Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4015.20.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od rodziców środków pieniężnych przekazanych bezpośrednio na rachunek osoby trzeciej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Otrzymał Pan darowiznę pieniężną w wysokości 420.000 zł od swojego ojca (darczyńcy). Środki zostały przekazane na Pana rachunek bankowy. Dodatkowo, Pana ojciec przekazał kwotę 110.000 zł bezpośrednio na rachunek bankowy osoby trzeciej (właścicielki). Kwota ta nie została przekazana na Pana rachunek bankowy. Łącznie środki pieniężne zostały przekazane w dwóch przelewach: część na Pana rachunek, a część bezpośrednio na rachunek osoby trzeciej.

Ponadto, uzupełnił Pan opis stanu faktycznego w następujący sposób:

Kwota darowizny określona pierwotnie na 420.000 zł to wyłącznie środki, które wpłynęły na Pana rachunek bankowy. Kwota 110.000 zł, którą ojciec przekazał bezpośrednio osobie trzeciej (właścicielce mieszkania), nie mieści się w kwocie 420.000 zł. Łączna wartość darowizny od ojca wynosi 530.000 zł (420.000 + 110.000 zł).

Osobą zobowiązaną do zapłaty kwoty 110.000 zł osobie trzeciej (właścicielce mieszkania) był Pan jako kupujący mieszkanie. Ojciec nie miał własnego zobowiązania wobec tej osoby. Podstawą zobowiązania była umowa kupna - sprzedaży mieszkania, którą Pan zawarł.

Ojciec, wpłacający 110.000 zł bezpośrednio właścicielce mieszkania, regulował Pana zobowiązanie (zapłacił cenę mieszkania za Pana). Nie było to spłacanie własnego długu ojca.

W terminie 6 miesięcy od otrzymania darowizny zgłosił Pan nabycie darowizny od ojca właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, ale wyłącznie w kwocie 420.000 zł (która wpłynęła na Pana rachunek). W dokumencie SD-Z2 zgłosił Pan tylko kwotę 420.000 zł (w urzędzie skarbowym uzyskał Pan informację, aby tych 110.000 zł nie wpisywać oraz aby napisać wniosek o interpretacje podatkową czy musi Pan płacić podatek od kwoty 110.000 zł, czy również te pieniądze będą uznane jako darowizna i będą zwolnione z podatku).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przekazanie przez darczyńcę (Pana ojca) kwoty 110.000 zł bezpośrednio na rachunek bankowy osoby trzeciej (właścicielki), z pominięciem rachunku Pana bankowego, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn po Pana stronie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym nie powstaje po Pana stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w zakresie kwoty 110.000 zł. Kwota ta została przekazana przez darczyńcę bezpośrednio na rachunek bankowy osoby trzeciej, z pominięciem Pana rachunku bankowego, w związku z czym nie doszło po Pana stronie do przysporzenia majątkowego. W konsekwencji uważa Pan, że nie jest nabywcą tej kwoty w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

- czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

- czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

- jaki jest charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku. Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.

W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

 1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

 2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować zwolnienie.

Zgodnie z art. 4a ust. 3 cyt. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4a ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

 1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

 2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z treści wniosku wynika, że otrzymał Pan darowiznę pieniężną w wysokości 420.000 zł od swojego ojca (darczyńcy). Środki zostały przekazane na Pana rachunek bankowy. Dodatkowo Pana ojciec przekazał kwotę 110.000 zł bezpośrednio na rachunek bankowy osoby trzeciej (właścicielki). Kwota ta nie została przekazana na Pana rachunek bankowy. Łącznie środki pieniężne zostały przekazane w dwóch przelewach: część na Pana rachunek, a część bezpośrednio na rachunek osoby trzeciej.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że osobą zobowiązaną do zapłaty kwoty 110.000 zł osobie trzeciej (właścicielce mieszkania) był Pan jako kupujący mieszkanie. Ojciec nie miał własnego zobowiązania wobec tej osoby. Podstawą zobowiązania była umowa kupna - sprzedaży mieszkania, którą zawarł Pan. Ojciec, wpłacający 110.000 zł bezpośrednio właścicielce mieszkania, regulował Pana zobowiązanie (zapłacił cenę mieszkania). Nie było to spłacanie własnego długu ojca.

