Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.238.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje również czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(…)” (dalej: Inwestycja).

W ramach Inwestycji zostały / zostaną przeprowadzone roboty polegające na budowie Centrum (…) w (…) (dalej: Centrum (…)).

Centrum (…) będzie składać się z:

• części wodnej (w szczególności: kompleks basenowy, jacuzzi, sauny) oraz
• pozostałych pomieszczeń funkcjonalnych przeznaczonych m.in. do bowlingu, zajęć siłowych, zajęć tanecznych oraz zajęć korekcyjnych i fitness.

Gmina przewiduje, że wartość Inwestycji wyniesie łącznie ok. (…) PLN brutto. Jednak ostateczna, dokładna wartość Inwestycji będzie znana Gminie dopiero po zakończeniu realizacji Inwestycji i finansowym rozliczeniu.

Inwestycja jest współfinansowana z dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Dofinansowanie) oraz środków własnych Gminy.

Bezzwrotne dofinansowanie Inwestycji w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych zostało przyznane Gminie zgodnie z Uchwałą Rady Ministrów nr (…) z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Uchwała).

Zgodnie z § 4 pkt 1) Uchwały, jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego, w tym wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach mających na celu realizację zadania inwestycyjnego.

Gmina jest beneficjentem Dofinansowania oraz inwestorem Inwestycji. W trakcie realizacji Inwestycji, Gmina poniosła / poniesie szereg wydatków na zakup towarów i usług koniecznych do budowy Centrum (...). Faktury zakupowe w zakresie realizowanej Inwestycji były / będą wystawiane na Gminę.

Gmina nie dokonała dotychczas odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Centrum (…) powstałe w ramach Inwestycji zostanie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Gminy oraz pozostanie własnością Gminy.

Gmina - bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji - przekaże Centrum (…) odpłatnie w formie umowy dzierżawy, początkowo - w okresie pierwszych 6 miesięcy - na rzecz A. Sp. z o.o. (dalej: A).

Następnie - po zakończeniu wskazanych 6 miesięcy - Gmina utworzy nową spółkę komunalną i na rzecz wskazanej nowoutworzonej spółki będzie dzierżawiła Centrum (…). Wskazana umowa dzierżawy zostanie podpisana na okres minimum 10 lat, z możliwością jej przedłużenia. Gmina rozważa również zawarcie przedmiotowej umowy na czas nieokreślony.

Zarówno A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Dodatkowo, A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie spółką kapitałową, w której Gmina posiada 100% udziałów oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina podkreśla, że od początku realizuje przedmiotową Inwestycję z zamiarem udostępniania Centrum (…) odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy.

Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Centrum (…) wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do zarządzania Centrum (…), a zatem nie ma możliwości zarządzania nim samodzielnie (brak odpowiedniego personelu, wiedzy itd.).

Koszty utrzymywania Centrum (…) w odpowiednim stanie technicznym, po oddaniu go w dzierżawę, będzie ponosić dzierżawca.

Z tytułu odpłatnej dzierżawy Centrum (…), Gmina będzie pobierać określone w umowie dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) na podstawie wystawianych faktur. Podatek VAT wynikający z wystawianych faktur będzie wykazywany przez Gminę w rejestrach VAT i plikach JPK oraz odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego. Wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy będzie stanowiło przychód Gminy.

Obecnie wysokość czynszu nie została jeszcze ustalona, ze względu na toczące się prace inwestycyjne i brak informacji o ostatecznych kosztach budowy Centrum (...).

Jednocześnie Gmina zastrzega, że w toku ustalania wysokości czynszu będzie dążyć do tego, aby kwota czynszu była możliwie jak najwyższa (przy uwzględnieniu wskazanych poniżej okoliczności) i oparta o wartość rynkową.

Gmina pragnie zaznaczyć, że kalkulacja wysokości miesięcznego wynagrodzenia za odpłatną dzierżawę Centrum (...) - powstałego w ramach Inwestycji - będzie opierać się na następujących okolicznościach:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego;
• tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy;
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego);
• długości trwania umowy dzierżawy.

