5018 ha.

Zainteresowani oświadczają, że są obecnie emerytami i nie podejmują i nie zamierzają podejmować żadnych aktywnych działań zmierzających do uzbrojenia terenu (brak doprowadzenia sieci wodno-kanalizacyjnej, gazowej czy energetycznej we własnym zakresie). Nie wybudowali ani nie zamierzają wybudować dróg wewnętrznych ani innej infrastruktury podnoszącej wartość gruntu w sposób profesjonalny. Nie korzystają i nie zamierzają korzystać z usług agencji marketingowych, nie prowadzą zorganizowanej akcji reklamowej ani nie podejmują działań wykraczających poza zwykłe ogłoszenia sprzedaży. Państwo (...) nie posiadają również innych nieruchomości o charakterze komercyjnym. W roku 1990 zakupili grunt rolny o pow. 3,20 ha – wykorzystywali go rolniczo (sprzedany w roku 2024 – wyzbywanie się majątku). W roku 2021 nabyli mieszkanie w (...) o pow. 42 m² na cele mieszkalne. Państwo (...) nabyli również działkę 800 m², gdzie mieści się obecnie przychodnia stomatologiczna – miejsce pracy Pani (...). Dnia 18 września 2025 r. Pan (...) otrzymał orzeczenie o (...) stopniu niepełnosprawności. Sprzedaż wynika z chęci upłynnienia majątku osobistego zgromadzonego przez dekady w celu zaspokojenia potrzeb bytowych na emeryturze. Nieruchomość stała się zbędna ze względów ekonomicznych i zdrowotnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Zainteresowani zamierzają sprzedać działki o numerach: 4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22.

Na pytanie o treści „Czy prowadząc gospodarstwo rolne posiadali/posiadają/będą Państwo posiadali status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., zwanej dalej „ustawą”), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie”, odpowiedzieli Państwo, że „Pan (...) – nie (...) – nie”.

Na pytanie o treści „Wobec wskazania w opisie sprawy: „Przez niemal 40 lat nieruchomość była wykorzystywana przez męża Zainteresowanej wyłącznie do celów rolniczych (produkcja rolna)” – proszę wskazać, w jaki sposób/do jakich celów nieruchomość rolna nabyta w latach 80. i działki powstałe z jej podziału są użytkowane przez Państwa obecnie?”,odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani (...) wykorzystywali i wykorzystują działki do celów rolniczych – uprawa zboża”.

Na pytanie o treści „Kiedy Pan (...) zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej (działalności rolniczej) na nieruchomości rolnej nabytej w latach 80?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie zaprzestał, ziemia nadal jest uprawiana”.

Na pytanie o treści „W jaki konkretnie sposób działki będące przedmiotem zbycia były/są/będą przez Panią i/lub Pani męża wykorzystywana od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek”, odpowiedzieli Państwo, że „Działki będące przedmiotem zbycia były/są/będą przez Zainteresowanych wykorzystywane od chwili wejścia w jej posiadanie do chwili sprzedaży jako czynności zwolnione z VAT”.

Na pytanie o treści „Czy działki będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykorzystywana przez Panią i/lub przez Pani męża w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, należy wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Państwa zaspokajały/zaspokajają/będą zaspokajały i w jakim okresie? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek”, odpowiedzieli Państwo, że „Pan (...) – nie (...) – nie”.

Na pytanie o treści „Czy wykorzystywała lub wykorzystuje Pani lub Pani mąż działki będące przedmiotem zbycia do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawała/sprzedaje Pani i/lub Pani mąż płody rolne z działki, które pochodziły/pochodzą z Pani i/lub Pani męża własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były/są płody rolne, kiedy je Pani i/lub Pani mąż sprzedawała/sprzedaje, czy sprzedaż była/jest opodatkowana podatkiem VAT)? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża”, odpowiedzieli Państwo, że „(Zainteresowani )NIE. Z przedmiotowych działek nie były, nie są i nie będą sprzedawane produkty rolne opodatkowane podatkiem VAT”.

Na pytanie o treści „Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były/są lub będą kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to (…)”, odpowiedzieliPaństwo, że „(Zainteresowani) NIE”.

Na pytanie o treści „Czy Pani i/lub Pani mąż w odniesieniu do działek będących przedmiotem zbycia, do momentu sprzedaży, będą ponosili jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: podział działki, uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, ogrodzenie; utwardzenie dróg, wystąpienie o warunki zabudowy; wytyczenie dróg, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to są/będą nakłady i przez kogo ponoszone? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek”, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani dokonali jedynie podziału geodezyjnego nieruchomości składającej się z działki nr 3 i działki nr 6/9. Było to spowodowane wcześniejszym uchwaleniem przez Radę Miejską w (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i część gruntów zmieniła przeznaczenie na tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tereny wewnętrznych dróg pieszo-jezdnych oraz tereny dróg publicznych w związku z czym nieruchomość stała się zbędna na cele rolnicze a wiek Zainteresowanych w coraz mniejszym stopniu pozwala na użytkowanie rolnicze. Zainteresowani do momentu sprzedaży nie będą ponosili innych nakładów w celu uatrakcyjnienia działki”.