Ponadto, w terminie 6 miesięcy od otrzymania darowizny zgłosił Pan nabycie darowizny od ojca właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, ale wyłącznie w kwocie 420.000 zł (która wpłynęła na Pana rachunek).

Pana zdaniem nie powstaje po Pana stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn w zakresie kwoty 110.000 zł. Kwota ta została przekazana przez darczyńcę (ojca) bezpośrednio na rachunek bankowy osoby trzeciej (właścicielki mieszkania), z pominięciem Pana rachunku bankowego, w związku z czym nie doszło po Pana stronie do przysporzenia majątkowego. W konsekwencji uważa Pan, że nie jest nabywcą tej kwoty w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.

Wskazał Pan, że ojciec regulował Pana (a nie własne) zobowiązania, przez co nie można uznać, że po Pana stronie nie doszło do przysporzenia. Nawet bowiem jeśli fizycznie nie otrzymał Pan środków pieniężnych, to przysporzenie stanowi sam fakt, że nie jest już Pan zobowiązany do osobistej zapłaty tej kwoty osobie trzeciej.

W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, środki te muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony, a zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala skorzystać ze zwolnienia podatkowego gdy nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z treści wniosku wprost wynika, że Pana ojciec - ze swojego rachunku bankowego - dokonał wpłaty środków pieniężnych bezpośrednio na rachunek bankowy właścicielki mieszkania, które Pan kupował. W opisanej sytuacji środki pieniężne (przelew) nie zostały zatem przekazane na Pana rachunek płatniczy. Przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie z kolei wskazuje, że do skorzystania ze zwolnienia koniecznym jest udokumentowanie otrzymanych środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek nabywcy, na jego rachunek czyli obdarowanego.

Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest na rachunek bankowy osoby trzeciej ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego rachunku dla osoby obdarowanej. W analizowanym przypadku taka sytuacja jednak nie występuje.

Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty środków pieniężnych przez darującego na rzecz podmiotów (osób) trzecich, gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc przedmiot darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek właścicielki kupowanego przez Pana mieszkania, zwolnienie określone w art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie miało zastosowania.

Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane), który musiałby zostać uznany nie tyle za zbędny, co za niedopuszczalny, rażąco naruszający Konstytucję Rzeczypospolitej Polskiej.

Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie „udokumentowanie - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne (…) - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew na konto innego podmiotu. Zatem, warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w ww. przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Podejmowanie innych czynności w celu dokumentowania otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny jest niewystarczające albo zbędne.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, bowiem przekazanie środków pieniężnych tytułem darowizny nie zostało udokumentowane zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie. Środki pieniężne nie zostały przelane na Pana rachunek, którego byłby Pan właścicielem jako obdarowany tylko zostały przez Pana ojca przelewem przekazane bezpośrednio na rachunek właścicielki mieszkania, które Pan kupował.

W konsekwencji, otrzymane przez Pana środki pieniężne w wysokości 110.000 zł, w części w jakiej przekraczają kwotę wolną od opodatkowania (wskazaną w cyt. wyżej art. 9 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy), przy uwzględnieniu zasady kumulacji zawartej w ww. art. 9 ust. 2 tejże ustawy), podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Zgodnie z art. 17a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zatem, skoro otrzymana darowizna środków pieniężnych w kwocie 110.000 zł nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, powinien Pan złożyć w jej zakresie zeznanie o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych na formularzu SD-3 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 2068) i wykazać w nim nabycie środków pieniężnych od ojca.

Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.