Powyższe będzie miało na celu umożliwić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych poniesionych na budowę Centrum (...) w ciągu całego okresu korzystania z majątku. Sposób kalkulowania przez Gminę czynszu dzierżawnego będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, bowiem pozwala w okresie użytkowania zwrócić Gminie koszty jej wytworzenia.

Co istotne, ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostaje całkowicie niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostaje obiektywna).

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie netto za dzierżawę będzie równe co najmniej wysokości odpisu amortyzacyjnego dla majątku będącego przedmiotem dzierżawy.

Dodatkowo, w związku z funkcjonowaniem Centrum (...), Gmina zamierza podpisać z przyszłym dzierżawcą (początkowo A., a następnie nowoutworzoną spółką) umowę powierzenia wykonywania zadania własnego Gminy dotyczącego kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, polegającego na prowadzeniu działalności (...), zarządzaniu, promocji i bieżącym utrzymaniu Centrum (...) (dalej: Umowa powierzenia). W ramach Umowy powierzenia dzierżawca będzie zobowiązany do świadczenia usług publicznych związanych z funkcjonowaniem Centrum (...), z tytułu czego będzie mu przysługiwała od Gminy rekompensata służąca pokryciu nadwyżki (jeżeli taka powstanie) uzasadnionych wydatków dotyczących działalności związanej ze świadczeniem przedmiotowych usług publicznych z uwzględnieniem rozsądnego zysku ponad osiągnięte przychody z tej działalności.

Rekompensata będzie wypłacana zgodnie z Decyzją Komisji (UE) 2025/2630 z dnia 16 grudnia 2025 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym, i uchylającej decyzję 2012/21/UE (Dz. U. UE. L z 2025 r. poz. 2630).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1)W jaki sposób / na jakich zasadach dokonali / dokonają Państwo wyboru dzierżawcy, tj. A. Sp. z o.o. (proszę opisać zastosowaną procedurę wyboru)?

Gmina planuje oddać w dzierżawę obiekt Centrum (...) w (…) początkowo na rzecz A. Sp. z o.o. na okres do 6 miesięcy. W trakcie tego okresu Gmina planuje utworzyć nową spółkę komunalną, która docelowo będzie zajmowała się prowadzeniem działalności w obiekcie Centrum (...) oraz realizacją innych zadań związanych z kulturą fizyczną i sportem.

Rada Gminy (…) podjęła uchwałę nr (…) z 11 marca 2026 r. w sprawie powierzenia spółce komunalnej A. Sp. z o.o. zadań własnych Gminy (…) w zakresie świadczenia usług publicznych dotyczących kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych polegających na prowadzeniu działalności sportowo- rekreacyjnej, zarządzaniu, promocji i bieżącym utrzymaniu kompleksu basenowo - sportowego pn. „(...)”.

Z uwagi na planowane oddanie obiektu w dzierżawę na okres do 6 miesięcy, zgodnie z przepisami prawa nie jest wymagana uchwała Rady Gminy (…) w sprawie oddania w dzierżawę w trybie bezprzetargowym części nieruchomości stanowiącej własność Gminy (…).

W związku z powyższym Wójt Gminy (…) podjął zarządzenie nr (…) z 5 maja 2026 r. w sprawie oddania w dzierżawę w trybie bezprzetargowym części nieruchomości stanowiącej własność Gminy (…) oraz ogłoszenia wykazu nieruchomości przeznaczonej do dzierżawy. Na podstawie ww. zarządzenia Wójt Gminy wydał ogłoszenie w sprawie wykazu nieruchomości położonej w (…) przeznaczonej do oddania w dzierżawę, na podstawie art. 35 ust. 1 i 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Wykaz został wywieszony na tablicy ogłoszeń w siedzibie Urzędu Gminy (…) od 7 maja 2026 r. do 28 maja 2026 r.

Zarówno A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm). Dodatkowo, A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie spółką kapitałową, w której Gmina posiada 100% udziałów oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina podkreśla, że od początku realizuje przedmiotową Inwestycję z zamiarem udostępniania Centrum (...) odpłatnie na podstawie umowy dzierżawy.

Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Centrum (...) wpisuje się w cel realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej zdolnej do zarządzania Centrum (…), a zatem nie ma możliwości zarządzania nim samodzielnie (brak odpowiedniego personelu, wiedzy itd.).

