Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDWB.4015.4.2026.1.HK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co oznacza, że dysponuje polską rezydencją podatkową. W związku z chęcią uregulowania stosunków rodzinnych siostra Wnioskodawczyni zamierza podjąć następujące działania majątkowe na rzecz Wnioskodawczyni.

W chwili obecnej siostra Wnioskodawczyni jest właścicielem, na zasadach ustawowej współwłasności majątkowej (wspólności majątkowej), wraz ze swoim mężem, nieruchomości stanowiącej odrębny lokal mieszkalny. Lokal ten znajduje się w (…). Prowadzona jest dla niego księga wieczysta o numerze (…). Lokal ten został nabyty do wspólności majątkowej małżeńskiej siostry Wnioskodawczyni i jej męża w drodze umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia prawa własności lokalu 28 kwietnia 2014 r.

W najbliższym czasie Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze swoją siostrą umowę darowizny, na mocy której siostra przekaże jej tytułem darmym wskazaną powyżej nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. Czynność w postaci zawarcia umowy darowizny będzie dokonana w formie aktu notarialnego, przy czym stroną darującą będzie wyłącznie siostra Wnioskodawczyni. Jej maż, będący również właścicielem wyżej opisanej nieruchomości na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej, nie będzie osobą dokonującą darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. W ramach czynności dokonywanych u notariusza w związku z dokonywaną darowizną, mąż siostry Wnioskodawczyni złoży wyłącznie oświadczenie, że wyraża zgodę na dokonanie przez swoją małżonkę czynności darowizny z majątku wchodzącego do wspólności majątkowej małżeńskiej na rzecz Wnioskodawczyni. Innymi słowy nie będzie on stroną umowy łączącej Wnioskodawczynię z jej siostrą, a zatem nie będzie miał statusu darczyńcy, choć czynność darowizny bez wątpienia będzie wywierała skutki w jego sferze majątkowej.

Pytanie

Czy dokonana w formie aktu notarialnego na rzecz Wnioskodawczyni wyłącznie przez siostrę Wnioskodawczyni, za zgodą jej męża, czynność zawarcia umowy darowizny lokalu mieszkalnego, wchodzącego w skład małżeńskiej wspólności majątkowej siostry i jej męża, korzysta w całości ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w związku z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Według Wnioskodawczyni dokonana w formie aktu notarialnego na jej rzecz wyłącznie przez siostrę, za zgodą jej męża, czynność zawarcia umowy darowizny lokalu mieszkalnego, wchodzącego w skład małżeńskiej wspólności majątkowej siostry i jej męża, korzysta w całości ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w związku z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Uzasadniając powyższe w pierwszej kolejności należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Stosownie do art. 5 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie jednak z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem (art. 4a) ust. 2 i 4.

Warto przy tym zauważyć, że na podstawie art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Ze względu na to, że przepisy ustawy podatkowej nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy zatem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny wymagane jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika natomiast, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie w formie darowizny przez osoby, których łączą relacje ściśle w tymże przepisie określone. M.in. jest to relacja rodzeństwa. Wspominana powyżej norma obejmuje więc umowy darowizny dokonane pomiędzy zamkniętym katalogiem osób, w tym również między siostrami.

Odnosząc powyższe do okoliczności sprawy podlejącej interpretacji należy stwierdzić w sposób jednoznaczny, że dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, albowiem jedynymi stronami tej umowy są siostry, w tym Wnioskodawczyni jako osoba obdarowana.

Powyższego stanowiska nie zmienia fakt, że prawo własności lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem darowizny dla siostry należy do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską siostry Wnioskodawczyni i jej męża.

Podkreślić należy, że mąż siostry Wnioskodawczyni wyrazi zgodę na dokonanie przez siostrę Wnioskodawczyni darowizny, której dotyczy wniosek. W tym zakresie należy odwołać się zapisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania: (...) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.

W związku z powyższym zgoda męża siostry Wnioskodawczyni jest niezbędna do zawarcia umowy darowizny pomiędzy siostrami oraz jej ważności. Zgoda małżonka stanowi jednak jedynie warunek formalny dokonania darowizny przedmiotu objętego ustawową wspólnością małżeńską. Poprzez wyrażenie zgody mąż siostry Wnioskodawczyni nie staje się jednak stroną umowy darowizny. Tym samym darowizna zostaje wykonana nadal wyłącznie pomiędzy siostrami i tym samym podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jednocześnie dokonanie tej czynności w formie aktu notarialnego spełnia dyspozycje art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, co oznacza brak obowiązku zgłoszenia nabycia własności lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię do właściwego urzędu skarbowego.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku dokonanej w formie aktu notarialnego czynności prawnej – darowizny dokonanej pomiędzy siostrami (za zgodą małżonka darczyńcy), której przedmiotem jest majątek wchodzący w skład wspólności majątkowej małżeńskiej siostry i jej męża, zastosowanie znajduje art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w treści wydawanych interpretacji indywidualnych.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDlB2-3.4015.132.2025.1.JKU wyraźnie potwierdził, że ze zwolnienia z podatku od spadku i darowizn korzysta również darowizna dokonana między najbliższymi (tzw. grupa zerowa), nawet jeśli jej przedmiotem są rzeczy lub prawa majątkowe objęte ustawową wspólnością majątkową darczyńcy i jego małżonka, jeśli tylko ów małżonek złoży notarialne oświadczenie o wyrażeniu zgody na tę czynność, nie będąc jednocześnie stroną samej umowy darowizny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 14 ust. 1-2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.

Zgłoszenie nabycia powinno zostać złożone – co do zasady na formularzu SD-Z2 – w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jednakże – zgodnie z zacytowanym powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy – obowiązek zgłoszenia nie obejmuje m.in. przypadku, gdy umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze swoją siostrą umowę darowizny, na mocy której siostra przekaże jej tytułem darmym nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. Umowa darowizny będzie dokonana w formie aktu notarialnego, przy czym stroną darującą będzie wyłącznie siostra Wnioskodawczyni. Jej maż, będący również właścicielem wyżej opisanej nieruchomości na zasadach majątkowej wspólności małżeńskiej, nie będzie osobą dokonującą darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. W ramach czynności dokonywanych u notariusza w związku z dokonywaną darowizną, mąż siostry Wnioskodawczyni złoży wyłącznie oświadczenie, że wyraża zgodę na dokonanie przez swoją małżonkę czynności darowizny z majątku wchodzącego do wspólności majątkowej małżeńskiej na rzecz Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej darowizny zgoda wyrażona przez męża siostry będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie powodując, że stanie się on stroną umowy darowizny zawartej między Panią a Pani siostrą. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.

Podsumowując, dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pani siostrę na Pani rzecz z majątku wspólnego Pani siostry i jej męża, za zgodą jej męża, będzie w całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto, w związku z tym, że umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków do zwolnienia w takiej sytuacji nie będzie konieczne zgłoszenie nabycia udziału w nieruchomości właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

 - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.