Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.306.2026.3.AR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja 2026 r. (data wpływu 22 maja 2026 r.) oraz pismem z 23 czerwca 2026 r. (wpływ 23 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2023 roku X złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”. Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…). Umowa o dofinansowanie z Zarządem Województwa (…) została podpisana w (…) roku, natomiast realizacja wydatków w ramach projektu przewidziana jest do końca (…) roku.

Szpital prowadzi działalność leczniczą w ramach działalności statutowej, finansowaną głównie ze środków publicznych (NFZ). Struktura przychodów za 2025 rok przedstawia się następująco:

- (…) zł - przychód ogółem,

- (…) zł - przychód NFZ,

- (…) zł - pozostała sprzedaż usług (m.in. badania komercyjne),

- (…) zł - sprzedaż usług działalności bytowej (czynsze),

- (…) zł - przychody finansowe,

- (…) zł - pozostałe przychody.

Specyfikacja sprzedaży w kontekście podatku VAT:

- (…) zł - sprzedaż ogółem,

- (…) zł - sprzedaż opodatkowana VAT,

- (…) zł - sprzedaż nieopodatkowana (zwolniona).

Zdecydowana większość działalności Szpitala stanowi działalność zwolnioną z podatku VAT na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Celem projektu jest zapewnienie bezpieczeństwa energetycznego Szpitala poprzez produkcję i magazynowanie energii z odnawialnych źródeł energii (OZE), w szczególności energii słonecznej oraz wykorzystania pomp ciepła. Projekt ma przyczynić się do obniżenia kosztów energii, zwiększenia niezależności energetycznej oraz ograniczenia emisji zanieczyszczeń.

Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Szpitala (autokonsumpcja energii) w ramach działalności statutowej. Szpital nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu realizacji projektu ani wykorzystywał jego efektów do działalności opodatkowanej VAT.

Zakres i wydatki w projekcie

Zakres projektu obejmuje w szczególności:

Montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na dachach pięciu budynków Szpitala (Pawilony A, B, C, D, E) o łącznej mocy min. (…) kWp wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (instalacja elektryczna, konstrukcje montażowe, instalacja odgromowa, automatyka, przyłączenie do sieci).

Zakup i montaż magazynów energii (5 szt.) umożliwiających gromadzenie nadwyżek energii.

Zakup i montaż pompy ciepła powietrze-woda o mocy ok. 230-242 kW.

Modernizację infrastruktury technicznej niezbędnej do funkcjonowania instalacji.

Działania promocyjno-edukacyjne, w tym:

- warsztaty dla pracowników,

- materiały informacyjne (ulotki),

- opracowanie poradnika dotyczącego OZE.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

X posiada dwa niezależne układy zasilania funkcjonujące w oparciu o dwa transformatory oraz odrębne liczniki energii elektrycznej.

Szpital prowadzi działalność leczniczą zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, a także działalność pomocniczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność pomocnicza realizowana będzie w ramach drugiego transformatora, niezwiązanego z instalacją fotowoltaiczną objętą projektem.

Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii objęta realizowanym projektem zostanie podłączona do transformatora obsługującego wyłącznie działalność leczniczą zwolnioną z podatku VAT, bez działalności komercyjnej.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie w pierwszej kolejności zużywana na potrzeby budynków objętych projektem. Nadwyżki energii będą magazynowane w magazynach energii. Ewentualne chwilowe nadwyżki produkcji energii, które nie zostaną zużyte przez budynki ani zmagazynowane w magazynach energii, będą kierowane do wewnętrznej sieci energetycznej Szpitala funkcjonującej w ramach tego samego transformatora obsługującego działalność zwolnioną z podatku VAT, bez możliwości przekazania energii do części komercyjnej Szpitala ani do sieci elektroenergetycznej operatora zewnętrznego.

Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”, bez wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację zadania będą wystawiane na X jako nabywcę.

Szpital nie planuje wprowadzania nadwyżek energii do sieci elektroenergetycznej. Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”, a całość wyprodukowanej energii będzie przeznaczona na potrzeby własne Szpitala.

Ww. instalacja nie będzie stanowiła mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zgodnie art. 2 pkt 18 ustawy o odnawialnych źródłach energii ww. instalacja będzie stanowiła małą instalację.

Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na potrzeby własne X. Szpital nie planuje wprowadzania nadwyżek energii do zewnętrznej sieci elektroenergetycznej. W celu uniknięcia wprowadzania ewentualnych nadwyżek energii do sieci elektroenergetycznej planuje się zastosowanie tzw. Strażnika mocy.

Szpital na chwilę obecną nie posiada informacji czy konieczna będzie zmiana umowy lub zawarcie aneksu:

a) Nie zostaną określone zasady rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci, ponieważ energia nie będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej zewnętrznej.

b) Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Szpitala w związku z energią elektryczną wyprodukowaną przez instalację fotowoltaiczną.

W ramach realizowanej inwestycji nie przewiduje się występowania nadwyżek energii elektrycznej wprowadzanych do sieci elektroenergetycznej. Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”.

Szpital nie będzie korzystał z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z sieci, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ani art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, ponieważ energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej.

Szpital planuje wykonanie instalacji w systemie „zero export” czyli bez wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej operatora systemu dystrybucyjnego.

Szpital wskazuje, iż instalacja fotowoltaiczną objęta wnioskiem nie będzie funkcjonowała w systemie wprowadzania energii do sieci elektroenergetycznej, lecz w systemie „zero export”, w którym energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby własne Szpitala. W związku z powyższym Szpital nie przewiduje zastosowania rozliczeń, o których mowa w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Szpital wskazuje, że ww. instalacja fotowoltaiczną nie będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Instalacja będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT - świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych przez Szpital.

Instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Działalność ta obejmuje świadczenie usług medycznych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana jednocześnie do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza.