2)Jaka będzie wysokość Państwa wkładu własnego, a jaka - dofinansowania? Proszę o wskazanie kwot netto i brutto.

Gmina wskazuje, że Inwestycja pn. „(…)” jest nadal w trakcie realizacji. Zatem, obecnie nie jest znana wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji.

Niemniej jednak, przewidywana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi:

• (…) PLN brutto,
• (…) PLN netto.

Natomiast kwota dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych wynosi:

• (…) PLN brutto,
• (…) PLN netto.

Gmina zaznacza, że powyższe wartości mają charakter szacunkowy i mogą zostać ostatecznie potwierdzone dopiero po zakończeniu realizacji Inwestycji, dokonaniu odbiorów, rozliczeniu finansowym Inwestycji oraz przyjęciu powstałego majątku do ewidencji środków trwałych.

3)Ile będzie wynosiła stawka amortyzacji budynku Centrum (...), którą zamierzają Państwo zastosować?

Gmina planuje, iż stawka amortyzacji budynku Centrum (...) będzie wynosiła 2,5%.

4)Jaka będzie szacunkowa wysokość czynszu dzierżawnego netto i brutto (miesięcznie/rocznie), z tytułu odpłatnej umowy dzierżawy budynku Centrum (...) zawarta z A Sp. z o.o.?

Gmina wskazuje, że Inwestycja jest wciąż w trakcie realizacji. W związku z tym, Gminie - na moment złożenia niniejszych wyjaśnień - nie są jeszcze znane ostateczne koszty poniesione w ramach ww. Inwestycji, a przez to, również wartość środka trwałego, jakim będzie nowopowstałe Centrum (...).

W konsekwencji, Gmina obecnie nie jest w stanie ostatecznie wskazać, ile wynosić będzie miesięczne wynagrodzenie za odpłatne udostępnianie Centrum (...) po zakończeniu realizacji Inwestycji na rzecz A. Sp. z o.o.

Gmina jednak podkreśla, że wysokość rocznego czynszu netto z tytułu odpłatnej umowy dzierżawy budynku Centrum (...) będzie równa co najmniej wysokości odpisu amortyzacyjnego dla majątku będącego przedmiotem dzierżawy i skalkulowana z uwzględnieniem poniższych czynników:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego;
• tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy;
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego);
• długości trwania umowy dzierżawy.

Zatem, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina wskazuje, iż szacunkowa kwota czynszu wyniesie nie mniej niż ok. (…) PLN netto i ok. (…) PLN brutto rocznie (tj. ok. (…) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (…) PLN brutto miesięcznie). Kwota ta może ulec zmianie po uwzględnieniu ostatecznej wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych.

5)Jaki % w wartości całej Inwestycji (dofinansowanie + Państwa wkład własny) będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Państwu wynikające z umowy dzierżawy zawartej z A Sp. z o.o.?

Gmina podkreśla, że opisana we Wniosku Inwestycja jest w trakcie realizacji. Zatem, obecnie nie jest znana ostateczna wysokość nakładów oraz rocznego wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...), w związku z czym, Gmina nie jest w stanie precyzyjnie określić, jaki % w wartości całej Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy zawartej z A. Sp. z o.o.

Gmina wskazuje jednak, że w toku ustalania wysokości wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...) będzie zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak najwyższym poziomie oraz odpowiadała realiom rynkowym, a co będzie zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości wynagrodzenia m.in. poniesionych kosztów Inwestycji, wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu udostępniania oraz pozostałych czynników wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4.

Co istotne, jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 4 niniejszego Wezwania, będzie dążyć do tego, by roczny czynsz z tytułu dzierżawy Centrum (...) był równy co najmniej wysokości odpisu amortyzacyjnego dla przedmiotu dzierżawy, a więc zgodnie ze wstępnymi ustaleniami stanowiłby ok. 2,5% wartości nakładów na Inwestycję (dofinansowanie + wkład własny) przy założeniach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4.