Na pytanie o treści „Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży Pani i Pani mąż zawarli/zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działki wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.) oraz jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyć na Państwu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie. Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek”, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani – nie”.

Na pytanie o treści „Czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca dokonała/dokona na działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły/zwiększą ich atrakcyjność jak np.: uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakich inwestycji dokonała/dokona? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek”, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani – nie”.

Na pytanie o treści „Czy udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictwa lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Państwa imieniu w związku z planowaną sprzedażą działek? Jeśli tak, należy wskazać dokładny zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami władzy publicznej, podejmowanie działań praktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Należy również wskazać, komu Państwo tego pełnomocnictwa udzielili/udzielą (np. kupującemu). Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża i odrębnie dla każdej z działek, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani – nie”.

Na pytanie o treści „Czy Pani – poza wskazaną we wniosku sprzedażą w roku 2024 gruntu rolnego o pow. 3,20 ha – i/lub Pani mąż dokonywali już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości. Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani – nie”.

Na pytanie o treści „Czy prowadzi Pani i/lub Pani mąż działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Informacji proszę udzielić oddzielnie dlaPani i Pani męża, odpowiedzieli Państwo, że „Zainteresowani – nie”.

Na pytanie o treści „Kiedy ma nastąpić sprzedaż ww. działek?”, odpowiedzieli Państwo, że „Wnioskodawcy nie znają jeszcze dokładnego terminu sprzedaży nieruchomości, ponieważ planowana transakcja uzależniona jest od przyszłego znalezienia nabywcy”.

Na pytanie o treści „Czy przed planowaną sprzedażą, dla poszczególnych działek powstałych z podziału nieruchomości rolnej, zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie, przed planowaną sprzedażą dla żadnej z poszczególnych działek powstałych z podziału nieruchomości rolnej nie zostaną wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawcy nie zamierzają występować o takie pozwolenia, a działki będą przedmiotem sprzedaży jako nieruchomości niezabudowane.

Ewentualne pozwolenia na budowę dla wydzielonych działek mogą zostać wydane w przyszłości wyłącznie z inicjatywy i na rzecz ich nowych nabywców (kupujących), po sfinalizowaniu transakcji sprzedaży”.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego, planowana sprzedaż przez Zainteresowanych (...) działek powstałych z podziału nieruchomości nabytej w roku 1985 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, jako że będzie stanowiła zarządzanie majątkiem prywatnym niepodlegające temu podatkowi?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Zainteresowanych – (...), planowana sprzedaż wydzielonych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Zainteresowani nie działają w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Uzasadnienie prawne:

1.Brak statusu podatnika i działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Według utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10), sama liczba sprzedawanych działek oraz ich uprzedni podział geodezyjny nie czynią z właściciela handlowca. Kluczowe jest, czy właściciel podejmuje „aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców” w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT”. Zainteresowani nie wystawiali faktur VAT.

2.Zarząd majątkiem prywatnym

Nieruchomość została nabyta w roku 1985, co wyklucza jakikolwiek zamiar handlowy w momencie nabycia. Przez blisko 40 lat grunt stanowił bazę dla gospodarstwa rolnego. Obecna sprzedaż jest jedynie formą konsumpcji majątku prywatnego (osobistego). Fakt, że gmina zmieniła przeznaczenie gruntu w planie zagospodarowania, jest okolicznością niezależną od woli i profesjonalnego działania Wnioskodawców. Brak traktowania nieruchomości jako stałego źródła dochodu przez (...) został zaprezentowany powyżej. (...) gdyby potraktowała dochody ze sprzedaży działek jako źródło stałego zarobkowania już w roku 2020 wystąpiłaby o podział nieruchomości i dokonywałaby sprzedaży. Zainteresowana sprzedaż działek traktuje jako „wyzbywanie się majątku", który nie ma charakteru ciągłego. Udostępnienie gruntu na podstawie ustnej umowy dzierżawy w celu utrzymania go w kulturze rolnej jest standardowym sposobem zarządzania majątkiem osobistym i nie nadaje właścicielom cech „handlowca".

3.Brak profesjonalnej infrastruktury

Zainteresowani nie dokonali żadnych nakładów inwestycyjnych (np. uzbrojenie działek, budowa dróg), które nadałyby tej sprzedaży charakter komercyjny. Działania ograniczają się do niezbędnych czynności prawnych (podział geodezyjny), co mieści się w granicach zwykłego zarządu własnością.

