Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.355.2026.3.SR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) oraz pismem z 1 czerwca 2026 r. (wpływ 1 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności prawnych.

Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki organizacyjne. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi również działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „…” – dalej wydatki związane z Nieruchomością.

Zadanie polega na rekultywacji i przygotowaniu do ponownego zagospodarowania terenów inwestycyjnych w gminie X.

Punktem wyjścia są zidentyfikowane problemy typowe dla terenów zdegradowanych: nieuporządkowana roślinność, miejscowe nagromadzenia gruzu i odpadów oraz nierówności terenu, które obniżają bezpieczeństwo i estetykę otoczenia, a przede wszystkim stanowią barierę dla dalszego wykorzystania obszaru.

Celem projektu jest przywrócenie terenów do obiegu społeczno-gospodarczego poprzez ich uporządkowanie i doprowadzenie do stanu umożliwiającego dalsze zagospodarowanie.

Projekt będzie realizowany w ramach priorytetu (…).

Zakres działań obejmuje trzy główne etapy.

Etap 1 to przygotowanie realizacji i uzyskanie wymaganych decyzji.

Etap 2 to oczyszczenie i uporządkowanie terenu: usunięcie drzew, krzewów i roślinności wraz z karczowaniem, a także usunięcie gruzu i odpadów oraz przekazanie ich do właściwego zagospodarowania.

Etap 3 to prace odtwarzające i stabilizujące: wyrównanie terenu z zapewnieniem prawidłowego spływu wód opadowych, rozścielenie warstwy ziemi urodzajnej o grubości 15 cm, obsiew trawą oraz pielęgnacja zieleni.

Zadanie zaplanowano w okresie (...).

Produktem projektu będą zrekultywowane i uporządkowane tereny inwestycyjne przygotowane do dalszego wykorzystania.

Przedmiotową nieruchomość Gmina posiada w użytkowaniu wieczystym. Na dzień planowania i rozpoczęcia zadania Gmina planuje wykorzystać nieruchomość wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. po uporządkowaniu terenu – jego sprzedaż lub inne odpłatne formy udostępniania terenów dla potencjalnych kontrahentów zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami.

W tym celu dokonała już zmian w planach zagospodarowania przestrzennego zmieniając przeznaczenie gruntów z terenów zadrzewień i zakrzewień z dopuszczeniem zalesień na grunty oznaczone jako 4.10.P – tereny usług lub produkcji, a także wykonano inwentaryzację działek, ekspertyzę dendrologiczną, opinię geotechniczną.

Miasto nie ma zamiaru prowadzenia na tym terenie działalności związanej z zadaniami własnymi gminy, działalności niepodlegającej podatkowi VAT ani zwolnionej od podatku od towarów i usług. Gmina zakłada również okazjonalne (w trakcie projektu unijnego lub po zakończeniu projektu przed sprzedażą lub innym odpłatnym udostępnieniem) wykorzystanie nieruchomości do odpłatnego udostępniania terenu pod banery reklamowe. Tego typu dochody będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Zadanie pn.: „…”, Gmina zamierza realizować w ramach wydatków bieżących (przedsięwzięcie nie będzie realizowane w ramach wydatków majątkowych), ponieważ w ramach zadania nie powstanie ani nie zostanie ulepszony jakikolwiek środek trwały (budowla, budynek).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Odpłatne udostępnianie/sprzedaż będzie dotyczyło wszystkich działek (nr 1, 2) wchodzących w skład terenów inwestycyjnych będących przedmiotem projektu pn. „…”, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystało ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z realizacją projektu, Gmina X będzie otrzymywać faktury, w których będzie figurować jako nabywca towarów i usług. Za inwentaryzację działek, ekspertyzę dendrologiczną i opinię geotechniczną ww. działek, Gmina X otrzymała już fakturę z zawartym podatkiem VAT, w której figuruje jako nabywca usług.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z wykonaniem zadania pn.: „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że przedmiotowe wydatki uprawniają Gminę do pełnego odliczenia VAT naliczonego z faktur w zakresie zadania pn.: „….”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b) pozostają w bezspornym związku (bezpośrednio lub pośrednio) z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym stanie faktycznym spełnione zostały obie wskazane wyżej przesłanki. W szczególności w analizowanym przedsięwzięciu Gmina jest podatnikiem VAT oraz poniesione przez Gminę wydatki mają związek z wykonywanymi przez nią czynnościami opodatkowanymi.

Działanie w roli podatnika VAT

Jak Gmina wskazała powyżej, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.

Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W konsekwencji, dla oceny uprawnienia podatnika do odliczenia podatku naliczonego, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

Przepisy ustawy o VAT nie określają jakiego charakteru związek powinien zachodzić pomiędzy wydatkami ponoszonymi na nabycie towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi. Uznaje się, że związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni występuje w sytuacji, gdy nabywane towary lub usługi wiążą się bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika, np. służą dalszej odsprzedaży. Natomiast związek pośredni zachodzi, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jednakże ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego VAT.

W ocenie Gminy, w sytuacji opisanej we wniosku decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z Nieruchomością ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Wydatki związane z Nieruchomością mają na celu przygotować Nieruchomość pod przyszłą, planowaną sprzedaż/najem/dzierżawę, która to sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Oznacza to, zdaniem Gminy, że w analizowanym przypadku można wykazać bezpośredni związek pomiędzy dokonanymi wydatkami a czynnością opodatkowaną (planowaną w przyszłości).