6)Czy ustalona kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy dzierżawy zawartej z A. Sp. z o.o. będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. wynagrodzenia będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

Gmina planuje, by ustalona kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy dzierżawy Centrum (...) zawartej z A. Sp. z o.o. co do zasady była stała. Ewentualnie może podlegać waloryzacji o wartość średniorocznego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

7)Jaka będzie szacunkowa / planowana wysokość czynszu dzierżawnego netto i brutto (miesięcznie/rocznie), z tytułu odpłatnej umowy dzierżawy budynku Centrum (…) zawarta z nowoutworzoną spółką?

Gmina wskazuje, że Inwestycja jest wciąż w trakcie realizacji. W związku z tym, Gminie - na moment złożenia niniejszych wyjaśnień - nie są jeszcze znane ostateczne koszty poniesione w ramach ww. Inwestycji, a przez to, również wartość środka trwałego, jakim będzie nowopowstałe Centrum (...).

W konsekwencji, Gmina obecnie nie jest w stanie ostatecznie wskazać, ile wynosić będzie miesięczne wynagrodzenie za odpłatne udostępnianie Centrum (...) po zakończeniu realizacji Inwestycji na rzecz nowoutworzonej spółki.

Gmina jednak podkreśla, że wysokość rocznego czynszu netto z tytułu odpłatnej umowy dzierżawy budynku Centrum (...) będzie równa co najmniej wysokości odpisu amortyzacyjnego dla majątku będącego przedmiotem dzierżawy i skalkulowana z uwzględnieniem poniższych czynników:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego;
• tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy;
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego);
• długości trwania umowy dzierżawy.

Zatem, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu, Gmina wskazuje, iż szacunkowa kwota czynszu wyniesie nie mniej niż ok. (…) PLN netto i ok. (…) PLN brutto rocznie (tj. ok. (…) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (…) PLN brutto miesięcznie). Kwota ta może ulec zmianie po uwzględnieniu ostatecznej wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych.

8)Jaki % w wartości całej Inwestycji (dofinansowanie + Państwa wkład własny) będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Państwu wynikające z umowy dzierżawy, która zostanie zawarta z nowoutworzoną spółką?

Gmina podkreśla, że opisana we Wniosku Inwestycja jest w trakcie realizacji. Zatem, obecnie nie jest znana ostateczna wysokość nakładów oraz rocznego wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...), w związku z czym, Gmina nie jest w stanie precyzyjnie określić, jaki % w wartości całej inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy dzierżawy zawartej z nowoutworzoną spółką.

Gmina wskazuje jednak, że w toku ustalania wysokości wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...) będzie zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak najwyższym poziomie oraz odpowiadała realiom rynkowym, a co będzie zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości wynagrodzenia m.in. poniesionych kosztów Inwestycji, wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu udostępniania oraz pozostałych czynników wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 7.

Co istotne, jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 7 niniejszego Wezwania, będzie dążyć do tego, by roczny czynsz z tytułu dzierżawy Centrum (...) był równy co najmniej wysokości odpisu amortyzacyjnego dla przedmiotu dzierżawy, a więc zgodnie ze wstępnymi ustaleniami stanowiłby ok. 2,5% wartości nakładów na Inwestycję (dofinansowanie + wkład własny) przy założeniach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 7.

9)Czy ustalona kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy zawartej z nowoutworzoną spółką będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. wynagrodzenia będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

Gmina planuje, by ustalona kwota wynagrodzenia wynikająca z umowy dzierżawy Centrum (...) zawartej z nowoutworzoną spółką była stała. Ewentualnie może podlegać waloryzacji o wartość średniorocznego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych, ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

10)W jakim okresie zamierzają Państwo uzyskać zwrot wszystkich poniesionych przez Państwa nakładów na realizację Inwestycji?

Ze względu na brak ustalenia w chwili obecnej ostatecznej wysokości wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...) Gmina nie jest w stanie precyzyjnie odpowiedzieć na powyższe pytanie.

Jednak mając na względzie kryteria, wymienione w odpowiedzi na pytania nr 4 i 7, na których opierać się będzie kalkulacja wynagrodzenia należnego Gminie, Gmina będzie zmierzać do tego, by wysokość ta umożliwiła zwrot poniesionych nakładów w ramach realizacji Inwestycji w jak najkrótszym możliwym okresie, jak również to, by była ona skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.