Szpital posiada dwa transformatory zasilające odrębne obszary Szpitala. Instalacja fotowoltaiczna będzie podłączona do transformatora, z którego zasilane są wyłącznie obiekty wykorzystywane do działalności leczniczej korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT.

Instalacja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Szpital będzie posiadał możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych budynków na podstawie dokumentacji projektowej i kosztorysowej.

Szpital będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki, na podstawie dokumentacji projektowej, kosztorysowej.

Pytanie

Czy X, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”, w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane do działalności zwolnionej z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca jako instytucja świadcząca usługi medyczne wynikające z ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych jest instytucją zwolnioną z podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2024 r. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późń. zmianami - w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U Nr 226 poz. 1476 oraz na podstawie ustawy z 18 marca 2011 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy X nie ma możliwości do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją omawianego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania, w pierwszej kolejności należy ustalić czy realizacja przez Państwa projektu pn. „…” będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 2 pkt 18 i 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

mała instalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej większej niż 50 kW i nie większej niż 1 MW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu większej niż 150 kW i mniejszej niż 3 MW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest większa niż 50 kW i nie większa niż 1 MW;

mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799).

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:

1) w mikroinstalacji;

2) w małej instalacji;

3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy – Prawo energetyczne;

4) wyłącznie z biopłynów.

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:

1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;

2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:

1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.

Na podstawie art. 4d ust. 1 i 2 ustawy o OZE:

1. Prosument energii odnawialnej dotychczas korzystający z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, który skorzysta z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, nie może ponownie skorzystać z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1.

2. Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej:

1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d⁴ ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem ust. 3;

2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;

3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d⁴ ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.

Jednocześnie zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

„Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi «działalność gospodarczą» w rozumieniu tych przepisów”.

Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu (…) 2023 roku X złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”.

Zakres projektu obejmuje w szczególności:

Montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na dachach pięciu budynków Szpitala (Pawilony A, B, C, D, E) o łącznej mocy min. 296,7 kWp wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (instalacja elektryczna, konstrukcje montażowe, instalacja odgromowa, automatyka, przyłączenie do sieci).

Zakup i montaż magazynów energii (5 szt.) umożliwiających gromadzenie nadwyżek energii.

Zakup i montaż pompy ciepła powietrze-woda o mocy ok. 230-242 kW.

Modernizację infrastruktury technicznej niezbędnej do funkcjonowania instalacji.

Działania promocyjno-edukacyjne, w tym:

- warsztaty dla pracowników,

- materiały informacyjne (ulotki).

- opracowanie poradnika dotyczącego OZE.

Wskazali Państwo, że Szpital będzie posiadał możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych budynków na podstawie dokumentacji projektowej i kosztorysowej oraz będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektu wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki, na podstawie dokumentacji projektowej, kosztorysowej.

Szpital posiada dwa niezależne układy zasilania funkcjonujące w oparciu o dwa transformatory oraz odrębne liczniki energii elektrycznej. Szpital prowadzi działalność leczniczą zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, a także działalność pomocniczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność pomocnicza realizowana będzie w ramach drugiego transformatora, niezwiązanego z instalacją fotowoltaiczną objętą projektem. Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii objęta realizowanym projektem zostanie podłączona do transformatora obsługującego wyłącznie działalność leczniczą zwolnioną z podatku VAT, bez działalności komercyjnej.

Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną będzie w pierwszej kolejności zużywana na potrzeby budynków objętych projektem. Nadwyżki energii będą magazynowane w magazynach energii. Ewentualne chwilowe nadwyżki produkcji energii, które nie zostaną zużyte przez budynki ani zmagazynowane w magazynach energii, będą kierowane do wewnętrznej sieci energetycznej Szpitala funkcjonującej w ramach tego samego transformatora obsługującego działalność zwolnioną z podatku VAT, bez możliwości przekazania energii do części komercyjnej Szpitala ani do sieci elektroenergetycznej operatora zewnętrznego.

Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”, bez wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej.

Instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Szpitala (autokonsumpcja energii) w ramach działalności statutowej. Ponadto jak Państwo wskazali, Instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Instalacja będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT - świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych przez Szpital.

Z powyższego wynika, że w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Skoro nie będą Państwo wprowadzali do sieci prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacji wytworzonej w zakresie wykonanych prac w ramach przedmiotowego projektu, bowiem jak Państwo wskazali we wniosku:

- Szpital nie planuje wprowadzania nadwyżek energii do sieci elektroenergetycznej. Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”, a całość wyprodukowanej energii będzie przeznaczona na potrzeby własne Szpitala,

- nie zostaną określone zasady rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci, ponieważ energia nie będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej zewnętrznej,

to nie wystąpi odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu, wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym, w przypadku czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Szpitala (autokonsumpcja energii) w ramach działalności statutowej. Szpital nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu realizacji projektu ani wykorzystywał jego efektów do działalności opodatkowanej VAT. Instalacja będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT - świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych przez Szpital.

Zatem, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”, w sytuacji gdy efekty projektu będą wykorzystywane do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacjach, że: „Szpital nie planuje wprowadzania nadwyżek energii do sieci elektroenergetycznej. Instalacja będzie funkcjonowała w systemie „zero export”, a całość wyprodukowanej energii będzie przeznaczona na potrzeby własne Szpitala”, „Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynami energii objęta realizowanym projektem zostanie podłączona do transformatora obsługującego wyłącznie działalność leczniczą zwolnioną z podatku VAT, bez działalności komercyjnej”, „Efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby własne Szpitala (autokonsumpcja energii) w ramach działalności statutowej. Szpital nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu realizacji projektu ani wykorzystywał jego efektów do działalności opodatkowanej VAT.”.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.