W opinii Wnioskodawcy, bez znaczenia dla oceny prawa do odliczenia VAT jest to, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi w przyszłości, a więc że czynność opodatkowana, z której realizacją związane są poniesione wydatki, jest odsunięta w czasie. Prawo do odliczenia VAT oceniane jest na moment poniesienia wydatku i okoliczności sprawy wskazują, że wydatki te mają związek z czynnością opodatkowaną VAT, która zostanie zrealizowana w przyszłości. Tym samym Gmina stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do odliczenia VAT od poniesionych wydatków związanych z Nieruchomością.

Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2015 r. (nr IPPP3/443-1225/14-4/RD), gdzie stwierdzono: „Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany zakup ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych – wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (w tym art. 88 ustawy) lub aktów wykonawczych.

Stanowisko polskich organów podatkowych oparte jest o orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym wskazuje się na powszechność prawa do odliczenia, która ma zapewniać, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu (pod warunkiem że sama podlega VAT), będzie opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Zgodnie ze wskazówkami płynącymi z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, neutralność podatku VAT znajduje odzwierciedlenie w systemie odliczeń, mającym na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru podatku VAT zapłaconego w ramach jego działalności gospodarczej, jeżeli nabycie towarów lub usług zostało dokonane z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej VAT. Takie stanowisko zostało zaprezentowane między innymi w wyrokach: sygn. C-268/83 w sprawie D.A. Rompelman i E.A. Rompelman-Van Deelen, w wyroku sygn. C-110/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO), w wyroku sygn. C-37/95 w sprawie Ghent Coal Terminal NV, wyroku sygn. C-110/98 w sprawie Gabalfrisa SL u.a.

Reasumując Gmina stoi na stanowisku, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z Nieruchomością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Warto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku z czynnościami opodatkowanymi, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od bieżącego wykorzystywania towarów i usług w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych. Wystarczającym jest, że zakup towarów lub usług jest związany z działalnością opodatkowaną podatnika.

Zatem w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Oznacza to, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać na odsprzedanie towaru ani na pełne wykorzystanie nabytych usług w działalności opodatkowanej.

Każdorazowo należy ocenić, czy intencją podatnika, wykonującego określone czynności, było realizowanie czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług. Prawo to przysługuje podatnikowi podatku od towarów i usług prowadzącemu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy. Zapewnia ono neutralność tego podatku dla podatników, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ma zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego obciążenia finansowego.

Wskazać należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być zatem bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „…”. Zadanie polega na rekultywacji i przygotowaniu do ponownego zagospodarowania terenów inwestycyjnych. Zakres działań obejmuje trzy główne etapy. Etap 1 to przygotowanie realizacji i uzyskanie wymaganych decyzji. Etap 2 to oczyszczenie i uporządkowanie terenu: usunięcie drzew, krzewów i roślinności wraz z karczowaniem, a także usunięcie gruzu i odpadów oraz przekazanie ich do właściwego zagospodarowania. Etap 3 to prace odtwarzające i stabilizujące: wyrównanie terenu z zapewnieniem prawidłowego spływu wód opadowych, rozścielenie warstwy ziemi urodzajnej o grubości 15 cm, obsiew trawą oraz pielęgnacja zieleni. W ramach ww. zadania nie powstanie ani nie zostanie ulepszony jakikolwiek środek trwały (budowla, budynek).

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z wykonaniem ww. zadania.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku wydatków dotyczących ww. projektu, które obejmują przygotowanie realizacji i uzyskanie wymaganych decyzji, oczyszczenie i uporządkowanie terenu poprzez usunięcie drzew, krzewów i roślinności wraz z karczowaniem, usunięcie gruzu i odpadów oraz przekazanie ich do właściwego zagospodarowania, prace odtwarzające i stabilizujące polegające na wyrównaniu terenu z zapewnieniem prawidłowego spływu wód opadowych, rozścieleniu warstwy ziemi urodzajnej o grubości 15 cm, obsiewie trawą oraz pielęgnacji zieleni, warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną spełnione. Jak Państwo wskazali, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabywane w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Planują Państwo wykorzystać nieruchomość wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. po uporządkowaniu terenu – jego sprzedaż lub inne odpłatne formy udostępniania terenów dla potencjalnych kontrahentów zgodnie z przepisami ustawy o gospodarcze nieruchomościami. Odpłatne udostępnianie/sprzedaż będzie dotyczyło wszystkich działek (nr 1, 2) wchodzących w skład terenów inwestycyjnych będących przedmiotem ww. projektu oraz będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystało ze zwolnienia od tego podatku. Nie mają Państwo zamiaru prowadzenia na tym terenie działalności związanej z Państwa zadaniami własnymi, działalności niepodlegającej podatkowi VAT ani zwolnionej od podatku od towarów i usług. Zakładają Państwo również okazjonalne (w trakcie projektu unijnego lub po zakończeniu projektu przed sprzedażą lub innym odpłatnym udostępnieniem) wykorzystanie nieruchomości do odpłatnego udostępniania terenu pod banery reklamowe. Tego typu dochody będą podlegać opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z wykonaniem ww. zadania na terenach inwestycyjnych przeznaczonych do sprzedaży lub odpłatnego udostępnienia. Zostanie bowiem spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będą służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.