Zatem, mając na względzie planowane oparcie wysokości czynszu o wysokość stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy oraz wskazaną szacunkową minimalną kwotę czynszu w odpowiedzi na pytania nr 4 i nr 7, zakładaną stawkę amortyzacyjną wskazaną w odpowiedzi na pytanie nr 3 Wezwania, Gmina wskazuje, iż w tym przypadku nakłady inwestycyjne zwrócą się po ok. 40 latach (okres ten zależy jednak od ostatecznej wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych a w konsekwencji ostatecznej wysokości czynszu dzierżawnego).

11)Czy kwota wynagrodzenia należnego Państwu z tytułu umowy dzierżawy budynku Centrum (...) zawarta z A. Sp. z o.o. i z nowoutworzoną spółką będzie znacząca dla Państwa budżetu? Na jakim poziomie będą się kształtowały w skali roku dochody z tytułu tej dzierżawy w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Jak Gmina już wskazywała, obecnie nie jest jej znana ostateczna wysokość rocznego wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie Centrum (...), dlatego nie jest w stanie odpowiedzieć na pytanie, na jakim poziomie będą kształtowały się w skali roku dochody z tytułu omawianej dzierżawy w stosunku do dochodów ogółem / dochodów własnych Gminy. Wysokość ta będzie jednak ustalona na podstawie kryteriów wskazanych w odpowiedzi na pytania nr 4 i 7 oraz uwzględniając realia rynkowe i wartość Centrum (...).

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, można przyjąć założenie, że roczne wynagrodzenie za odpłatne udostępnianie Centrum (...) powstałego w wyniku realizacji Inwestycji, którego wysokość zostanie określona w oparciu o powyższe kryteria, będzie miało znaczenie dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu prowadzonej przez nią działalności dotyczącej gospodarowania mieniem komunalnym. 

Dodatkowo, Gmina zwraca uwagę, że uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania innych, licznych zadań (m.in. subwencje oświatowe, dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym dochody uzyskiwane przez nią z jednego z segmentów jej działalności, jakim jest działalność sportowo-rekreacyjna, stanowią jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią obrotu. W związku z tym, biorąc pod uwagę skalę całego budżetu Gminy, może okazać się, że obrót uzyskany przez Gminę z tytułu odpłatnego udostępniania Centrum (...) nie będzie mieć dla całego budżetu Gminy (obejmującego obrót z całej jej działalności) tak kluczowego znaczenia, jak dla samego obrotu z działalności dotyczącej gospodarowania mieniem komunalnym.

Gmina wskazuje, że jej dochody własne za 2025 r. wyniosły (…) PLN. Przy założeniu, że wartość czynszu z tytułu dzierżawy Centrum (...) będzie wynosić ok. (…) PLN netto rocznie, należy przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy do dochodów własnych Gminy wyniesie co najmniej 0,58%.

Pytania

1.Czy odpłatna dzierżawa Centrum (...) - początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - będzie stanowiła po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku?

2.Czy w związku z odpłatną dzierżawą Centrum (...) - początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w trakcie realizacji Inwestycji, dokumentowanych fakturami wystawionymi na Gminę?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatna dzierżawa Centrum (...) - początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - będzie stanowiła po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z odpłatną dzierżawą Centrum (...) - początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w trakcie realizacji Inwestycji, dokumentowanych fakturami wystawionymi na Gminę.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tej regulacji, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, iż Gmina będzie uznana za podatnika podatku VAT w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym - tzn. czynności realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych - skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku VAT, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rozpatrywanej sprawie odpłatna usługa dzierżawy Centrum (...) - początkowo na rzecz A., następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - zdaniem Wnioskodawcy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W opinii Wnioskodawcy, w odniesieniu do tych czynności, Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Dodatkowo, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zatem, odpłatna dzierżawa Centrum (...) będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 ustawy o VAT, wynosi 23%.

Należy wskazać, iż w treści ustawy o VAT Ustawodawca przewidział preferencyjne stawki podatku VAT lub zwolnienie z podatku VAT dla dostawy wybranych towarów i świadczenia usług. Jednakże, świadczenie usług dzierżawy Centrum (...) nie zostało przez Ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych z podatku VAT lub objętych preferencyjną stawką podatku VAT, w konsekwencji jest opodatkowane według podstawowej stawki podatku VAT, tj. 23%.