4.Potwierdzenie w aktualnej linii orzeczniczej KIS

Stanowisko Zainteresowanych znajduje pełne oparcie w najnowszych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych sprawach:

− Interpretacja z 2 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.67.2025.4.MC) – potwierdzono brak VAT przy sprzedaży działek z majątku prywatnego przez osoby fizyczne.

− Interpretacja z 5 maja 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.244.2025.2.KP) – uznano sprzedaż gruntu rolnego po podziale za czynność niepodlegającą VAT.

− Interpretacja z 13 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.4.2024.2.AW) – wskazano, że wieloletnie posiadanie gruntu i brak aktywnych działań handlowych wyklucza opodatkowanie VAT.

Biorąc pod uwagę wszystkie przytoczone fakty, należy stwierdzić, że planowana przez Zainteresowanych sprzedaż działek nie ma nic wspólnego z profesjonalnym obrotem nieruchomościami czy zorganizowaną działalnością handlową. Jest to wyłącznie naturalny etap zarządzania majątkiem, który Wnioskodawcy gromadzili i osobiście uprawiali rolniczo przez niemal 40 lat, od momentu nabycia gruntu w 1985 roku. Jako emeryci nie dysponują zapleczem technicznym, finansowym ani organizacyjnym, które cechuje przedsiębiorców działających na rynku deweloperskim. Działania Zainteresowanych ograniczają się jedynie do niezbędnych formalności prawnych, takich jak zatwierdzony przez Burmistrza podział geodezyjny, co jest standardowym prawem każdego właściciela chcącego racjonalnie rozporządzać swoją własnością. Zainteresowani nie uzbrajają terenu, nie budują dróg ani nie prowadzą żadnych akcji promocyjnych, które wykraczałyby poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Cały proces zbycia wydzielonych gruntów jest podyktowany wyłącznie chęcią uzyskania środków na godne życie na emeryturze co stanowi klasyczny przykład wyzbywania się majątku osobistego. Tym samym, sprzedaż ta nie powinna być traktowana jako działalność gospodarcza i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C- 25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr (…) podejmowali lub podejmą Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że:

- zamierzają Państwo sprzedać działki, które zostały wydzielone z działki nr 1467/3 i nr 6/9 o numerach: 4, 5, 8, 9, 10, 11, 12,13,14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22;

- ww. działki stanowią majątek wspólny małżonków;

- nie są Państwo zarejestrowanymi podatnikami VAT i nie prowadzą Państwo działalności w zakresie obrotu nieruchomościami;

- nie posiadają Państwo statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy;

- z przedmiotowych dziatek nie były, nie są i nie będą sprzedawane produkty rolne opodatkowane podatkiem VAT;

- wykorzystywali i wykorzystują Państwo działki do celów rolniczych – uprawa zboża;

- działki nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy;

- Zainteresowani do momentu sprzedaży nie będą ponosili innych nakładów w celu uatrakcyjnienia działek;

- nie korzystają i nie zamierzają Państwo korzystać z usług agencji marketingowych, nie prowadzą zorganizowanej akcji reklamowej ani nie podejmują działań wykraczających poza zwykłe ogłoszenia sprzedaży celem podziału było racjonalne wydzielenie udziałów spadkowych oraz dostosowanie kształtu działek do obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który narzucił funkcję budowlaną na tym terenie;

- sprzedaż działek traktują Państwo jako „wyzbywanie się majątku”, który nie ma charakteru ciągłego.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w świetle przedstawionego opisu sprawy, planowana sprzedaż przez Zainteresowanych działek powstałych z podziału nieruchomości nabytej w roku 1985 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art, 15 ust, 1 i 2 ustawy, jako że będzie stanowiła zarządzanie majątkiem prywatnym niepodlegające temu podatkowi.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się do treści przepisów ustawy – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr 3 i nr 6/9, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Państwa za podatników tego podatku. Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka Państwa aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Mimo, że podzielili Państwo działki nr 3 i nr 6/9 – jak Państwo wskazali – w celu wyzbycia się majątku, to nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż działek wydzielonych z działek nr 1467/3 i nr 6/9 o nr 4, 5, 8, 9, 10,11, 12,13,14, 15,16,17, 18, 19, 20, 21, 22 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie podjęli Państwo również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Zatem, mając na uwadze opis sprawy, nie można uznać, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. działek zachowają się Państwo jak handlowcy.

W związku z powyższym, skoro w rozpatrywanej sprawie nie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana sprzedaż 17 wydzielonych działek (z działki nr 2 i nr 6/9, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowanie

W świetle przedstawionego opisu sprawy, planowana sprzedaż przez Zainteresowanych (...) działek powstałych z podziału nieruchomości nabytej w roku 1985 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności interpretację wydano w oparciu o informację, że „działki będące przedmiotem sprzedaży nie były/ nie są i nie będą kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Końcowo zauważam, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z powyższym dołączone przez Państwa do dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a wydając przedmiotową interpretację oparłem się wyłącznie na przedstawionym przez Państwa opisie sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.