Reasumując - zdaniem Gminy - odpłatna dzierżawa Centrum (...), początkowo na rzecz A., następnie na rzecz nowoutworzonej spółki, będzie stanowiła po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: (i) 6 marca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2024.2.KSA), (ii) 21 lipca 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.229.2023.2.AS) oraz (iii) 27 października 2021 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS).

Ad. 2

Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.

W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. (i) gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz (ii) gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze, iż Gmina będzie realizowała Inwestycję z zamiarem odpłatnego udostępniania jej efektów (bazującego na umowie cywilnoprawnej) w drodze umowy dzierżawy, należy stwierdzić - co zostało również wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wniosku - iż ponosząc wydatki na realizację Inwestycji Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT.

Dodatkowo, przesłanka związku dokonywanych nabyć z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, również zdaniem Gminy została spełniona, ponieważ wydatki poniesione w ramach Inwestycji będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnej dzierżawy Centrum (...) początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki.

Tym samym, zdaniem Gminy - stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych wydatków.

W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków związanych z budową Centrum (...) jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych w postaci usługi dzierżawy. Gdyby Gmina nie przystąpiła do Inwestycji, świadczenie usługi dzierżawy w ogóle nie byłoby możliwe, bowiem bez poniesienia powyższych wydatków nie powstałby przedmiot dzierżawy.

Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych.

Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie przeciwko Ghent Coal Terminal NV), w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej początkowo na rzecz A, a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki odpłatnej usługi udostępniania Centrum (...) na podstawie umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Wskazane stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej - przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.24.2025.2.EJU), w której Organ wskazał, iż: „W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie obiektu sportowego (budynku (...)) na rzecz najemcy/dzierżawcy, na podstawie umowy najmu/dzierżawy, za którą będą Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w Państwa przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego”;
• w interpretacji indywidualnej z 4 października 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK), w której Organ stwierdził, że: „Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w ramach której zostanie rozbudowany budynek ... Centrum Kultury warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, są/będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz służą/będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Podsumowując, w przypadku wykorzystywania budynku ... Centrum Kultury wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku, tj. udostępniania budynku ... Centrum Kultury na rzecz Instytucji w drodze odpłatnej dzierżawy, stwierdzić należy, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji polegającą na rozbudowie siedziby... Centrum Kultury”;
• w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.200.2023.2.ID), w której Organ stwierdził, że: „W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawca będzie wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki - na podstawie umowy dzierżawy - to będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego”;
• w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.702.2017.15.MP), w której Organ wskazał, iż: „Mając zatem na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz stanowisko sądów administracyjnych przedstawione w ww. wyrokach zapadłych w niniejszej sprawie, należy stwierdzić, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku skoro jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, wydatki na realizację opisanej inwestycji były udokumentowane wystawianymi przez dostawców na Państwa rzecz, a Państwo będą wykorzystywać zrealizowaną inwestycję (Szkołę) wyłącznie do czynności opodatkowanych (oddanie w dzierżawę) to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o cały podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na tę Inwestycję”;
• w interpretacji indywidualnej z 22 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.103.2022.2.MD), w której Organ stwierdził, że: „W rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto dzierżawa obiektu będzie stanowić dla Państwa czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Tym samym, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę opisanego budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy”.

Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych w ostatnim czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego przy ustaleniu kwoty rocznego czynszu na poziomie odpowiadającym odpisom amortyzacyjnym, w tym w wysokości ok. 1%-2,5% wartości inwestycji. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w tak ukształtowanej wysokości czynszu potwierdzono m.in.:

• w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2026 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.886.2025.2.DK), w której Organ wskazał, że: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - są/będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z budową Centrum w ramach Inwestycji. Z opisu sprawy wynika bowiem, że powstałe w ramach przedmiotowej Inwestycji Centrum, wraz z przynależnym gruntem, planują Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy/najmu, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Poniesione przez Państwa wydatki na realizację Inwestycji mają/będą miały zatem związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na Centrum w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)””;
• w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR), w której Organ wskazał, iż: „Zamierzają Państwo ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości całego majątku powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej [...]. Są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały majątek, przebudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Instytucji. Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Państwo są i będą oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będą Państwo wystawiać na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury miesięczne faktury z wykazanym VAT należnym. Ponadto nie przewidują Państwo możliwości wykorzystywania Ośrodka Kultury do celów innych aniżeli dzierżawa na rzecz MGOK, w szczególności, nie przewidują Państwo korzystania z tego majątku przez Gminę czy jednostki organizacyjne funkcjonujące na terenie Gminy. Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony”;
• w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.916.2024.2.MG), w której Organ stwierdził, że: „W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina buduje zadaszone lodowisko z funkcją ... oraz boisko ..., które będzie pełniło funkcje rekreacyjne. (...) Po zakończeniu Inwestycji, na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Gmina zamierza wydzierżawić opisany powyżej nowy zespół obiektów (opisany w dalszej części Wniosku jako: „Lodowisko”) na rzecz spółki kapitałowej - B. Sp. z o.o. (dalej: „Dzierżawca” lub „Spółka”), w której Gmina posiada 100% udziałów. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres 10 lat. Z tytułu świadczenia usługi udostępniania Lodowiska na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie pobierać od Dzierżawcy czynsz ustalony o kryteria rynkowe. Gmina szacuje, że wysokość czynszu będzie wynosiła około ... złotych rocznie, co stanowi około 2,5% wartości Inwestycji rocznie. (...) Zatem, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa Gminę na realizację Inwestycji, w ramach której powstanie Lodowisko, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Reasumując, będą mieli Państwo pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji”;
• w interpretacji indywidualnej z 29 października 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK), w której Organ wskazał, iż: „Wartość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji, co umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (...) Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi”;
• w interpretacji indywidualnej z 18 września 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA), w której Organ stwierdził, że: „Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Bezpośrednio po oddaniu do użytkowania przebudowanej w ramach Inwestycji Infrastruktury udostępnili ją Państwo odpłatnie na rzecz (...) Ośrodka Kultury w (...) na podstawie umowy dzierżawy. (...) Aktualna wysokość czynszu dzierżawnego wynosi (...) zł netto miesięcznie. Taka kwota czynszu odpowiada co najmniej 2,5% wartości Inwestycji w skali roku i jest równa wartości stawki amortyzacji dla przedmiotu dzierżawy. (...) W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz Infrastruktura, która powstała w ramach realizacji Inwestycji, jest przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji”;
• w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB), w której Organ wskazał, iż: „Przewidywany czynsz dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie stanowił dla Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim horyzoncie czasowym. [...] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji - jak wskazano wyżej - będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarowi usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy”;
• w interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.376.2021.2.KS), w której Organ stwierdził, że: „Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji będą miały związek - jak wskazano wyżej - z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Gminę Kompleksu na rzecz Spółki. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, aby Gmina powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę, tj. Kompleks geotermalny wykorzystywała w inny sposób niż wydzierżawienie jej odpłatnie na mocy umowy cywilnoprawnej Spółce. Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia kwot VAT naliczonego wynikających z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji oraz zakup wyposażenia w związku z planowanym odpłatnym udostępnieniem Kompleksu wraz z wyposażeniem na podstawie umowy dzierżawy. Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy”.

Dodatkowo, prawo do odliczania podatku VAT będzie przysługiwało, jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym - w opinii Gminy - z art. 88 ustawy o VAT nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów. Zatem przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki, odliczenie podatku VAT naliczonego przysługuje więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki finansowe. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż omawiana Inwestycja jest finansowana w ramach środków otrzymanych z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych, nie stanowi przesłanki negatywnej wynikającej z art. 88 ustawy o VAT.

Podsumowując, w związku z odpłatną dzierżawą Centrum (...) - początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki - Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w trakcie realizacji Inwestycji, dokumentowanych fakturami wystawionymi na Gminę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, który zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status. Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:

• inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
• mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo‑przedmiotowy.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo w trakcie realizacji inwestycji pn. „(…)”. W ramach Inwestycji zostały / zostaną przeprowadzone roboty polegające na budowie Centrum (...) w (…).

Centrum (...) będzie składać się z:

• części wodnej (w szczególności: kompleks basenowy, jacuzzi, sauny) oraz
• pozostałych pomieszczeń funkcjonalnych przeznaczonych m.in. do bowlingu, zajęć siłowych, zajęć tanecznych oraz zajęć korekcyjnych i fitness.

Bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji przekażą Państwo Centrum (...) odpłatnie w formie umowy dzierżawy, początkowo - w okresie pierwszych 6 miesięcy - na rzecz A. Sp. z o.o. Następnie - po zakończeniu wskazanych 6 miesięcy - utworzą Państwo nową spółkę komunalną i na rzecz wskazanej nowoutworzonej spółki będą Państwo dzierżawili Centrum (...). Wskazana umowa dzierżawy zostanie podpisana na okres minimum 10 lat, z możliwością jej przedłużenia. Rozważają Państwo również zawarcie przedmiotowej umowy na czas nieokreślony. Zarówno A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie odrębną od Państwa osobą prawną. Dodatkowo, A. jest oraz nowoutworzona spółka będzie spółką kapitałową, w której posiadają Państwo 100% udziałów oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.

Koszty utrzymywania Centrum (...) w odpowiednim stanie technicznym, po oddaniu go w dzierżawę, będzie ponosić dzierżawca.

Z tytułu odpłatnej dzierżawy Centrum (...), będą Państwo pobierać określone w umowie dzierżawy wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) na podstawie wystawianych faktur.

Kalkulacja wysokości miesięcznego wynagrodzenia za odpłatną dzierżawę Centrum (...) - powstałego w ramach Inwestycji - będzie opierać się na następujących okolicznościach:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Państwa kosztów realizacji Inwestycji;
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego;
• tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy;
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego);
• długości trwania umowy dzierżawy.

Sposób kalkulowania przez Państwa czynszu dzierżawnego będzie uwzględniał realia rynkowe dla tego typu infrastruktury, bowiem pozwala w okresie użytkowania zwrócić Państwu koszty jej wytworzenia.

Inwestycja jest nadal w trakcie realizacji. Zatem, obecnie nie jest znana wysokość ostatecznie poniesionych przez Państwa kosztów realizacji Inwestycji. Przewidywana wysokość Państwa wkładu własnego wynosi: (…) PLN brutto ((…) PLN netto). Kwota dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych wynosi: (…) PLN brutto ((…) PLN netto). Szacunkowa kwota czynszu (zawarta zarówno z A. Sp. z o.o. jak i z nowoutworzoną spółką) wyniesie nie mniej niż ok. (…) PLN netto i ok. (…) PLN brutto rocznie (tj. ok. (…) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (…) PLN brutto miesięcznie). Kwota ta może ulec zmianie po uwzględnieniu ostatecznej wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy odpłatne udostępnienie Centrum (...) początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:

Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

W odniesieniu do dzierżawy nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy zawartą z A. Sp. z o.o., a następnie z nowoutworzoną spółką będą Państwo występowali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność odpłatnego udostępnienia Przedmiotu dzierżawy - Centrum (...) początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki stanowi usługę, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Ani przepisy ustawy ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie Centrum, będącego przedmiotem Inwestycji na rzecz zewnętrznych podmiotów, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem odpłatne udostępnienie Centrum (...) początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również pełnego prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W przedmiotowej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz Centrum (...), które powstanie w ramach Inwestycji jest/będzie przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. dzierżawy początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki.

Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne. Odliczenie jest/będzie możliwe pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Zatem w interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że w toku ustalania wysokości czynszu będą Państwo dążyć do tego, aby kwota czynszu była możliwie jak najwyższa i oparta o wartość rynkową.

Uwzględniłem także informacje, że kalkulacja wysokości miesięcznego wynagrodzenia za odpłatną dzierżawę Centrum (...) - powstałego w ramach Inwestycji - będzie opierać się na następujących okolicznościach:

• wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji;
• wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia tego środka trwałego;
• tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy;
• wartości czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki samorządu terytorialnego);
• długości trwania umowy dzierżawy.

Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na podstawie umowy dzierżawy początkowo na rzecz A., a następnie na rzecz nowoutworzonej spółki skalkulowana jest/będzie na zbyt niskim poziomie, który uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub też, że Inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do realizacji zadań własnych gminy).

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.